劉夢竹

摘要：隨著高校發(fā)展進(jìn)程不斷推進(jìn)，高?；üこ碳靶蘅樄こ痰耐顿Y不斷增加，各高校硬件條件逐漸改善。為管好用好教育經(jīng)費(fèi)，使有限的資金發(fā)揮更大的使用效益，許多高校都積極開展工程審計(jì)，工程審計(jì)也已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。本文從高校工程審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，分析了高校建設(shè)工程審計(jì)存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議與對策。

關(guān)鍵詞：高校;工程審計(jì);問題;對策

隨著國家教育事業(yè)快速發(fā)展和高校的不斷擴(kuò)招，為了滿足自身發(fā)展需要，許多高校紛紛加大工程建設(shè)的投資力度，高等學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)呈現(xiàn)出前所未有的蓬勃發(fā)展局面。對于高校而言，建設(shè)工程項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、施工周期較長、涉及環(huán)節(jié)眾多的特點(diǎn)，且對招投標(biāo)以及合同管理要求高;面對工程量大、質(zhì)量要求高、施工工期短的基建新形勢，如何將高校內(nèi)部審計(jì)的特殊職能充分發(fā)揮，將高校工程建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督工作做好，從而充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)學(xué)校資金有效利用和使用安全，避免資金的損失和浪費(fèi)，是高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的一項(xiàng)重要研究課題。

一、高校工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

（一）高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱

隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高?；窘ㄔO(shè)投資量和維修經(jīng)費(fèi)大規(guī)模增加，相較而言，大多數(shù)高校內(nèi)審工作起步比較晚，基礎(chǔ)相對薄弱，工程結(jié)算審計(jì)人員缺乏。薄弱的內(nèi)部審計(jì)人員力量與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，影響了工程審計(jì)的效率和效果。

（二）側(cè)重竣工結(jié)算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位

在國內(nèi)，高校普遍將工程審計(jì)片面地等同于竣工結(jié)算審計(jì)，注重審減金額的絕對數(shù)，對事前招投標(biāo)，合同的審計(jì)及事中全過程監(jiān)督的審計(jì)不夠重視。前期審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵審計(jì)階段，主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，項(xiàng)目是否可行、設(shè)計(jì)是否合理、招投標(biāo)流程是否合規(guī)、施工合同簽訂是否完善、引進(jìn)怎樣的施工隊(duì)伍，這些都是在前期階段完成的。如若沒有及時糾正監(jiān)督，會致使項(xiàng)目在實(shí)施過程中面臨增加工程造價(jià)成本的風(fēng)險(xiǎn)，也使得高?；▽徲?jì)工作處于被動局面。事中監(jiān)督是對基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督，事中監(jiān)督的缺失將導(dǎo)致由于沒有施工現(xiàn)場的第一手材料，無法及時發(fā)現(xiàn)工程在建設(shè)過程中存在的問題，而等到發(fā)現(xiàn)時，由于時間太長，現(xiàn)場不復(fù)存在，使得需實(shí)時勘查及隱蔽的工程難于審計(jì)，致使審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)全過程。因此，僅開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要加強(qiáng)對事前、事中監(jiān)督，只有這樣才能將管理上的漏洞堵住，從而提高投資效益，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)實(shí)務(wù)不完善，造成審計(jì)工作缺乏必要的基礎(chǔ)與條件

工程審計(jì)涉及多方面的工作，在高校建設(shè)工程審計(jì)實(shí)務(wù)中常出現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)不完善，管理不規(guī)范的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算審核過程中，圖紙反復(fù)修改和變更。由于圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠或存在設(shè)計(jì)圖紙與現(xiàn)場實(shí)際不符的情況，導(dǎo)致圖紙答疑較多，清單項(xiàng)目特征或描述不清或多項(xiàng)漏項(xiàng)，預(yù)算編審過程時間拉長，風(fēng)險(xiǎn)界定不明，無法精準(zhǔn)報(bào)價(jià)，影響工程量清單及控制價(jià)的準(zhǔn)確性及后續(xù)的招投標(biāo)工作的開展。二是在施工階段，施工單位未嚴(yán)格按照圖紙要求施工，工程變更程序管理不嚴(yán)或缺失，部分項(xiàng)目存在監(jiān)理監(jiān)管不到位現(xiàn)象。部分項(xiàng)目現(xiàn)場施工中未按規(guī)定和設(shè)計(jì)圖紙施工，不能及時提供簽證或簽證手續(xù)不全，存在先施工后辦理簽證變更流程的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能針對性實(shí)施跟蹤審計(jì)。三是在結(jié)算審計(jì)階段，送審資料不全或資料存在問題。如未提供工期延誤索賠資料;維修改造項(xiàng)目隱蔽工程未辦理簽證，以竣工圖代替隱蔽簽證，資料不完整;部分項(xiàng)目施工單位提供竣工結(jié)算資料與踏勘現(xiàn)場存在不符等。項(xiàng)目結(jié)算資料送審是否齊全會直接影響到審計(jì)的準(zhǔn)確性，資料的不完整會導(dǎo)致后期結(jié)算審核階段爭議內(nèi)容較多，也會給施工單位提供了造假的機(jī)會。

二、加強(qiáng)高校工程審計(jì)的對策建議

（一）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，合理利用社會審計(jì)資源

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和充足的專業(yè)審計(jì)人員，是高校落實(shí)建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)以及確保審計(jì)成效的組織保障和人力資源保障。高校內(nèi)審部門需配備一定數(shù)量的工程專業(yè)審計(jì)人員，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織開展基建、修繕工程審計(jì)專題研討活動，加強(qiáng)高校工程審計(jì)活動的交流研討，幫助審計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀，掌握先進(jìn)的審計(jì)理念，從而加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。工程審計(jì)人員自身也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)的法律法規(guī)，積極更新知識，熟練掌握工程審計(jì)技能，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)和高效審計(jì)。

應(yīng)合理利用社會審計(jì)資源補(bǔ)充高校審計(jì)力量的不足。目前高校面臨著審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)狀，可以借助社會審計(jì)力量，根據(jù)審計(jì)資源情況，建立建設(shè)工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)庫，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，選用社會信譽(yù)高、資質(zhì)高、力量強(qiáng)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和人員參與高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。同時，應(yīng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)庫的管理，督促其履行合同義務(wù)，并對其工作實(shí)施監(jiān)管，確保其獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受其他任何相關(guān)單位及個人干擾;應(yīng)對庫內(nèi)單位及時考核，劃分等級，從而整合審計(jì)力量，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（二）拓寬審計(jì)范圍，開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)的進(jìn)行，通常重視事后審計(jì)，忽視事前審計(jì)、事中審計(jì);僅重視事后審計(jì)的方法無法為節(jié)約項(xiàng)目投資提供支持，不利于項(xiàng)目效益的最優(yōu)化。相較于傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，全過程審計(jì)指對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)性、合法性及效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價(jià)。

建設(shè)工程前期階段包括項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段。在項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究階段，審計(jì)單位應(yīng)積極參與高校管理層的項(xiàng)目論證會，運(yùn)用專業(yè)知識對擬建項(xiàng)目的必要性、可行性進(jìn)行論證，監(jiān)督可行性研究報(bào)告編制的規(guī)范性，審查投資估算費(fèi)用的準(zhǔn)確性、全面性和合理性，提供可靠數(shù)據(jù)，將不同的建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，發(fā)表專業(yè)審計(jì)意見。在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)單位應(yīng)充分論證設(shè)計(jì)方案的技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性，設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性、全面性和合理性，從高校的近期及遠(yuǎn)期需要出發(fā)優(yōu)化項(xiàng)目的方案。在項(xiàng)目的招標(biāo)階段，應(yīng)監(jiān)督招標(biāo)項(xiàng)目條件的完備性、招標(biāo)程序和方式的合規(guī)性，參與到招標(biāo)文件、合同的編制和審核工作中去，審核招標(biāo)文件與合同重要條款是否嚴(yán)密;在審核工程量清單和項(xiàng)目控制價(jià)時，要仔細(xì)核算工程量計(jì)算底稿，著重檢查清單描述是否完整，是否存在重大失誤，防止施工單位在項(xiàng)目施工過程中通過變更和簽證而導(dǎo)致工程造價(jià)增加，從而影響整個項(xiàng)目的投資目標(biāo)。

應(yīng)抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位事中控制。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督施工合同、協(xié)議等文件經(jīng)濟(jì)條款的合規(guī)性、合理性，在施工過程中，應(yīng)深入施工現(xiàn)場，全面了解施工的進(jìn)程，及時對隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更跟蹤檢查，隨時核對工程簽證的工作內(nèi)容及工程數(shù)量，做好工程記錄;應(yīng)堅(jiān)持參加工程例會，了解工程進(jìn)展情況，及時監(jiān)督、審查暫估價(jià)確定的合規(guī)性、合理性，檢查施工材料是否正規(guī)，施工內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)要求;同時，審計(jì)人員要參加工程建設(shè)重大會議和工程驗(yàn)收，監(jiān)督土方工程、隱蔽工程的驗(yàn)收過程，確認(rèn)其結(jié)果，并對施工單位的索賠要求出具可靠的咨詢意見。通過將問題發(fā)現(xiàn)階段前移，及時反饋、跟蹤問題，從而在過程中將工程造價(jià)和建設(shè)成本嚴(yán)格控制好，有效節(jié)約教育資金，并為工程竣工結(jié)算的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，處理好與建設(shè)工程管理部門分工協(xié)作的關(guān)系

一個建設(shè)項(xiàng)目是由不同部門共同完成的，因此應(yīng)完善健全內(nèi)部控制制度，處理好與建設(shè)工程管理部門分工協(xié)作的關(guān)系，使各個部門和各個環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、相互制約、相互聯(lián)系。一是建設(shè)工程管理部門應(yīng)加強(qiáng)對送審圖紙的審核，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)單位應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)管理單位要求并結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況，盡可能設(shè)計(jì)全面和詳細(xì)。盡量避免圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠或各專業(yè)間明顯矛盾或不一致等情況出現(xiàn)，如出現(xiàn)圖紙重大修改兩次以上，是否考慮由工程管理部門承擔(dān)增加的預(yù)算審核勞務(wù)費(fèi)用。二是建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)變更的程序管理，對于未經(jīng)建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位同意，施工單位擅自修改做法的，應(yīng)對施工單位實(shí)施有效的處罰，維護(hù)施工合同的嚴(yán)肅性。應(yīng)加強(qiáng)對施工階段資料時效性的管理，簽證變更及方案要及時，特別是隱蔽工程，在施工的同時就應(yīng)計(jì)算相應(yīng)工作量，做好隱蔽工程記錄，標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況，及時簽證，以有效避免事后糾紛。應(yīng)加強(qiáng)對監(jiān)理單位的管理，在監(jiān)理合同中明確履約職責(zé)。對于未按圖紙施工或施工不到位的地方，跟蹤審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)而監(jiān)理單位應(yīng)發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)的，要給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，切實(shí)提高工程的建設(shè)實(shí)效，保證工程質(zhì)量。三是審計(jì)部門接受結(jié)算資料時應(yīng)審查資料的完整性，對不符合要求的結(jié)算不予接收，對不規(guī)范的結(jié)算要求限期補(bǔ)充和完善資料，慎重接收補(bǔ)充資料。應(yīng)檢查竣工資料的完整性和準(zhǔn)確性，特別是設(shè)計(jì)變更內(nèi)容是否完整體現(xiàn)在竣工圖上，或竣工圖的變更是否有相應(yīng)的變更依據(jù)。同時，對工程送審的結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性和合法性必須由建設(shè)單位簽署承諾聲明書，以確保資料的真實(shí)性和完整性，避免因資料的不真實(shí)、不完整帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

高?；üこ虒徲?jì)是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理多方面為一體的工作，其專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)。高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和服務(wù)職能，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，建立外部審計(jì)單位備選庫和考核機(jī)制，合理利用社會審計(jì)資源;同時，應(yīng)拓寬審計(jì)范圍，開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，重視事前審計(jì)，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位事中控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，處理好與建設(shè)工程管理部門分工協(xié)作的關(guān)系，從而提高基建工程審計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)，保障高校投資效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫曄·高校基建工程委托審計(jì)中的問題及改進(jìn)措施[J].會計(jì)之友，2013（35）：63-65.

[2]冉龍君.淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計(jì)及重點(diǎn)[J].中國審計(jì)，2001（1）.