唐志珍

摘要：本文將以高新技術(shù)企業(yè)作為研究對象，在對研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與加計扣除政策進(jìn)行深入解析后，對其面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險因素提出具有針對性的對策，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，期望能夠起到一定的參考作用，使得高新技術(shù)企業(yè)能夠持續(xù)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);研發(fā)費(fèi)用;加計扣除

引言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國家加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，為提升企業(yè)核心競爭力，進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入并減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家出臺了研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策并逐步系統(tǒng)化和體系化。在新時代發(fā)展背景下，技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，在其運(yùn)營發(fā)展過程中，需要不斷投入研發(fā)，產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用，如何落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的實施，用好用足優(yōu)惠政策，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)發(fā)展極為重要。

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策特點分析

2016 年 1 月 1 日，《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）正式實施;2018 年9 月，三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），在2018—2020年期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上將加計扣除的比例由50%提高至75%。一系列新政策的實施為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)力量，通過創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。下面對政策的主要特點進(jìn)行分析。

（一）放寬政策適用范圍

新政策放寬了研發(fā)活動適用范圍，不再規(guī)定研發(fā)項目適用目錄，而是采取負(fù)面清單制度，列舉了包括娛樂行業(yè)、批發(fā)零售行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等6個不適用行業(yè)和包括產(chǎn)品常規(guī)性升級、商品化后的技術(shù)支持活動、市場調(diào)查研究等7類不適用活動，只要不在排除范圍之列，都可以實行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)活動也可加計扣除。

（二）擴(kuò)大加計扣除范圍

新政策對加計扣除的范圍進(jìn)行了一定的調(diào)整，使之更有利于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)。具體的新增扣除范圍包括外聘人員勞務(wù)、咨詢費(fèi)、保險費(fèi)，以及研發(fā)項目相關(guān)的差旅會議費(fèi)等，加計扣除的范圍較之前的政策增加較多。在原有加計扣除項目重，也放寬了對于設(shè)備、無形資產(chǎn)等相關(guān)的限制，但作出了與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用的總額占比不超10%的限制。

（三）簡化對研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理

新政策對于研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策進(jìn)行了一定的調(diào)整，原有的專用賬戶管理轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助賬戶管理。高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有科目和項目類型新增輔助賬戶即可，輔助賬戶的使用為會計和經(jīng)費(fèi)使用都提供了方便，為高效完成項目運(yùn)行創(chuàng)造了良好的條件。

（四）簡化審核程序

新政策體現(xiàn)了簡化程序的理念，一改原有政策中對加計扣除項全部證明進(jìn)行審核，轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒钢?，這樣不論在流程還是準(zhǔn)備材料上都為企業(yè)減輕了很大的負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以依據(jù)自身項目特點進(jìn)行管理與備案，資料保管備查。同時，在爭端解決上，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)直接申請有關(guān)部門提供鑒定意見。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險

（一）政策適用上的風(fēng)險

我國實施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策起始于1996年并歷經(jīng)多次修改完善，目前政策適用存在核算體系不規(guī)范、查賬征收還未有效落實;不能對研發(fā)活動、經(jīng)費(fèi)等情況進(jìn)行有效區(qū)分，從而未能準(zhǔn)確歸集;輔助賬戶的設(shè)立在新政策實施過程中還存在一定的偏差，從而無法提供按項目分別歸集的可加計扣除研發(fā)費(fèi)用的賬表資料等方面的問題。

（二）研發(fā)費(fèi)用管理與財務(wù)核算上的風(fēng)險

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集、匯總計算是否準(zhǔn)確直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整，也因此成為加計扣除的較高稅務(wù)風(fēng)險因素。

1.研究與開發(fā)階段投入的混淆

研究項目經(jīng)歷研究與開發(fā)兩個階段。研究階段是探索性的，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動作準(zhǔn)備，開發(fā)階段通常已經(jīng)具備的新產(chǎn)品使用基礎(chǔ)，可以進(jìn)行一定深入的研究。依據(jù)會計工作要求，這兩個階段的無形資產(chǎn)在處理上存在著明顯的不同。根據(jù)稅法政策，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本當(dāng)年攤銷額的150%攤銷。因此，能否正確區(qū)分研發(fā)項目的“研究階段”和“開發(fā)階段”的支出直接影響會計核算的正確性，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用化和資本化的劃分不準(zhǔn)確，影響加計扣除計算的準(zhǔn)確性和財務(wù)報表的真實性。

2.擴(kuò)大研發(fā)支出范圍，并混淆扣除的范圍

“國稅總局 2017 年第 40 號公告”對稅前加計扣除歸集范圍作了進(jìn)一步的明確，但大多企業(yè)未能嚴(yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算歸集與匯總。主要包括：多用途對象費(fèi)用的使用情況未做必要記錄且未能按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，不屬于研發(fā)成本范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)維護(hù)成本歸集到研發(fā)成本中，不包括在加計扣除范圍中的房屋租金、房屋折舊、工會資金、通訊成本、招待費(fèi)和辦公室費(fèi)用等分配到加計扣除項中，多個研發(fā)項目共同發(fā)生的費(fèi)用未按適當(dāng)、科學(xué)的方法進(jìn)行準(zhǔn)確分配，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用總額超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%限額，委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用按100%而非按80%作為加計扣除基數(shù)，采用加速折舊政策的折舊費(fèi)用未調(diào)整按稅前扣除的折舊部分計算加計扣除等等，這些都增加了研發(fā)費(fèi)用扣除合規(guī)性的風(fēng)險。

3.研發(fā)支出的輔助賬戶設(shè)置不同步

根據(jù)新政策要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設(shè)置輔助賬，并按可加計扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類并準(zhǔn)確記錄實際扣除額。但有相當(dāng)部分的企業(yè)因科研項目立項不及時或完成立項手續(xù)后未及時報備相關(guān)部門導(dǎo)致未能及時或同步設(shè)立相應(yīng)輔助賬戶，往往為了能夠使用加計扣除政策而在年終前短時間內(nèi)才根據(jù)研發(fā)項目狀態(tài)設(shè)置輔助賬戶，導(dǎo)致工作量繁重，從而影響了工作質(zhì)量并增加了核算匯總準(zhǔn)確性風(fēng)險。