金明麗

摘要：隨著新政府會計制度的實(shí)施，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算較以往發(fā)生很大變化，本文結(jié)合新舊會計準(zhǔn)則，深入分析了新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化，同時對固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)進(jìn)行剖析，對完善固定資產(chǎn)核算提出一些對策建議。希望為廣大事業(yè)單位財務(wù)工作者及管理者提供一些幫助和建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算

一、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)在確認(rèn)方面的變化

新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的定義，標(biāo)準(zhǔn)有所降低，不再列示“單位價值較高”這條要求。舊準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的定義突出“使用年限超過一年”和“單位價值較高”這兩條標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則而言，固定資產(chǎn)的確認(rèn)在現(xiàn)實(shí)操作中更為實(shí)用，妥帖。

新制度對投資者投入的固定資產(chǎn)在價值確認(rèn)上與舊制度不同。舊制度下，投資者投入的固定資產(chǎn)，“按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值”，而新制度則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。

（二）固定資產(chǎn)在折舊方面的變動

一是折舊“實(shí)提”和“虛提”的差別。為了便于預(yù)算管理和相關(guān)考核的要求，舊制度中對固定資產(chǎn)計提折舊采取的形式，實(shí)際上是“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。新制度中則是為了體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實(shí)地是采取了“實(shí)提”折舊的方式，折舊計提時，直接計入當(dāng)期的“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等”。

二是折舊計提確定的時間不同。舊制度中規(guī)定：“對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。”新制度中規(guī)定：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。”

（三）固定資產(chǎn)在核算方面的變動

新政府會計制度下，事業(yè)單位會計核算須具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實(shí)現(xiàn)雙分錄方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。單位財務(wù)會計核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會計核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。例如：固定資產(chǎn)取得時的會計分錄，借：固定資產(chǎn)貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等; 同時需再做一筆會計分錄，借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。

新政府會計制度中設(shè)置了“在建工程”“工程物資”和“預(yù)付賬款—預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度中只設(shè)置了“在建工程”科目。將原賬簿中的“在建工程”科目余額減去工程物資和預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。新制度中“在建工程”科目核算的內(nèi)容更具體，成本核算體現(xiàn)完整性。

新政府會計制度下取消了“固定基金”科目，針對非流動性的資金，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，用以核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的金額，同時新設(shè)了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，用以核算固定資產(chǎn)所計提的折舊。原有會計制度下，設(shè)有“待處置資產(chǎn)損溢”科目，財務(wù)人員對清查中，盤盈的固定資產(chǎn)，不用轉(zhuǎn)入待處置狀態(tài);在盤虧情況下，才要轉(zhuǎn)入待處置狀態(tài)。新會計制度下設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損益”科目，可以核算固定資產(chǎn)在的盤盈、盤虧、報廢和毀損情況，便于資產(chǎn)管理人員在對資產(chǎn)處置過程中對資產(chǎn)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的虛增或者虛減情況進(jìn)行梳理，可以較真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)過程的情況，會計核算信息更加真實(shí)性、準(zhǔn)確！

二、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)

目前，事業(yè)單位管理者對固定資產(chǎn)的管理，普遍存在著“重購置，輕管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理者管理意識淡薄，思想上認(rèn)識不足，管理上的不到位，往往造成固定資產(chǎn)閑置、流失現(xiàn)象嚴(yán)重，固定資產(chǎn)整體使用效率低下，從而造成資源浪費(fèi)，無形中增加了政府運(yùn)行成本。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部制度不完善

目前情況下，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算和管理上，缺乏完善的內(nèi)部控制制度。具體表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行大部分事業(yè)單位的財務(wù)人員既是固定資產(chǎn)的核算人員，又是資產(chǎn)系統(tǒng)的管理人員，但現(xiàn)實(shí)生活中，資產(chǎn)的使用、保管職能并未真正發(fā)揮作用或者是管理上不到位;二是以前年度中購置的固定資產(chǎn)沒有做到認(rèn)真記錄，登錄卡片，年代久遠(yuǎn)，造成賬面數(shù)據(jù)和資產(chǎn)系統(tǒng)、實(shí)物核對不上;三是事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置制度的缺失，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)年代久遠(yuǎn)，已損壞無用或是消耗掉，卻沒有及時的處置，造成長期賬面數(shù)據(jù)與實(shí)物不符。

（三）固定資產(chǎn)清查、補(bǔ)提折舊工作達(dá)不到預(yù)期效果

按照新政府會計制度的核算要求，要準(zhǔn)確、明晰地核算固定資產(chǎn)，必須全面清查截止至2018年底的資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)清查需要全面掌握單位持有固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額、性質(zhì)、使用狀態(tài)等方面的信息，為開展固定資產(chǎn)折舊提供基礎(chǔ)，為固定資產(chǎn)核算與管理做到“賬實(shí)相符”提供保障。資產(chǎn)清查工作在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到一定的困難：一是因多年未清查資產(chǎn)狀況，某些資產(chǎn)實(shí)物已不存在，“有賬無物”的資產(chǎn)難以核對;或因會計檔案的缺失，某些資產(chǎn)“有物無賬”;二是財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的不相統(tǒng)一，使得清查數(shù)據(jù)存在一定的人為取舍或修改，清查結(jié)果并不完全能夠做到“賬實(shí)相符”。

按照新會計制度規(guī)定，以前年度未計提折舊的，應(yīng)補(bǔ)提折舊。首先，有關(guān)資產(chǎn)管理人員的專業(yè)及業(yè)務(wù)水平不夠，對財會知識的缺失會對計補(bǔ)計資產(chǎn)折舊工作帶來一定的困難。其次，資產(chǎn)清查的效果會直接影響到折舊的計提。固定資產(chǎn)的種類繁多，數(shù)量龐大，清查結(jié)果真實(shí)性、有效性對折舊方案的實(shí)施極為重要。最后，全面對資產(chǎn)計提折舊（含補(bǔ)提以前年度折舊），將會造成固定資產(chǎn)賬面價值驟降，一定程度將影響資產(chǎn)負(fù)債率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)對行政事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展有著重要作用，在某種意義上對固定資產(chǎn)計提折舊的執(zhí)行隱含著阻礙作用。

（四）財會人員對固定資產(chǎn)核算的制度要求與具體實(shí)施缺乏理解

目前，事業(yè)單位財務(wù)人員會計業(yè)務(wù)水平，參差不齊，對新執(zhí)行的會計制度理解能力也有限，很難迅速掌握新會計制度下對固定資產(chǎn)核算與管理的相關(guān)要求。同時新制度會計核算上，還要求財務(wù)人員會計核算上采用財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算方法，同時采用雙分錄方式記錄資產(chǎn)采購確認(rèn)、折舊方面等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計核算較以往更加復(fù)雜，這樣就容易影響會計核算的正確性，很難為管理者提供各方面有價值的會計信息。

三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的對策建議

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識

一是建立固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制。通過崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門、崗位在資產(chǎn)采購、使用、維護(hù)以及報廢流程中的工作責(zé)任，嚴(yán)格考核機(jī)制，充分調(diào)動單位整體的資產(chǎn)管理積極性。

二是建立資產(chǎn)使用績效評價制度。把固定資產(chǎn)的使用效率與結(jié)果納入資產(chǎn)采購績效評價考核中，將績效評價結(jié)果作為資產(chǎn)采購的一個重要指標(biāo)，倒逼單位管理者加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識。

三是制定固定資產(chǎn)專業(yè)評審制度，對業(yè)務(wù)中擬采購的固定資產(chǎn)以及使用過程中到期報廢的固定資產(chǎn)，交由評審專家組進(jìn)行綜合評審、核實(shí)，從而促使單位提高資產(chǎn)管理意識。

（二）建立內(nèi)控管理制度體系

有效的內(nèi)部管理制度有利于約束、規(guī)范固定資產(chǎn)的日常管理，行政事業(yè)單位在日常工作中應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，具體包括：資產(chǎn)驗(yàn)收制度、資產(chǎn)出租出借制度、資產(chǎn)處置制度及資產(chǎn)管理內(nèi)部考核制度等，同時要會同國家的有關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建和優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境。將固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)、采購審批流程、驗(yàn)收合格規(guī)定、使用管理程序、調(diào)撥處置流程及日常維護(hù)、保管等規(guī)定在制度中加以明確，細(xì)化崗位設(shè)置、明確崗位職責(zé)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高資產(chǎn)管理工作的可操作性，提高固定資產(chǎn)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，建立內(nèi)部監(jiān)督考核制度，提高相關(guān)人員的責(zé)任意識，提高固定資產(chǎn)精細(xì)化管理水平。

（三）完善資產(chǎn)折舊方式

固定資產(chǎn)折舊方式的改變，主要是采取以下兩種：一是改進(jìn)資產(chǎn)折舊的計算方法，采取針對不同分類的固定資產(chǎn)，區(qū)別對待，采取加速折舊的方法，加快內(nèi)部資產(chǎn)流動速度，通過計提折舊的加大，從而影響到稅費(fèi)的支出。二是定期對固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行總結(jié)，制訂更為詳細(xì)的固定資產(chǎn)折舊計算方法，同時根據(jù)單位自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分別、分類地計算出各種固定資產(chǎn)折舊計提匯總表，保證財務(wù)人員實(shí)際工作中折舊計提有章可循，確保事業(yè)單位會計核算工作的準(zhǔn)確性，有助于會計信息質(zhì)量的提高。

（四）加強(qiáng)會計人才素質(zhì)培養(yǎng)

新政府會計制度下，財務(wù)核算需要單位財務(wù)人員同時開展財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算。既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算，又要按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計核算，實(shí)現(xiàn)新舊會計制度的準(zhǔn)確對接，比較準(zhǔn)確、清晰地反映單位固定資產(chǎn)取得、處置相關(guān)財務(wù)信息。這對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，需要加強(qiáng)財務(wù)技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的會計制度，熟悉固定資產(chǎn)核算、管理的相關(guān)要求。事業(yè)單位可以充分利用本地財經(jīng)院校、會計專家學(xué)者等培訓(xùn)資源，努力做到政府會計制度培訓(xùn)至政府會計準(zhǔn)則相結(jié)合、與會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育相結(jié)合，切實(shí)提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計制度的實(shí)施在一定程度上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理方式進(jìn)行了優(yōu)化，為財政管理提供了幫助。本文分析了新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化，同時對固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)進(jìn)行剖析，對完善固定資產(chǎn)核算提出一些對策建議。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹立改革意識，盡快適應(yīng)新制度要求，加強(qiáng)會計核算和資產(chǎn)管理工作，為財政監(jiān)督和管理提供有利的會計利息。

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