彭小偉

摘要：沒有整改的審計效果等于零，甚至小于零。文章基于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改現(xiàn)狀考慮，提出有效整改對策，從審計建議提出質(zhì)量、整改問題分類、明確整改報告流程、建章立制細化考核及挖掘?qū)徲嫵晒由靸r值五個方面探索有效整改的循環(huán)體系，使整改落地，不打折扣。

關(guān)鍵詞：審計整改;建議;流程;價值

引言

內(nèi)部審計作為單位治理結(jié)構(gòu)的組成部分，展現(xiàn)了其自身獨有的風(fēng)采，內(nèi)審監(jiān)督、評價、建議三大功能體現(xiàn)了內(nèi)審人的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計建議著眼單位治理和價值增值，內(nèi)審對審計發(fā)現(xiàn)提出的整改建議，也逐步從簡單的形式化建議向操作性強的功能化建議轉(zhuǎn)變，審計整改助力單位穩(wěn)健經(jīng)營、防范風(fēng)險、提質(zhì)增效的作用正日益凸顯。

一、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題整改現(xiàn)狀

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對審計發(fā)現(xiàn)問題整改作出了明確規(guī)定，要求建立健全整改機制，加強內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，整改情況與考核、獎懲掛鉤，內(nèi)審發(fā)現(xiàn)且已糾正的問題不再在審計機關(guān)的審計報告中反應(yīng)等，審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作被提到相當(dāng)重要的位置，但實際狀況卻不盡如人意。

（一）被審計部門整改能動性不強，審計問題長期得不到有效整改。部分被審計部門重業(yè)務(wù)，輕管理，對審計發(fā)現(xiàn)問題避重就輕，存在認識偏差，認為審計是在找茬，加重了負擔(dān)，整改起來麻煩，進而導(dǎo)致不重視，整改效果差。

（二）部分審計人員對整改不重視，整改停留于表面。由于審計人員認識不夠充分，認為審計建議只是形式，整改任務(wù)整改責(zé)任都在被審計部門。同時由于知識結(jié)構(gòu)、自身能力限制，無法提出可行性建議，或者審計人員日常工作量大，無暇顧及整改工作，出具審計報告后沒有實施后續(xù)審計。

（三）整改考核體系與問責(zé)機制缺失，導(dǎo)致屢查屢犯。審計發(fā)現(xiàn)問題后，重在事實描述、問題依據(jù)、審計建議，在問題定性、產(chǎn)生原因分析及責(zé)任追究方面嚴(yán)重缺失，責(zé)任人沒有得到任何懲戒，從而審計毫無威懾可言，起不到警示作用，對于相關(guān)責(zé)任人，犯了錯不用付出代價，因而問題也得不到徹底整改，會出現(xiàn)屢查屢犯的惡性循環(huán)。

二、促進有效整改的對策分析

由于審計整改現(xiàn)狀與現(xiàn)實要求有很大差距，針對上述狀況，總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，從業(yè)務(wù)流程角度，對當(dāng)前審計整改工作提出優(yōu)化建議。

（一）以審計建議提出質(zhì)量為起點，促審計整改事半功倍

內(nèi)審部門對單位的經(jīng)濟事項進行專項監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，被審計部門整改。審計建議是問題整改的起點，整改意見和建議較強的科學(xué)性、可操作性及可實現(xiàn)性，是被審計部門全面徹底整改的客觀條件，審計人員一定要從自身抓起，切記不可忽視審計建議的重大作用。

審計建議應(yīng)注重源頭整改。即站位要高，基于但又要跳出本次審計事項，挖掘風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的深層次原因，針對問題產(chǎn)生的根本原因強化整改，尤其是對于較為普遍的現(xiàn)象，分清是操作層面的問題還是機制體制、管理方面的問題，界定性質(zhì)后提出有針對性、直擊問題根源的審計建議，只有源頭整改才能杜絕類似問題的再次發(fā)生。怎樣挖掘源頭，需要充實審計發(fā)現(xiàn)事實到問題定性部分的分析推導(dǎo)，擴充問題定性推理過程，完善定性原因的描述，這樣的整改建議貼近事實，更合理易操作。

避免違而不罰，避重就輕。內(nèi)審部門可以提出追究責(zé)任的建議，內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲相關(guān)干部的重要依據(jù)。整改是一個糾偏改錯的過程，一定會挖掘到一些隱蔽的事、一些重要的人。尤其是一些敏感問題的處理，有時審計部門會遇到很大的壓力及阻力，這時候只有秉公處理，脫離人情世故，遠離遷就照顧，當(dāng)罰則罰，才能起到審計震懾作用，促審計整改事半功倍。

（二）推進整改問題分類，按類別區(qū)別以待

從制度、流程操作、執(zhí)行等方面對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行原因分析歸類，不同類別審計整改要求不同，整改措施、重點、方式方法各異，明晰類別才能有的放矢，最終達到整改目的。

1.立行立改，糾正到合規(guī)

此類問題定性明確，被審計部門無爭議、易接受，可操作性強，因而最容易完成整改。如，超審定金額支付工程款，整改要求是按審定金額付款，追回多付款項;建筑工程未履行審批手續(xù)，要求完善資料，盡快補辦相關(guān)手續(xù);收支未納入財務(wù)統(tǒng)一核算，要求收入與支出應(yīng)在單位賬務(wù)明確體現(xiàn)，收支不能相抵等，該類問題必須立行立改，將問題糾正到合法、合規(guī)狀態(tài)。

2.制度先行，避免再發(fā)生

此類問題主要是無制度可依，或制度要求不嚴(yán)，被審計部門完善制度，改變業(yè)務(wù)流程即可完成整改。例如，檔案資料管理無制度要求，歸放管理混亂，查找資料費時費力，甚至因無規(guī)律亂放導(dǎo)致資料找不到。有的部門接收、借出資料無交接記錄，整改要求是制定檔案管理制度，嚴(yán)格按制度執(zhí)行;物資收發(fā)無出入庫及驗收手續(xù)，要求訂立制度，完善物資收發(fā)驗收流程，無驗收單財務(wù)部門不付款，確保手續(xù)完備。

3.提升能力，減少失誤

有些問題的產(chǎn)生是因為主觀因素造成的，專業(yè)能力不強、認識不夠、操作不當(dāng)?shù)?，此類審計問題的整改，要求被審計部門對人員進行專業(yè)培訓(xùn)、加強學(xué)習(xí)、嚴(yán)格管理，才能杜絕此類問題的發(fā)生。此類問題如財務(wù)支出依據(jù)不完整，無合同或發(fā)票付款，由于審票會計操作不當(dāng)，會計主管審核不嚴(yán);簽訂合同不合規(guī)，因?qū)徍撕贤藛T認識不足，能力有限;招投標(biāo)不符合規(guī)定，由于操作不當(dāng)造成。

4.難點多請示，協(xié)調(diào)保完成

此類問題要么是一些歷史性遺留問題，整改觸動的面廣，不好操作，要么是單個部門無法完成，需要其他部門協(xié)調(diào)溝通的問題，整改難度較大。必須明確責(zé)任主體、限定期限、加強考核，同時多請示多匯報，勤協(xié)調(diào)勤溝通，多方努力促整改完成。這類問題包括應(yīng)收款項長期掛賬問題，應(yīng)查明原因，及時催要。按規(guī)定計提壞賬，根據(jù)相關(guān)證據(jù)資料確定無法收回的，按規(guī)定進行核銷;未進行消防驗收問題，應(yīng)督促責(zé)任部門簽訂責(zé)任狀，按消防部門的整改要求限期整改。

（三）以明確流程為基礎(chǔ)，推動審計整改工作常規(guī)化開展

建立審計整改報告流程，明確整改報告內(nèi)容及要求，并嚴(yán)格執(zhí)行。審計整改報告必須制度化、流程化、常規(guī)化開展，對報告時限、內(nèi)容等作具體明確要求。杜絕整改拖延，無規(guī)則，不問不反饋，審計部門“打一鞭子向前進一步”的現(xiàn)狀，降低溝通成本，提升對整改監(jiān)督的便利性，這樣才能規(guī)范整改流程，提高整改效率。

首先需要信息部協(xié)助，通過行政辦公信息化OA運營系統(tǒng)中的“流程”版塊，創(chuàng)建“審計整改報告”流程，作為審計部門的常規(guī)流程存在。有了技術(shù)支持之后，需要制定整改報告制度，并讓全單位知曉，作為硬性約束，被審計部門必須無條件執(zhí)行。具體步驟如下，審計項目完成，審計報告發(fā)放至責(zé)任科室后，責(zé)任科室需在收到審計報告或?qū)徲嬕庖姇掌?0日內(nèi)，按規(guī)定要求填報“審計整改報告”。填報項目包括審計意見、整改責(zé)任人、整改措施、整改狀態(tài)。審計部門根據(jù)整改報告填報內(nèi)容，檢查整改結(jié)果，如整改完成，簽批整改到位意見，此流程結(jié)束歸檔;如未完成整改，或整改難度大，一個整改周期無法整改到位的問題，實施每周報告制，周報告內(nèi)容包含未整改到位的原因分析，處理措施，下一步計劃，時間安排。如遇到難以解決、需協(xié)調(diào)的問題，“審計整改報告”流程中預(yù)留有專欄，被審計部門需在對應(yīng)位置進行詳細說明，以便審計部門了解難點及深層次原因，進而督辦幫助解決。

（四）建立機制、完善辦法，考評追責(zé)有據(jù)可依

審計整改對于部門、整個單位來說是糾錯的過程，過程是“痛苦”的，但結(jié)果是“喜人”的，因為它能堵塞漏洞，完善制度流程，促進單位規(guī)范管理。但同時也面臨阻礙，有時被整改部門會覺得整改麻煩，影響了正常工作;因沒有硬性約束，整改責(zé)任人不重視，故意拖延，導(dǎo)致整改進程非常艱難。因此需要建機制、立標(biāo)準(zhǔn)。

首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視，設(shè)立審計報告一把手簽批制，一把手對審計意見書進行批示，然后下發(fā)至被審計部門。同時審計部門適時增加向一把手匯報整改情況頻次，加強一把手直接指導(dǎo)，保證內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性。

建立審計整改考核指標(biāo)體系，納入科室及負責(zé)人年終考核，同時，將審計整改考核與干部考核任命，工資報酬掛鉤，增強整改剛性約束。針對年終未完成整改目標(biāo)的，查明原因，由于歷史性因素等客觀原因未完成整改，由審計整改委員會綜合評定，根據(jù)評定結(jié)果扣相應(yīng)分值;因不作為等主觀因素造成的應(yīng)嚴(yán)肅問責(zé)。

考核指標(biāo)體系包括時效性指標(biāo)和整改率指標(biāo)兩個方面，時效性包含整改反饋時效性和整改完成時效性，設(shè)定該指標(biāo)是為了促使被整改部門加速整改，避免拖延、應(yīng)付。未按規(guī)定提交審計整改報告流程，每次扣1分;到期未完成整改，每項問題每逾期1月扣0.1分。整改率指標(biāo)主要考核年度整改率，年度整改率低于100%的，扣“未整改率*10”分。

（五）鞏固審計整改基本價值，挖掘內(nèi)在延伸價值

內(nèi)部審計部門要打造內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，按照審計時間、被審計部門名稱、審計報告編號、審計問題分類、問題描述、原因分析、審計建議、整改措施及整改效果等建立審計整改數(shù)據(jù)庫，進行信息輸入并及時更新。信息填列時要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一歸口，盡量設(shè)立使用篩選功能，以利于查詢、統(tǒng)計分析，便于使用管理。建立整改數(shù)據(jù)庫有橫向和縱向兩大功能，橫向來說，通過大數(shù)據(jù)統(tǒng)計共性、普遍性問題，以點帶面，總結(jié)容易出問題的環(huán)節(jié)，進而開展專項審計，集中整治整改?？v向來講，針對同一類問題，檢查被審計部門有沒有徹底整改到位，堅決遏制屢審屢犯現(xiàn)象。

通過大數(shù)據(jù)，排查易錯點，在單位內(nèi)部適時進行公示，亮起警示燈，讓其他部門對比反思、自查自檢、主動整改，可以起到很好的預(yù)防警示作用。另外，對審計整改工作做得好和做的差的在全單位內(nèi)及時進行通報，推廣成功整改案例，進行經(jīng)驗分享，對整改后完善了制度流程，健全內(nèi)部控制，規(guī)避了風(fēng)險，取得較大經(jīng)濟效益和社會效益的部門應(yīng)進行表揚激勵，以提升整改動力，強化整改效果。對于整改問題，審而不改、不重視、故意拖延等不作為現(xiàn)象，進行通報批評，并與考核掛鉤，進行懲戒，助力正確整改觀念的樹立，延伸審計整改深層價值。

結(jié)語

內(nèi)部審計整改工作對單位治理和價值增值具有重要意義，審計整改的成效直接影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和審計價值的體現(xiàn)。面對審計整改中的短板，應(yīng)深化改革，推陳出新，建立健全內(nèi)部審計整改長效機制，推動問題整改落實到位，更好地提升監(jiān)督效能。

參考文獻

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