摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,企業(yè)越來越重視會(huì)計(jì)報(bào)表分析。會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量,會(huì)計(jì)報(bào)表分析能為企業(yè)決策提供必要的依據(jù)及防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。本文從會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用及局限性入手,分析了會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題,提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略,希望能給企業(yè)帶來一點(diǎn)幫助。
關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì)計(jì)報(bào)表分析;改進(jìn)策略
一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析就是通過加工、分析、比較、評(píng)價(jià)和解釋等一系列的專業(yè)手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行處理的過程,是對(duì)企業(yè)在一定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)析,從多維度對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行探究,從成本利潤(rùn)、資本收益、存貨周轉(zhuǎn)、資金使用等方面進(jìn)行考量,為決策者提供決策支持。
從投資者和管理者的角度來看,會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以為投資者提供企業(yè)盈利狀況、投資回報(bào)、債務(wù)股利等方面的有用信息,可以為管理者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)中成本費(fèi)用,資金周轉(zhuǎn),稅收利潤(rùn)等方面的有用信息。從時(shí)間的角度來看,會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以作用于對(duì)企業(yè)過去、目前和未來經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題
(一)分析人員的局限性
雖然現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員較以前增加了很多,但是高中端的財(cái)務(wù)人員缺口仍然不小。報(bào)表分析是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作,不僅需要專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí),還要求分析人員對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)計(jì)等方面有所了解,對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作相當(dāng)熟悉,滿足這些條件才可能有的放矢地對(duì)企業(yè)分析評(píng)價(jià),給出精準(zhǔn)良策,提供有價(jià)值的信息,就如同中醫(yī)把脈施治一樣,沒有多年的經(jīng)驗(yàn),沒有專業(yè)的功底,要開出治病救人的良方是不可能的。不同的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析也不盡相同,人員的思維方式習(xí)慣、專業(yè)素質(zhì)的參差、方法選擇差異等都會(huì)對(duì)報(bào)表分析產(chǎn)生影響,具體會(huì)體現(xiàn)在分析時(shí)的角度、側(cè)重點(diǎn)、透徹深淺、知識(shí)的應(yīng)用等方面,不同分析報(bào)告對(duì)使用者會(huì)有很大影響。
(二)報(bào)表本身的局限性
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)的變革也一直不斷,報(bào)表格式、要求、范圍的變化能說明這一點(diǎn)。1.企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)隸屬等不同,所選用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不完全相同,加上選用的核算、編制方法不一樣,生成的會(huì)計(jì)報(bào)表的在很大程度上不具可比性。2.會(huì)計(jì)報(bào)表是定期出具的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料,而針對(duì)報(bào)表的分析也是在靜態(tài)的基礎(chǔ)上形成,在報(bào)表及分析形成的這段時(shí)期,瞬息萬變的市場(chǎng)或社會(huì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,不同的會(huì)計(jì)政策或政策的調(diào)整對(duì)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)產(chǎn)生一定影響,會(huì)計(jì)報(bào)表分析則有可能與之不相適應(yīng)而失去效用。3.報(bào)表分析主要以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而非財(cái)務(wù)信息的分析整理相對(duì)較少,這是報(bào)表分析自身性質(zhì)所局限,而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,管理者為決策者提供更多相關(guān)有用信息,就不能僅限于報(bào)表內(nèi)的或僅僅是財(cái)務(wù)類的信息。
(三)分析方法的局限性
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要運(yùn)用兩種分析方法:比率分析法、比較分析法。
比率分析法是利用報(bào)表數(shù)據(jù)資料,把報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行比較的一種方法,它可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況、現(xiàn)金流量情況等。比率分析法雖然是較常用的方法,但它有一定的局限性,這種方法大多利用的是靜態(tài)歷史數(shù)據(jù),在對(duì)分析時(shí)有一定的滯后性,另外,它是通過指標(biāo)之間的比率進(jìn)行理論的推算判斷,與現(xiàn)實(shí)環(huán)境下企業(yè)的實(shí)際情況是有差距的,而且比率分析法得出的信息結(jié)論一般也難以為企業(yè)管理者直接采用。
比較分析法也叫對(duì)比分析法,是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的一種常用方法,主要將本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)、同行企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比,說明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系及數(shù)量差異,為進(jìn)一步分析指明方面。比較分析法要求數(shù)據(jù)要有可比性,近年來,隨著市場(chǎng)的細(xì)分、自身多元化經(jīng)營(yíng)、新行業(yè)或領(lǐng)域的出現(xiàn),以及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)在收集外部數(shù)據(jù)或歷史數(shù)據(jù)時(shí)遇到很多實(shí)際困難,數(shù)據(jù)的可比性受影響或限制。
(四)分析指標(biāo)的局限性
企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)分析信息,可以進(jìn)一步反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資金等狀況,說明數(shù)據(jù)背后的意義,較為直觀。會(huì)計(jì)指標(biāo)的分析來源于會(huì)計(jì)報(bào)表,也帶有一定的局限性。歷史的數(shù)據(jù)落后于眼前的狀態(tài),失去了及時(shí)性,指標(biāo)的分析則對(duì)當(dāng)下的指導(dǎo)意義不大。指標(biāo)體系的合理程度也影響分析的準(zhǔn)確性,適合以前的各項(xiàng)指標(biāo)在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的情況下是否仍然適用?這將值得商榷。在會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的當(dāng)下,更多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析也將越來越顯得必要和重要,指標(biāo)的應(yīng)用范圍也將會(huì)更加寬泛,或修正調(diào)整,才能讓指標(biāo)分析的結(jié)果更加令人信服。
(五)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性
會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性在于是否準(zhǔn)確,從兩方面來判斷,一是時(shí)間周期,一是真實(shí)可靠。
報(bào)表數(shù)據(jù)信息滯后,報(bào)表制作時(shí)間、審核披露時(shí)間過長(zhǎng),都會(huì)使報(bào)表的可信度打折扣,如果認(rèn)為報(bào)表準(zhǔn)確,那么時(shí)間過久,現(xiàn)時(shí)的情況發(fā)生變化,有的分析比較就不再適用,如果認(rèn)為不準(zhǔn)確,這些數(shù)據(jù)信息也確實(shí)來自歷史數(shù)據(jù)的處理分析。分析是為決策提供依據(jù),如果不能及時(shí)提供,那么分析有可能成為誤判。
會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)最首要的要求是真實(shí)可靠,但數(shù)據(jù)的可靠性也是報(bào)表分析局限性的一部分。1.從主觀或人為的角度來看,會(huì)計(jì)人員存在多種原因可能讓報(bào)表數(shù)據(jù)失真。有時(shí)為了達(dá)到某種目的,領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門單位會(huì)讓會(huì)計(jì)人員將賬面做得“好看”或“難看”些,要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理,而會(huì)計(jì)人員迫于壓力多記少記調(diào)整數(shù)據(jù)的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。有的人為地將關(guān)聯(lián)交易少記多記,達(dá)到利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或稅收調(diào)節(jié)的目的。2.從環(huán)境或個(gè)體的角度來看,不同的企業(yè)在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)所采取的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用有可能不一樣,比如,在存貨計(jì)量,折舊攤銷,壞賬計(jì)提等方面各企業(yè)有各自的會(huì)計(jì)核算辦法;不同的會(huì)計(jì)人員在對(duì)重要性或重大事項(xiàng)的判定上也有不同的看法,如果沒有明確的規(guī)定,就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理方式。3.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)帶來許多政策的變化,是否及時(shí)地正確地將會(huì)計(jì)政策應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中,企業(yè)的支持與否,會(huì)計(jì)人員的理解到位與否,都將影響會(huì)計(jì)信息的最終結(jié)果。以上涉及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的情形都將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生影響,以至于影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的改進(jìn)策略
(一)提升分析人員職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)能力
會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員的水平會(huì)影響報(bào)表分析的結(jié)果,分析的好壞對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著不可忽視的作用。企業(yè)對(duì)分析人員要從兩方面加以重視和培養(yǎng),一方面是職業(yè)素養(yǎng),一方面是專業(yè)技能。選人用人,要德才兼?zhèn)?,以德為先。企業(yè)要對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化宣傳,理念的灌輸,戰(zhàn)略的指引,人的思想觀念是可以轉(zhuǎn)化的,一旦上下同心,齊心協(xié)力,則事半功倍。職業(yè)道德崗位操守等屬于文化理念范疇,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)這方面的培訓(xùn)與考核,通過講課、觀摩、比賽等多種方式讓每個(gè)人知道在企業(yè)里什么是“允許”的,什么是“禁止”的,讓紅線文化深入人心。作為分析人員,要努力提高專業(yè)水準(zhǔn),通過參加職業(yè)資格考試、職稱評(píng)定、獲取非學(xué)歷執(zhí)業(yè)證書等專業(yè)學(xué)習(xí)不斷提升自己。為適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,會(huì)計(jì)分析人員要及時(shí)掌握會(huì)計(jì)政策,財(cái)稅法規(guī),深入了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)走勢(shì),同時(shí)還要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),不做生產(chǎn)要懂生產(chǎn),不做經(jīng)營(yíng)要懂經(jīng)營(yíng),有這樣的經(jīng)歷和認(rèn)知,才可能真正地拿出一份深刻透徹有用的報(bào)表分析,為企業(yè)管理者提供有力的專業(yè)支持。
(二)解決會(huì)計(jì)報(bào)表問題的對(duì)策
會(huì)計(jì)報(bào)表是用來說明某一時(shí)間點(diǎn)的資產(chǎn)狀況、某一期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量情況的數(shù)據(jù)資料,它有特定的編制時(shí)間要求,所依據(jù)的數(shù)據(jù)來源是歷史數(shù)據(jù),反映的是過去的事項(xiàng),在一定程度上也是滯后的,對(duì)當(dāng)下及未來的決策判斷不可避免存在局限性。在現(xiàn)實(shí)工作中,可以縮短報(bào)表期間,把一個(gè)長(zhǎng)期間分成若干短期間,編制簡(jiǎn)易報(bào)表,對(duì)正式報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)。比如生產(chǎn)銷售企業(yè)可以編制每周會(huì)計(jì)報(bào)表,結(jié)合本周的銷量、采購(gòu)量,把收入、成本、費(fèi)用等主要會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算,再參照分解預(yù)算及計(jì)劃,估算出每月的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,雖然預(yù)測(cè)的報(bào)表與最終報(bào)表不一定完全一致,但是每周的預(yù)測(cè)會(huì)自動(dòng)根據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整,這就能給管理者做決策提前做出參考依據(jù)。
在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等,但大多數(shù)企業(yè)主要用的還是歷史成本法,為了反映真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值,企業(yè)也應(yīng)更多地采用其他的計(jì)量方式來適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
除了財(cái)務(wù)信息的披露外,非財(cái)務(wù)信息的披露也日益重要。增加非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容,將給企業(yè)決策帶來幫助,會(huì)計(jì)人員也將從傳統(tǒng)型會(huì)計(jì)發(fā)展為管理型參謀。
(三)改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法
每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法總有一定的局限性或不足,不妨多用幾種方法來分析,可以彌補(bǔ)單個(gè)分析方法的不足,取長(zhǎng)補(bǔ)短,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。分析時(shí)在對(duì)靜態(tài)時(shí)點(diǎn)的分析時(shí),也要對(duì)一段時(shí)期內(nèi)的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析研究,結(jié)論才能不失偏頗。對(duì)于分析中能定量的做定量分析,需要做定性分析的也要客觀公正。分析對(duì)象要注意選擇,分析歷史與當(dāng)期、分析計(jì)劃與實(shí)際、分析自身與同行,是進(jìn)行專項(xiàng)分析、標(biāo)準(zhǔn)分析,還是預(yù)測(cè)分析等,不同的要求就要采用不同的分析方法,只有在工作學(xué)習(xí)中多加實(shí)踐才能最終找到合適的方法。
(四)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的改進(jìn)方法
對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,可以獲知企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力,但是很多財(cái)務(wù)指標(biāo)是靜態(tài)情況下得出的比率或比值,是在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的比較,如果要對(duì)將來的經(jīng)營(yíng)做預(yù)測(cè)或判明方向,財(cái)務(wù)分析指標(biāo)要更多地融進(jìn)動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析。另外,經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)種類不斷擴(kuò)大的情況下,僅靠財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,則只能對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)情況或業(yè)績(jī)做簡(jiǎn)單回顧,如果在回顧的基礎(chǔ)上,對(duì)所做舉措進(jìn)行深入復(fù)盤,進(jìn)而為戰(zhàn)略目標(biāo)后續(xù)執(zhí)行做好部署規(guī)劃的調(diào)整,那么財(cái)務(wù)指標(biāo)分析必定離不開非財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充。
(五)提高會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量
會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)首先要保證及時(shí)性,失去時(shí)效的數(shù)據(jù),是沒有質(zhì)量沒有意義的。以往會(huì)計(jì)人員關(guān)注較多的是會(huì)計(jì)核算,記入什么會(huì)計(jì)科目,如何進(jìn)行核算?而對(duì)于數(shù)據(jù)的最初來源沒有給予必要的審核,數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性被打折扣。如果在采購(gòu)、庫(kù)存、銷售、回款等任一環(huán)節(jié),數(shù)據(jù)虛假、缺失,那么到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)就不真實(shí)不可靠。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)、可靠,保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量,首先對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行職業(yè)道德教育,專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),企業(yè)文化宣貫;其次,企業(yè)要做好內(nèi)控管理,平時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部檢查、過程監(jiān)控,定期不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì);第三,會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)要有會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)把關(guān)。從內(nèi)至外,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證,才能真正保證會(huì)計(jì)報(bào)數(shù)據(jù)的質(zhì)量,進(jìn)而使報(bào)表分析建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)之上。
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作者簡(jiǎn)介:
余雷,中海油銷售南通有限公司。