摘要：小額貸款公司財(cái)務(wù)核算對(duì)逾期利息的確認(rèn)，依據(jù)金融企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度和財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，從結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收而實(shí)際沒(méi)有收到的利息，按稅法規(guī)定要繳納增值稅;從結(jié)息日90天后發(fā)生的應(yīng)收而實(shí)際沒(méi)有收到的利息，暫時(shí)不繳納增值稅，等到實(shí)際收到時(shí)按稅法規(guī)定繳納增值稅。而小額貸款公司是由地方金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)成立的，不在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件列舉范圍，逾期利息確認(rèn)如果依據(jù)一般企業(yè)收入確認(rèn)原則，按合同協(xié)議規(guī)定執(zhí)行，這樣小額貸款公司逾期利息就要繳納增值稅，小額貸款公司將面臨較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身就高風(fēng)險(xiǎn)的小額貸款公司更是雪上加霜。

關(guān)鍵詞：小額貸款公司;逾期利息;非銀行金融機(jī)構(gòu);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，隨著供給側(cè)改革深入推進(jìn)，“三高”企業(yè)的改制轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)大批的關(guān)聯(lián)企業(yè)和上下游企業(yè)經(jīng)營(yíng)艱難，甚至倒閉。經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展期，企業(yè)擴(kuò)張，大量從金融機(jī)構(gòu)融資貸款，經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型后出現(xiàn)部分企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)貸款逾期。相比銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)客戶，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)的民營(yíng)、中小微、農(nóng)戶和個(gè)體工商戶客戶的貸款業(yè)務(wù)同樣出現(xiàn)逾期情況。現(xiàn)就小額貸款公司逾期業(yè)務(wù)利息收入確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題淺析如下：

一、小額貸款公司逾期利息確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅

小額貸款公司財(cái)務(wù)核算參照銀行金融企業(yè)核算制度，依據(jù)財(cái)金[2008]185號(hào)文中關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的通知中規(guī)定，為了加強(qiáng)各類金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范小額貸款公司的財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所有按《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（銀監(jiān)發(fā)[2008]23號(hào)）設(shè)立的小額貸款公司，財(cái)務(wù)核算執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》。小額貸款公司開(kāi)展的信貸業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。

小額貸款公司日常財(cái)務(wù)核算對(duì)逾期利息的確認(rèn)，依據(jù)金融企業(yè)核算制度和財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，從結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收而實(shí)際沒(méi)有收到的利息，按稅法規(guī)定繳納增值稅;從結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收而實(shí)際沒(méi)有收到的利息，暫時(shí)不繳納增值稅，等到實(shí)際收到時(shí)按稅法規(guī)定繳納增值稅。

（二）小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息需繳納增值稅

財(cái)稅[2016]36號(hào)文中列明的金融機(jī)構(gòu)是指：銀行（包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行）;信用合作社;證券公司;金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券基金管理公司、證券投資基金;保險(xiǎn)公司及其他經(jīng)人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)等。此列舉的金融機(jī)構(gòu)中沒(méi)有包括小額貸款公司，小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息就需要繳納增值稅。

（三）小額貸款公司依據(jù)合同協(xié)議規(guī)定繳納增值稅

各地區(qū)的小額貸款公司是由地方金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)成立的，不在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件列舉范圍，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小額貸款公司是否適用財(cái)稅[2016]36號(hào)文認(rèn)定至關(guān)重要，僅僅依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文列舉的條文執(zhí)行，小額貸款公司逾期利息確認(rèn)依據(jù)一般企業(yè)收入確認(rèn)原則，按合同協(xié)議規(guī)定執(zhí)行，小額貸款公司的借款合同參照銀行業(yè)格式一般都是制式文本，利息收取基本原則是：利隨本清，甚至有些金融機(jī)構(gòu)對(duì)逾期在合同中約定非常嚴(yán)厲的罰息和違約金，這樣逾期利息收入就要繳納增值，小額貸款公司將面臨極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身就高風(fēng)險(xiǎn)的小額貸款公司更是雪上加霜。

二、防范小額貸款公司逾期利息確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施

為了有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)和小額貸款等非銀行金融機(jī)構(gòu)逾期利息確認(rèn)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)逾期利息確認(rèn)，建議享受同銀行金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠的同等待遇，適用財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，具體分析如下：

（一）小額貸款公司就是非銀行金融機(jī)構(gòu)

小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)行業(yè)身份認(rèn)定問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門，包括人行、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、省級(jí)地方政府等下發(fā)的行業(yè)分類及小額貸款公司的參照?qǐng)?zhí)行文件，均表明小貸公司就是非銀行金融機(jī)構(gòu)。

銀監(jiān)發(fā)[2008]23號(hào)文件《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)中國(guó)人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定，為全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀且有效配置金融資源，引導(dǎo)資金流向農(nóng)村和欠發(fā)達(dá)地區(qū)而改善農(nóng)村地區(qū)金融服務(wù)，促進(jìn)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)發(fā)展，支持社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，小額貸款公司應(yīng)執(zhí)行國(guó)家金融方針和政策。財(cái)金[2017]90號(hào)文件，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2017年版）》的通知中規(guī)定，小額貸款公司、融資擔(dān)保公司等其他經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)參照本辦法執(zhí)行呆賬核銷工作。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼》GBT4754-2011-J的分類標(biāo)準(zhǔn)，小額貸款公司被劃分為金融業(yè)6639 其他非貨幣銀行服務(wù)。在中國(guó)人民銀行印發(fā)的銀發(fā)[2009]363號(hào)《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》中，小額貸款公司的編碼為Z-其他1。以上文件及規(guī)定表明，小額貸款公司就是金融機(jī)構(gòu)，小額貸款公司所有稅收業(yè)務(wù)都是在國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的金融服務(wù)行業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，應(yīng)享受執(zhí)行相關(guān)金融政策及稅收優(yōu)惠。[2016]36號(hào)文中僅僅只是列舉式說(shuō)明，沒(méi)有完全涵蓋所有從事貸款服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

（二）小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該與銀行金融機(jī)構(gòu)享受同等稅收待遇

1.小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)管統(tǒng)一歸口地方金融監(jiān)管局

融資擔(dān)保公司和小額貸款公司一直以來(lái)由省級(jí)金融監(jiān)管局（原金融辦）監(jiān)督管理，2018年典當(dāng)公司、融資租賃公司陸續(xù)由商務(wù)部劃轉(zhuǎn)地方金融監(jiān)督管理局管理。小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)公司及融資租賃公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)均由地方金融監(jiān)管局批準(zhǔn)并統(tǒng)一監(jiān)督管理，從事的業(yè)務(wù)都是金融服務(wù)業(yè)，逾期貸款利息銷售額確認(rèn)都應(yīng)適用財(cái)稅[2016]36號(hào)文中所指的貸款逾期利息確認(rèn)原則。

2.小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的業(yè)務(wù)和銀行金融機(jī)構(gòu)相同

小額貸款公司首先就是金融企業(yè)，從事的是非銀行貨幣金融業(yè)務(wù)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中金融服務(wù)業(yè)重要組成部分。小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的金融服務(wù)業(yè)務(wù)，主要服務(wù)對(duì)象是銀行機(jī)構(gòu)不愿意去涉及的盈利能力弱、處在培育發(fā)展期、高風(fēng)險(xiǎn)的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，更重要的社會(huì)效益。中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定的基石，是社會(huì)穩(wěn)定，社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。在支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)也不小，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)在稅收上應(yīng)該享有同銀行一樣的待遇。

3.小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該與銀行金融機(jī)構(gòu)享受同等稅收待遇的必要性

與時(shí)俱進(jìn)，在實(shí)踐中發(fā)展，在發(fā)展中實(shí)踐，應(yīng)該本著，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于社會(huì)進(jìn)步，在實(shí)踐中就應(yīng)該去爭(zhēng)取。法律制定源于社會(huì)實(shí)踐，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各項(xiàng)法規(guī)條款也是在不斷完善的過(guò)程中，更重的是應(yīng)符合黨和國(guó)家的方針政策。近年來(lái)，受經(jīng)濟(jì)下行壓力影響，中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶貸款逾期，本金收回都有一定困難，加收罰息、違約金等更是雪上加霜。小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)參照銀行業(yè)核算逾期貸款利息，最重要的宗旨是，讓中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶在小額貸款公司能夠享受到同銀行貸款同等待遇的稅收優(yōu)惠政策，真正享受到國(guó)家稅收對(duì)中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶支持，貫徹國(guó)家“減稅降費(fèi)”政策落到實(shí)處。

4.小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)，如果不能享有銀行業(yè)稅收上同等待遇，將帶來(lái)一系列的問(wèn)題

首先，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)，如果不能享有銀行業(yè)稅收上同等待遇，按貸款合同約定執(zhí)行逾期貸款的利息、罰息和違約金確認(rèn)稅金，將會(huì)在公司沒(méi)有取得現(xiàn)金流的情況下，墊付大量的增值稅和企業(yè)所得稅，這無(wú)疑是竭源式的征稅，抽干企業(yè)的大量資金，無(wú)法繼續(xù)為廣大中小微企業(yè)和農(nóng)民服務(wù)，企業(yè)也無(wú)法繼續(xù)生存下去，將出現(xiàn)惡性循環(huán)，會(huì)帶來(lái)一系列的社會(huì)不良影響。

其次，法院不支持高額利息、罰息、違約金，小額貸款公司本來(lái)經(jīng)營(yíng)的是銀行業(yè)不愿意涉及的高風(fēng)險(xiǎn)的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶。逾期貸款本金都難收回情況下，加收罰息、滯納金、違約金，對(duì)中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶更是雪上加霜，對(duì)處在經(jīng)濟(jì)低迷期的逾期貸款的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶來(lái)說(shuō)，最終的結(jié)果只有被法院凍結(jié)拍賣資產(chǎn)抵債，停止經(jīng)營(yíng)。

最后，小額貸款公司如對(duì)合同期外不確定的逾期利息、罰息、違約金，確認(rèn)為收入，營(yíng)業(yè)收入是增長(zhǎng)了，增值稅和附加稅增加了，應(yīng)收賬款虛增，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，計(jì)提減值準(zhǔn)備同步增加，但準(zhǔn)備金又不能稅前全額抵減，利潤(rùn)虛增，所得稅增加，稅款上交后流動(dòng)資金減少，本金逾期又收不回來(lái)，即使通過(guò)法院扣押逾期中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)客戶的抵押物，經(jīng)濟(jì)低迷期的抵押物拍賣變現(xiàn)也很難，大批的抵押物變成抵債資產(chǎn)，流動(dòng)資金大幅減少，如此惡性循環(huán)結(jié)果是，小額貸款公司連稅收都繳納不了，只能停止經(jīng)營(yíng)。

綜上所述，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)從事的是與銀行相同的金融信貸業(yè)務(wù)，而且主要服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的民營(yíng)、三農(nóng)、小微和個(gè)體工商戶。在解決小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、“三農(nóng)”等客戶的融資難問(wèn)題方面起到了積極的作用，有效覆蓋了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在信貸投放中的盲區(qū)，做到了信貸業(yè)務(wù)的相互補(bǔ)充，完善了金融生態(tài)環(huán)境。小額貸款公司不僅自己企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，而且為所在地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。關(guān)鍵是支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作重要方針，也是各項(xiàng)工作的指導(dǎo)準(zhǔn)則，小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)享受銀行業(yè)同等待遇，不僅僅為了自身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范、長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，更重要的是響應(yīng)國(guó)家大政方針，支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)如果不適用財(cái)稅[2016]36號(hào)文中應(yīng)收未收利息的確認(rèn)，將在貸款逾期增加經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙并限制小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，在一定程度上將會(huì)帶來(lái)不良的社會(huì)影響，首先是小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)服務(wù)的大批中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體破產(chǎn)倒閉，其次就是大批的小額貸款公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)受困，直至倒閉。而同國(guó)家積極倡導(dǎo)的防范風(fēng)險(xiǎn)，培育發(fā)展，穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本方針不一致。

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作者簡(jiǎn)介：

杜建國(guó)，石河子市天信投資發(fā)展有限公司。