摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高防風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量，已成為企業(yè)管理者熱切關(guān)注的問題。本文針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行分析，總結(jié)提煉防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策建議，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防控;對(duì)策建議

內(nèi)部審計(jì)直接關(guān)系企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為深入了解集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本情況，集團(tuán)黨委安排分管領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)調(diào)研組深入全部子公司和重點(diǎn)項(xiàng)目一線開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控調(diào)研，通過實(shí)地走訪、與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)管理人員座談，聽取集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)意見建議，分析整理形成集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策建議，為集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展工作決策提供參考依據(jù)

一、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)層面。目前，集團(tuán)審計(jì)法務(wù)部定編3人，其中副經(jīng)理（主持工作）1人，審計(jì)專責(zé)1人，法務(wù)專責(zé)1人。

（二）子公司層面。目前，各子公司未設(shè)有審計(jì)部門，均為財(cái)務(wù)部門對(duì)接審計(jì)方面工作。其中，恒豐公司、賀江生態(tài)公司、正鑫公司設(shè)有專門的財(cái)務(wù)部門，并配備專職財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)制度較為完善。其他子公司，基本為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心、集團(tuán)投資運(yùn)營(yíng)部工作人員兼子公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員力量薄弱，業(yè)務(wù)能力還未達(dá)到集團(tuán)要求，內(nèi)部不完善帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

二、集團(tuán)內(nèi)部存在的問題現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)及其子公司存在的問題及其分析

在對(duì)集團(tuán)及其子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)有以下主要問題存在：

1、內(nèi)部控制制度不健全和執(zhí)行不到位

審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)有的子公司制度不健全或執(zhí)行不到位，尤其是資金管理業(yè)務(wù)、采購與付款業(yè)務(wù)、資本性支出項(xiàng)目、銷售業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存在無制度約束或者內(nèi)部制度薄弱的情況，長(zhǎng)此以往會(huì)形成資產(chǎn)損失、閑置浪費(fèi)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建議各子公司要加強(qiáng)提高內(nèi)部管理水平，以制度為基礎(chǔ)，落實(shí)為關(guān)鍵，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全性、合理性、有效性、落實(shí)性，檢查財(cái)務(wù)報(bào)銷、銷售業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、物資采購招投標(biāo)和產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資并購手續(xù)的健全性規(guī)范性。

2、收入成本反映不真實(shí)

審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)存在銷售過程中收到現(xiàn)金（營(yíng)業(yè)款即營(yíng)業(yè)收入）不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支，沒有做賬務(wù)處理。此做法導(dǎo)致收入、成本少計(jì)，且違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。建議各公司以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，真實(shí)、合規(guī)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，杜絕虛增虛減資產(chǎn)負(fù)債、收入收益、成本費(fèi)用，致使資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益利潤(rùn)不實(shí)問題。

3、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象

有的公司存貨出庫未在財(cái)務(wù)賬反映、賒銷業(yè)務(wù)未及時(shí)反映，導(dǎo)致存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。建議加強(qiáng)對(duì)存貨類資產(chǎn)的盤點(diǎn)檢查，查看否存在履行職責(zé)不到位、明細(xì)不清、管理混亂問題;加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收類資產(chǎn)的管理，尤其對(duì)以前年度形成的應(yīng)收款項(xiàng)是否嚴(yán)格清理、區(qū)分責(zé)任、月結(jié)年清。會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，準(zhǔn)確反映報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性及公司的實(shí)際情況，確保賬賬、賬表、賬實(shí)相符。

4、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序不完善

審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)有外擔(dān)保及合作、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、物資采購重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序不完善的情況，有因決策失誤或者管理不善造成損失浪費(fèi)等現(xiàn)象風(fēng)險(xiǎn)存在，建議今后嚴(yán)格履行了民主決策程序，查看有關(guān)專項(xiàng)資金是否按預(yù)算組織實(shí)施，是否?？顚Ｓ?，項(xiàng)目的變更、調(diào)整或者終止的，是否按規(guī)定進(jìn)行。

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支不規(guī)范情況

以往的檢查中有發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支不規(guī)范，如陪同人和審批人是同一個(gè)人，接待政府部門未附上公務(wù)來函，以辦公用品和會(huì)議費(fèi)、印刷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等合規(guī)名義沖抵報(bào)銷違規(guī)開支或是用虛報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)沖抵其他違規(guī)開支等問題。建議嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定，謹(jǐn)防八項(xiàng)規(guī)定回頭看，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支管理。

6、部分工程合同未留存質(zhì)量保證金

工程質(zhì)量保證金，是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。在合同審核過程中，發(fā)現(xiàn)部分單位的工程合同未設(shè)置質(zhì)量保證金條款或者設(shè)置了質(zhì)量保證金條款，但在實(shí)際履行過程中，未扣留質(zhì)保金。若在質(zhì)保期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，施工方往往會(huì)百般推辭、維修，若公司先出錢維修，再向施工方追償可能要走法律程序，耗時(shí)比較久。所以我們建議各單位務(wù)必要根據(jù)工程使用期限及價(jià)格，確保工程施工合同有質(zhì)保金留存條款，并據(jù)實(shí)扣留。以免時(shí)候出現(xiàn)扯皮推諉事項(xiàng)。

7、合同約定不符合實(shí)際，一簽訂就違約

合同文本一旦簽訂，若不違反法律規(guī)定，雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就受法律保護(hù)的。工作過程中，發(fā)現(xiàn)部分單位在款項(xiàng)支付的方式、比例和時(shí)間上與公司的實(shí)際履約能力不符，例如一個(gè)上億的合同，約定合同簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)支付合同價(jià)款的百分之二十，這個(gè)與公司的實(shí)際支付能力不符;再如，合同約定在2019年5月18日支付xx萬元，但是合同簽訂的時(shí)間落款卻是2019年5月25，（這種情況，往往是補(bǔ)簽存在的問題）。建議，各單位對(duì)合同，特別是重大金額且期限長(zhǎng)的合同要有一個(gè)履約能力的評(píng)估，根據(jù)履約能力去設(shè)定條款，不要有簽訂后萬事大吉的思想。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題及其分析

除了對(duì)被審計(jì)對(duì)象有不足之處外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在一些與公司發(fā)展不相適應(yīng)的問題，具體是：

1、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)有限

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。集團(tuán)涉及的產(chǎn)業(yè)均為新產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部審計(jì)所涉及到的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目較多，所以極其具有復(fù)雜性，對(duì)專業(yè)的要求較高。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程還未完全具備相關(guān)設(shè)計(jì)、工程施工、相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)計(jì)算等諸多領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，較高的業(yè)務(wù)處理能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是為領(lǐng)導(dǎo)階層提供決策依據(jù)的工作部門，是協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具，這就使得該部門的相關(guān)工作在行政以及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性受到影響。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策建議

（一）集團(tuán)及其子公司應(yīng)進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

此次審計(jì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理存在諸多問題，公司領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《中華人民共和國(guó)合同法》等法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，不斷提高帶頭依紀(jì)依規(guī)辦事的自覺性。公司還要強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，為提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）樹立合規(guī)意識(shí)，完善制度建設(shè)

合規(guī)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要以合規(guī)經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防范為前提，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)控管理，不斷更新和完善管理制度，確保國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)安全，國(guó)有資金保值增值。

1、重視對(duì)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)跟蹤

針對(duì)審計(jì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)集團(tuán)或子公司存在的問題，各單位應(yīng)重視對(duì)查出問題的整改落實(shí)。審計(jì)整改作為審計(jì)閉環(huán)的最后一環(huán)，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸。問題整改效果的好壞直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、服務(wù)”的功能是否實(shí)現(xiàn)，是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是否發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。各被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改的第一責(zé)任人，要求公司領(lǐng)導(dǎo)親自組織整改工作，使審計(jì)整改工作有效推進(jìn)，審計(jì)人員也要加強(qiáng)對(duì)整改落實(shí)的定期跟蹤，保障審計(jì)質(zhì)量的最終實(shí)現(xiàn)。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員本身素質(zhì)的高低在一定程度上直接決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。具有足夠的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和理論知識(shí)，對(duì)于那些審計(jì)人員正確地履行內(nèi)部審計(jì)職能、規(guī)避一些行為風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。所以，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。這就要求企業(yè)相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)工作技能、相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)和實(shí)例的培訓(xùn)，從而讓他們?cè)谂嘤?xùn)學(xué)習(xí)中不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，不斷更新自己的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、提高內(nèi)部審計(jì)工作能力。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)保障企業(yè)資產(chǎn)安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失有著積極而又重要的作用，與企業(yè)的根本任務(wù)一致的。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

高曉菲（1986-），女，廣西賀州人，本科，經(jīng)濟(jì)師，審計(jì)師，主要從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，廣西賀州市農(nóng)業(yè)投資集團(tuán)有限公司。