金明麗
摘要:隨著新政府會計制度的實施,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算較以往發(fā)生很大變化,本文結(jié)合新舊會計準(zhǔn)則,深入分析了新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化,同時對固定資產(chǎn)核算的難點進行剖析,對完善固定資產(chǎn)核算提出一些對策建議。希望為廣大事業(yè)單位財務(wù)工作者及管理者提供一些幫助和建議。
關(guān)鍵詞:新政府會計制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算
一、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化
(一)固定資產(chǎn)在確認(rèn)方面的變化
新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的定義,標(biāo)準(zhǔn)有所降低,不再列示“單位價值較高”這條要求。舊準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的定義突出“使用年限超過一年”和“單位價值較高”這兩條標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則而言,固定資產(chǎn)的確認(rèn)在現(xiàn)實操作中更為實用,妥帖。
新制度對投資者投入的固定資產(chǎn)在價值確認(rèn)上與舊制度不同。舊制度下,投資者投入的固定資產(chǎn),“按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值”,而新制度則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。
(二)固定資產(chǎn)在折舊方面的變動
一是折舊“實提”和“虛提”的差別。為了便于預(yù)算管理和相關(guān)考核的要求,舊制度中對固定資產(chǎn)計提折舊采取的形式,實際上是“虛提”的方式,即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”,而是沖減“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。新制度中則是為了體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,真實地是采取了“實提”折舊的方式,折舊計提時,直接計入當(dāng)期的“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等”。
二是折舊計提確定的時間不同。舊制度中規(guī)定:“對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊?!毙轮贫戎幸?guī)定:“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計提折舊?!?/p>
(三)固定資產(chǎn)在核算方面的變動
新政府會計制度下,事業(yè)單位會計核算須具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能,實現(xiàn)雙分錄方式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。例如:固定資產(chǎn)取得時的會計分錄,借:固定資產(chǎn)貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等; 同時需再做一筆會計分錄,借:事業(yè)支出貸:財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。
新政府會計制度中設(shè)置了“在建工程”“工程物資”和“預(yù)付賬款—預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目,原制度中只設(shè)置了“在建工程”科目。將原賬簿中的“在建工程”科目余額減去工程物資和預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額,轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。新制度中“在建工程”科目核算的內(nèi)容更具體,成本核算體現(xiàn)完整性。
新政府會計制度下取消了“固定基金”科目,針對非流動性的資金,設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目,用以核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的金額,同時新設(shè)了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目,用以核算固定資產(chǎn)所計提的折舊。原有會計制度下,設(shè)有“待處置資產(chǎn)損溢”科目,財務(wù)人員對清查中,盤盈的固定資產(chǎn),不用轉(zhuǎn)入待處置狀態(tài);在盤虧情況下,才要轉(zhuǎn)入待處置狀態(tài)。新會計制度下設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損益”科目,可以核算固定資產(chǎn)在的盤盈、盤虧、報廢和毀損情況,便于資產(chǎn)管理人員在對資產(chǎn)處置過程中對資產(chǎn)盤點中出現(xiàn)的虛增或者虛減情況進行梳理,可以較真實地反映出固定資產(chǎn)清查盤點過程的情況,會計核算信息更加真實性、準(zhǔn)確!
二、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的難點
(一)固定資產(chǎn)管理意識不強
目前,事業(yè)單位管理者對固定資產(chǎn)的管理,普遍存在著“重購置,輕管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理者管理意識淡薄,思想上認(rèn)識不足,管理上的不到位,往往造成固定資產(chǎn)閑置、流失現(xiàn)象嚴(yán)重,固定資產(chǎn)整體使用效率低下,從而造成資源浪費,無形中增加了政府運行成本。
(二)固定資產(chǎn)內(nèi)部制度不完善
目前情況下,事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算和管理上,缺乏完善的內(nèi)部控制制度。具體表現(xiàn)在:一是現(xiàn)行大部分事業(yè)單位的財務(wù)人員既是固定資產(chǎn)的核算人員,又是資產(chǎn)系統(tǒng)的管理人員,但現(xiàn)實生活中,資產(chǎn)的使用、保管職能并未真正發(fā)揮作用或者是管理上不到位;二是以前年度中購置的固定資產(chǎn)沒有做到認(rèn)真記錄,登錄卡片,年代久遠,造成賬面數(shù)據(jù)和資產(chǎn)系統(tǒng)、實物核對不上;三是事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置制度的缺失,導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)年代久遠,已損壞無用或是消耗掉,卻沒有及時的處置,造成長期賬面數(shù)據(jù)與實物不符。
(三)固定資產(chǎn)清查、補提折舊工作達不到預(yù)期效果
按照新政府會計制度的核算要求,要準(zhǔn)確、明晰地核算固定資產(chǎn),必須全面清查截止至2018年底的資產(chǎn)狀況,資產(chǎn)清查需要全面掌握單位持有固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額、性質(zhì)、使用狀態(tài)等方面的信息,為開展固定資產(chǎn)折舊提供基礎(chǔ),為固定資產(chǎn)核算與管理做到“賬實相符”提供保障。資產(chǎn)清查工作在實際執(zhí)行過程中遇到一定的困難:一是因多年未清查資產(chǎn)狀況,某些資產(chǎn)實物已不存在,“有賬無物”的資產(chǎn)難以核對;或因會計檔案的缺失,某些資產(chǎn)“有物無賬”;二是財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的不相統(tǒng)一,使得清查數(shù)據(jù)存在一定的人為取舍或修改,清查結(jié)果并不完全能夠做到“賬實相符”。
按照新會計制度規(guī)定,以前年度未計提折舊的,應(yīng)補提折舊。首先,有關(guān)資產(chǎn)管理人員的專業(yè)及業(yè)務(wù)水平不夠,對財會知識的缺失會對計補計資產(chǎn)折舊工作帶來一定的困難。其次,資產(chǎn)清查的效果會直接影響到折舊的計提。固定資產(chǎn)的種類繁多,數(shù)量龐大,清查結(jié)果真實性、有效性對折舊方案的實施極為重要。最后,全面對資產(chǎn)計提折舊(含補提以前年度折舊),將會造成固定資產(chǎn)賬面價值驟降,一定程度將影響資產(chǎn)負(fù)債率等經(jīng)濟指標(biāo),這些指標(biāo)對行政事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展有著重要作用,在某種意義上對固定資產(chǎn)計提折舊的執(zhí)行隱含著阻礙作用。
(四)財會人員對固定資產(chǎn)核算的制度要求與具體實施缺乏理解
目前,事業(yè)單位財務(wù)人員會計業(yè)務(wù)水平,參差不齊,對新執(zhí)行的會計制度理解能力也有限,很難迅速掌握新會計制度下對固定資產(chǎn)核算與管理的相關(guān)要求。同時新制度會計核算上,還要求財務(wù)人員會計核算上采用財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算方法,同時采用雙分錄方式記錄資產(chǎn)采購確認(rèn)、折舊方面等相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計核算較以往更加復(fù)雜,這樣就容易影響會計核算的正確性,很難為管理者提供各方面有價值的會計信息。
三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的對策建議
(一)加強資產(chǎn)管理意識
一是建立固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制。通過崗位責(zé)任制度,明確相關(guān)部門、崗位在資產(chǎn)采購、使用、維護以及報廢流程中的工作責(zé)任,嚴(yán)格考核機制,充分調(diào)動單位整體的資產(chǎn)管理積極性。
二是建立資產(chǎn)使用績效評價制度。把固定資產(chǎn)的使用效率與結(jié)果納入資產(chǎn)采購績效評價考核中,將績效評價結(jié)果作為資產(chǎn)采購的一個重要指標(biāo),倒逼單位管理者加強資產(chǎn)管理意識。
三是制定固定資產(chǎn)專業(yè)評審制度,對業(yè)務(wù)中擬采購的固定資產(chǎn)以及使用過程中到期報廢的固定資產(chǎn),交由評審專家組進行綜合評審、核實,從而促使單位提高資產(chǎn)管理意識。
(二)建立內(nèi)控管理制度體系
有效的內(nèi)部管理制度有利于約束、規(guī)范固定資產(chǎn)的日常管理,行政事業(yè)單位在日常工作中應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度,具體包括:資產(chǎn)驗收制度、資產(chǎn)出租出借制度、資產(chǎn)處置制度及資產(chǎn)管理內(nèi)部考核制度等,同時要會同國家的有關(guān)法律法規(guī),構(gòu)建和優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境。將固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)、采購審批流程、驗收合格規(guī)定、使用管理程序、調(diào)撥處置流程及日常維護、保管等規(guī)定在制度中加以明確,細(xì)化崗位設(shè)置、明確崗位職責(zé)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,提高資產(chǎn)管理工作的可操作性,提高固定資產(chǎn)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性,建立內(nèi)部監(jiān)督考核制度,提高相關(guān)人員的責(zé)任意識,提高固定資產(chǎn)精細(xì)化管理水平。
(三)完善資產(chǎn)折舊方式
固定資產(chǎn)折舊方式的改變,主要是采取以下兩種:一是改進資產(chǎn)折舊的計算方法,采取針對不同分類的固定資產(chǎn),區(qū)別對待,采取加速折舊的方法,加快內(nèi)部資產(chǎn)流動速度,通過計提折舊的加大,從而影響到稅費的支出。二是定期對固定資產(chǎn)使用情況進行總結(jié),制訂更為詳細(xì)的固定資產(chǎn)折舊計算方法,同時根據(jù)單位自身業(yè)務(wù)的特點,分別、分類地計算出各種固定資產(chǎn)折舊計提匯總表,保證財務(wù)人員實際工作中折舊計提有章可循,確保事業(yè)單位會計核算工作的準(zhǔn)確性,有助于會計信息質(zhì)量的提高。
(四)加強會計人才素質(zhì)培養(yǎng)
新政府會計制度下,財務(wù)核算需要單位財務(wù)人員同時開展財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算。既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)核算,又要按收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算,實現(xiàn)新舊會計制度的準(zhǔn)確對接,比較準(zhǔn)確、清晰地反映單位固定資產(chǎn)取得、處置相關(guān)財務(wù)信息。這對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高,需要加強財務(wù)技能培訓(xùn),學(xué)習(xí)新的會計制度,熟悉固定資產(chǎn)核算、管理的相關(guān)要求。事業(yè)單位可以充分利用本地財經(jīng)院校、會計專家學(xué)者等培訓(xùn)資源,努力做到政府會計制度培訓(xùn)至政府會計準(zhǔn)則相結(jié)合、與會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育相結(jié)合,切實提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)。
四、結(jié)束語
綜上所述,新政府會計制度的實施在一定程度上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理方式進行了優(yōu)化,為財政管理提供了幫助。本文分析了新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化,同時對固定資產(chǎn)核算的難點進行剖析,對完善固定資產(chǎn)核算提出一些對策建議。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹立改革意識,盡快適應(yīng)新制度要求,加強會計核算和資產(chǎn)管理工作,為財政監(jiān)督和管理提供有利的會計利息。
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