摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩，以及我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型，我國企業(yè)正在面臨國內(nèi)外環(huán)境的考驗(yàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。而內(nèi)部控制作為一項(xiàng)能夠有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理工具，越來越受到企業(yè)的關(guān)注。當(dāng)前，煙草企業(yè)雖然普遍構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但其內(nèi)部控制仍然存在一些問題，制約了其功能的充分發(fā)揮。因此，探討煙草企業(yè)的內(nèi)部控制強(qiáng)化對策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對性地提出加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議，以期為煙草企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制提供有價(jià)值的借鑒，促進(jìn)煙草企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;煙草企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

煙草企業(yè)作為納稅大戶，在國民經(jīng)濟(jì)中具有相當(dāng)重要的地位。目前，隨著人們生活水平的日益提高，吸煙影響健康的問題越來越受到人們的關(guān)注，煙草企業(yè)面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)。如何積極尋求更加有效的管理方式來提升經(jīng)濟(jì)效益是煙草企業(yè)面臨的一個(gè)十分迫切的問題。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，對促進(jìn)煙草企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有著重要的意義。因此，內(nèi)部控制的效果更是直接影響甚至是決定著企業(yè)的發(fā)展前景。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。明確指出，企業(yè)的內(nèi)部控制就是一個(gè)梳理流程，再造流程的過程，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程。企業(yè)應(yīng)在建立正確目標(biāo)的前提下，秉承原則，建立符合本單位自己實(shí)際需要的內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制初次出現(xiàn)是在1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中做出明確規(guī)定。到1996年《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，對內(nèi)部控制做出了具體解釋。最后《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，第一次以法律的形式，對建立健全內(nèi)部控制提出了原則性的要求。2006年以前也相繼出臺(tái)了多個(gè)規(guī)范，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性和迫切性。至2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對內(nèi)部控制、全面風(fēng)險(xiǎn)工作的總體原則、基本流程、組織體系等多方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。至此，各企業(yè)對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)到達(dá)了一個(gè)新高度，重視程度明顯提升?；厥谉煵菪袠I(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)展，舉一個(gè)簡單的例子，審計(jì)科由原來的部門兼職到后來的單獨(dú)成立科室，再到現(xiàn)在實(shí)行審計(jì)派駐制，成立審計(jì)派駐辦公室。煙草行業(yè)跟隨著時(shí)代的步伐，內(nèi)部控制工作在進(jìn)步，但發(fā)展緩慢，現(xiàn)階段還停留在保障會(huì)計(jì)資料完整的階段，已跟不上時(shí)代的步伐。

二、當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控管理重視程度不足

企業(yè)的發(fā)展一般都要由領(lǐng)導(dǎo)層做決定，由于我國內(nèi)控工作起步較晚，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對其認(rèn)識(shí)不夠深刻，這就導(dǎo)致我國的內(nèi)部控制工作發(fā)展的緩慢。而煙草企業(yè)也身在其中。首先談?wù)勵(lì)I(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控管理的誤區(qū)：

誤區(qū)一，內(nèi)控管理工作是財(cái)務(wù)科的事情。對于大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，都有這樣的誤解，認(rèn)為內(nèi)控管理工作只是一個(gè)部門的問題，而不是一個(gè)企業(yè)的問題。單從內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境要素方面分析，不難看出，內(nèi)部環(huán)境不僅包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，還包括從機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配到人力資源政策，這絕不是一個(gè)小小的財(cái)務(wù)科就可以解決的問題。

誤區(qū)二，內(nèi)控管理工作就是建立約束機(jī)制。在領(lǐng)導(dǎo)層看來，內(nèi)控管理工作就是建立約束機(jī)制，有監(jiān)督就是內(nèi)控，機(jī)制建立完，那么工作完成了。比如財(cái)務(wù)科的輪崗制度，就是對不相容崗位的分離。我有這樣的制度，那么我的內(nèi)控工作就完成了。可是這不符合內(nèi)部控制的全面性原則，全面性要求企業(yè)的是內(nèi)部控制應(yīng)該融入進(jìn)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)內(nèi)，滲透到每一個(gè)流程，要求的是全過程和全體員工的參與性，要求全面覆蓋，不留空白點(diǎn)。

誤區(qū)三，由于領(lǐng)導(dǎo)層一味地強(qiáng)調(diào)約束和制衡，而忽略掉了需要全體員工的參與，或是因?qū)θw員工的激勵(lì)作用不明顯，而無法調(diào)動(dòng)全體員工的積極參與性，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中問題的反饋。

（二）內(nèi)控制度不健全、不完善，沒有形成有效的監(jiān)督

雖然當(dāng)前大部分煙草企業(yè)已經(jīng)通過了ISO9000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，建立了基本的內(nèi)部控制體系。但在實(shí)際操作過程中很多部門在參與制定各項(xiàng)控制指標(biāo)時(shí)往往只從自身是否能完成考核目標(biāo)的角度考慮，使實(shí)施時(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)籌性不足，具體操作時(shí)內(nèi)部控制制度無法對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)。比如，績效考評體系中無內(nèi)控考核指標(biāo)。

內(nèi)部控制雖然制訂了一些相關(guān)制度，但執(zhí)行力度不夠。很多重點(diǎn)工作中不能做到相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏有效監(jiān)督。比如物資采購過程中，合同地制訂不規(guī)范。就很好地印證了工作中的薄弱環(huán)節(jié)，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的不良現(xiàn)象。

（三）審計(jì)職能作用力不強(qiáng)

雖然，當(dāng)前煙草企業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施了審計(jì)派駐制，能夠保證企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立行使審計(jì)職能，在一定程度上保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但由于審計(jì)人員專業(yè)能力的限制，并不能完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，讓審計(jì)工作現(xiàn)階段還只是停留在審核會(huì)計(jì)工作的正確性，會(huì)計(jì)資料的完整性等基礎(chǔ)工作方面。無法對內(nèi)部控制工作的全面性起到實(shí)質(zhì)性的作用。

三、加強(qiáng)煙草企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視程度

提高管理層的內(nèi)控意識(shí)。分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)者，可能了解內(nèi)部控制工作的重要性，一些具體分管實(shí)際工作的領(lǐng)導(dǎo)者甚至可能都不知道內(nèi)部控制工作是什么，制定這樣的制度就只是監(jiān)督他們的工作。要加強(qiáng)理論知識(shí)的培訓(xùn)，政策的宣講，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控目標(biāo)的理解，從而達(dá)到落地有聲的工作落實(shí)，長效開展工作。也只有領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制工作，才能建立行之有效的制度，得到從上而下的貫徹落實(shí)。

1.提高企業(yè)對內(nèi)控的意識(shí)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度

內(nèi)部控制要素包括五方面：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。其中內(nèi)部環(huán)境是重要基礎(chǔ)，只有打好基礎(chǔ)才能順利開展工作。內(nèi)控管理工作也是如此，它需要建立與實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境，各部門的配合，而不是憑借一己之力，單打獨(dú)斗。在企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境之上，有風(fēng)險(xiǎn)評估這重要環(huán)節(jié)的參與，采用具體的控制方式，如全面預(yù)算工作、不相容職務(wù)分離控制等，在信息與溝通這重要條件的保障下，才能有效地開展有效的內(nèi)部監(jiān)督，真正意義上開展適合企業(yè)自身的內(nèi)控管理工作。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的過程管理

內(nèi)部控制工作是一個(gè)過程管理，不僅僅是一項(xiàng)簡單的工作任務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的含義，真正地把日常工作管理和內(nèi)控工作相結(jié)合。比如企業(yè)應(yīng)把員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系中，作為績效考評的考核指標(biāo)，而不僅僅作為一個(gè)參考指標(biāo)。這在很大程度上能提高員工的參與意識(shí)。讓員工從認(rèn)為只要做好自己的本職工作，到主動(dòng)去監(jiān)督別人怎么履行工作職責(zé)的一個(gè)認(rèn)知的轉(zhuǎn)變。這樣的內(nèi)部控制實(shí)行的效果就是從員工到管理者再到領(lǐng)導(dǎo)都的全員參與，每位員工清楚自己的工作職責(zé)，根據(jù)自己的分工明確自己的工作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這樣整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)一致，高效的推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序運(yùn)行。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在這樣高效的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的領(lǐng)導(dǎo)下，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育出一支不僅對公司有使命感而且對社會(huì)有責(zé)任感的員工隊(duì)伍。在正確的價(jià)值觀的引導(dǎo)下，在倡導(dǎo)誠實(shí)守信、團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)精神的建立過程中，是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)有效補(bǔ)充和完善，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立健全監(jiān)督機(jī)制

煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家和行業(yè)規(guī)定，進(jìn)一步健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度，嚴(yán)格制度執(zhí)行，規(guī)范工作流程，使內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制程序真正發(fā)揮規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。

1.加強(qiáng)日常監(jiān)督

日常監(jiān)督的范圍從資產(chǎn)的安全性到業(yè)務(wù)的全面性，是總體的一個(gè)全覆蓋。日常監(jiān)督應(yīng)按企業(yè)自身的實(shí)際情況，定期或不定期開展工作，形成監(jiān)督報(bào)告。

企業(yè)要進(jìn)行的是一個(gè)常規(guī)的、日常的、持續(xù)性的監(jiān)督，將日常監(jiān)督貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各層級(jí)、各崗位，實(shí)現(xiàn)全覆蓋。高質(zhì)量的監(jiān)督報(bào)告有利于各部門發(fā)現(xiàn)自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善工作中的不足，避免企業(yè)發(fā)生損失或減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理工作的完善與經(jīng)營目標(biāo)的完成。當(dāng)然也要加強(qiáng)內(nèi)控管理工作人員的自身素質(zhì)和能力素質(zhì)的培訓(xùn)。

2.加強(qiáng)專項(xiàng)監(jiān)督

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，關(guān)注一個(gè)企業(yè)的重大業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域。在日常監(jiān)督的流程上采用更嚴(yán)格更全面的監(jiān)督制度或措施，確保企業(yè)不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)，或給本企業(yè)帶來重大影響或損失。比如事前的集體決策，是否有聯(lián)簽制度。應(yīng)尤其加大對合同管理、評審的工作，通過規(guī)范的合同簽訂保障企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)審計(jì)職能作用力

首先，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可能通過針對經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營、審計(jì)技巧等開展各種形式的培訓(xùn)或鼓勵(lì)參加職稱考試，拓展審計(jì)監(jiān)督的深度與廣度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量與層次。其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的形式，提高內(nèi)部控制實(shí)施的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家和行業(yè)規(guī)定，進(jìn)一步健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度，嚴(yán)格制度執(zhí)行，合理預(yù)算申報(bào)，規(guī)范審批流程，使內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制程序真正發(fā)揮規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。扎實(shí)履行職責(zé)，破解難題，堅(jiān)持內(nèi)管外打，強(qiáng)化精益管理，狠抓隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)管理水平和創(chuàng)新發(fā)展水平不斷提升，企業(yè)煙草行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：

儲(chǔ)丹丹，白城市煙草專局（公司）。