謝華

[摘 要]預(yù)算管理對(duì)于高職院校的發(fā)展和建設(shè)有至關(guān)重要的作用。但由于我國(guó)高職院校在預(yù)算管理中在設(shè)置責(zé)任中心、實(shí)施責(zé)任制監(jiān)控、進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)等環(huán)節(jié)投入不足，考核力度較弱，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不理想。本文對(duì)在高職院校預(yù)算管理中應(yīng)用ISO 9000質(zhì)量管理體系進(jìn)行全過(guò)程預(yù)算管理的可行性進(jìn)行分析，提出在我國(guó)高職院校的預(yù)算管理中從全方位協(xié)同、全過(guò)程管理、全員參與等方面進(jìn)行嵌入式應(yīng)用，以提高我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量管理體系;高職院校;預(yù)算管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.14.028

[中圖分類(lèi)號(hào)]G475[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）14-00-03

0? ? ?引 言

近年來(lái)，我國(guó)高職院校招生規(guī)模擴(kuò)大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入增加，資金使用范圍不斷擴(kuò)大，但預(yù)算管理水平?jīng)]有及時(shí)跟上高職院校的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施效果受到了極大的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。隨著政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位的實(shí)施，高職院校的預(yù)算管理需要進(jìn)行一次大變革。筆者認(rèn)為，在此次改革大潮中，高職院?？山梃b企業(yè)的成功管理模式，將其應(yīng)用到預(yù)算管理中，以實(shí)現(xiàn)高等職業(yè)教育可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

1? ? ?高職院校預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.1? ?預(yù)算管理執(zhí)行不全面

預(yù)算管理作為高職院校內(nèi)部控制的重要部分，在學(xué)院的生存和發(fā)展中起舉足輕重的作用。目前，高職院校的預(yù)算執(zhí)行不能完全做到“全方位、全過(guò)程、全員參與”。一方面，預(yù)算編制太過(guò)倉(cāng)促，部分部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有考慮國(guó)家政策變動(dòng)、學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整等因素，沒(méi)有與學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃及辦學(xué)特色相結(jié)合，只是在以前年度的預(yù)算基數(shù)上進(jìn)行調(diào)整，存在一定的片面性，在預(yù)算下達(dá)后又會(huì)產(chǎn)生無(wú)預(yù)算或超預(yù)算項(xiàng)目，給學(xué)院的預(yù)算管理帶來(lái)一定程度的困難。另一方面，預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控缺乏動(dòng)態(tài)管理。由于缺乏動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制監(jiān)管措施，財(cái)務(wù)部門(mén)不能適時(shí)監(jiān)督預(yù)算單位資金的使用進(jìn)度，預(yù)算執(zhí)行單位不了解自己的預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致資金使用出現(xiàn)“前緊后松”狀態(tài)，年終留存大額存量資金或超預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)等現(xiàn)象頻出，使預(yù)算失去了原有的管理與控制效力。

1.2? ?預(yù)算監(jiān)管體系不完善

①內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在缺失。高職院校內(nèi)部沒(méi)有建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)不能引起學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)對(duì)高職院校部門(mén)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，對(duì)降低高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的不當(dāng)行為無(wú)法形成強(qiáng)有力的制約性。②預(yù)算績(jī)效考核體系不完善。很多高職院校并沒(méi)有建立起完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行效果無(wú)法客觀地進(jìn)行量化管理?；蛘呖?jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)沒(méi)有與獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，致使績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制形同虛設(shè)，預(yù)算管理無(wú)法有效進(jìn)行過(guò)程性控制。

1.3? ?信息化建設(shè)緩慢

雖然財(cái)政部門(mén)已下發(fā)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)編輯軟件，但部分高校仍然采用人工形式進(jìn)行預(yù)算批復(fù)、控制、分析等，沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)信息化管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)維護(hù)慢、信息不暢通、管理執(zhí)行難等問(wèn)題頻發(fā)。主責(zé)部門(mén)與協(xié)同部門(mén)之間的數(shù)據(jù)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)交換共享，高職院校管理層無(wú)法通過(guò)智能化數(shù)據(jù)分析在短期內(nèi)掌握財(cái)務(wù)活動(dòng)并做出下一步規(guī)劃部署。信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，已嚴(yán)重影響到高職院校內(nèi)部控制的整體運(yùn)行。在智能化時(shí)代即將來(lái)臨的今天，信息化建設(shè)緩慢將成為制約高職院校發(fā)展的重要因素。

2? ? ? ISO 9000質(zhì)量管理體系的提出

2.1? ?ISO 9000質(zhì)量管理體系概述

隨著政府會(huì)計(jì)制度在我國(guó)行政事業(yè)單位的應(yīng)用，高職院校去行政化、教育市場(chǎng)化已成為改革的主線(xiàn)。引入市場(chǎng)化的管理理念進(jìn)行高職院校內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)“全方位、全過(guò)程、全員參與”的管理局面，是高職院校作為應(yīng)用人才孵化基地，實(shí)現(xiàn)“教育”與“市場(chǎng)”對(duì)接的必然選擇。ISO 9000質(zhì)量管理體系作為企業(yè)常用的管理體系，近年來(lái)被我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)部分高職院校逐漸引入學(xué)校的部分管理活動(dòng)中。該體系以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，通過(guò)管理和控制過(guò)程質(zhì)量，使管理有序，保證產(chǎn)品質(zhì)量，提供滿(mǎn)足用戶(hù)需要的產(chǎn)品或服務(wù)。其宏觀運(yùn)行模式縮寫(xiě)為PDCA，即計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理。通過(guò)PDCA模式的運(yùn)行管理，最終滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)管理職責(zé)過(guò)程、資源管理過(guò)程、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程、測(cè)量分析與改進(jìn)過(guò)程這四大過(guò)程的用戶(hù)管理要求。

2.2? ?我國(guó)高職院校預(yù)算管理引入質(zhì)量管理體系的可行性

高職院校預(yù)算管理作為內(nèi)部控制活動(dòng)的主要內(nèi)容，具有目標(biāo)明確、實(shí)操性強(qiáng)、考核評(píng)價(jià)客觀和直接等特點(diǎn)，與質(zhì)量管理體系的運(yùn)行屬性和條件相匹配。按照質(zhì)量管理體系中需要滿(mǎn)足四大過(guò)程的管理要求對(duì)高職院校的預(yù)算管理進(jìn)行劃分，可將各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況作為質(zhì)量目標(biāo)（即管理職責(zé)過(guò)程），通過(guò)明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性和合規(guī)性（即資源管理過(guò)程），對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，如預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管理和控制（即產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程），通過(guò)績(jī)效考核對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)（即測(cè)量分析和改進(jìn)過(guò)程）。通過(guò)質(zhì)量管理體系對(duì)預(yù)算管理的嵌入式應(yīng)用，可以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過(guò)程管理，達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部控制水平的目的。

3? ? ?質(zhì)量管理體系在高職院校預(yù)算管理中的應(yīng)用

鑒于高職院校的組織體系與企業(yè)不同，高職院校應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際情況，結(jié)合質(zhì)量管理理念，制定符合自身發(fā)展需要的管理體系。筆者認(rèn)為可從以下3方面應(yīng)用質(zhì)量管理體系，即全方位協(xié)同、全過(guò)程管理、全員參與。

3.1? ?全方位協(xié)同

全方位協(xié)同是通過(guò)對(duì)高職院校內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行組織協(xié)同、制度協(xié)同等，全方位保障管理活動(dòng)順利運(yùn)行，以避免推諉扯皮、敷衍掣肘等現(xiàn)象發(fā)生。

3.1.1? ?組織協(xié)同

組織協(xié)同包括人力資源協(xié)同和技術(shù)協(xié)同兩方面。①人力資源協(xié)同。首先，在高職院校領(lǐng)導(dǎo)層和教職工中樹(shù)立質(zhì)量管理意識(shí)與質(zhì)量管理理念，在質(zhì)量管理原則和管理職責(zé)的具體內(nèi)容上，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行培訓(xùn)，使其明白自己的職責(zé)和權(quán)限;對(duì)其他教職工，要結(jié)合各自崗位及業(yè)務(wù)需求進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，使其了解學(xué)院的相關(guān)制度及自己在整個(gè)質(zhì)量管理體系中需要如何完成預(yù)算任務(wù)。使單位內(nèi)部人員在思想上自上而下達(dá)成一致共識(shí)，以便于后續(xù)工作的順利開(kāi)展。其次，建立以高職院校各預(yù)算執(zhí)行單位主要負(fù)責(zé)人參與協(xié)調(diào)，由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)設(shè)置的聯(lián)絡(luò)員進(jìn)行具體事務(wù)溝通的管理協(xié)調(diào)機(jī)制，使各個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)、有人配合，以保障學(xué)院財(cái)務(wù)部門(mén)與各預(yù)算職能部門(mén)無(wú)障礙對(duì)接。②信息協(xié)同。目前，高職院校資金管理存在資金來(lái)源多、專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目多、專(zhuān)項(xiàng)負(fù)責(zé)人多、資金嚴(yán)重碎片化等問(wèn)題，要在資源有限的情況下進(jìn)行合理配置，建立暢通的信息溝通機(jī)制。隨著智能財(cái)務(wù)時(shí)代的到來(lái)，通過(guò)人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)資源共享，是實(shí)現(xiàn)資金綜合規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的有效途徑。高職院校的預(yù)算管理也應(yīng)滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展需要，加強(qiáng)適應(yīng)內(nèi)部控制管理需要的信息化建設(shè)，并逐漸將圖像識(shí)別和深度數(shù)據(jù)挖掘等人工智能技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域深度應(yīng)用，使預(yù)算管理沿著“專(zhuān)業(yè)化—標(biāo)準(zhǔn)化—流程化—信息化—智能化”方向轉(zhuǎn)變，以提高數(shù)據(jù)共享效率，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的高度協(xié)同。

3.1.2? ?制度協(xié)同

近年來(lái)，高校腐敗案頻發(fā)的原因是學(xué)校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不夠，沒(méi)有遵照內(nèi)部控制制度執(zhí)行。因此，要沖破各部門(mén)的制度壁壘，達(dá)到全院制度協(xié)同。高職院校內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)要在學(xué)院總體預(yù)算管理制度基礎(chǔ)上建立符合部門(mén)財(cái)權(quán)與事權(quán)控制要求的預(yù)算管理制度，并明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各預(yù)算執(zhí)行單位的制度聯(lián)合起來(lái)應(yīng)形成一個(gè)財(cái)務(wù)管理閉環(huán)，在責(zé)、權(quán)、利的規(guī)定上既無(wú)重疊又無(wú)間隙，使預(yù)算管理在制度上暢行無(wú)阻。

3.2? ?全過(guò)程管理

質(zhì)量管理體系對(duì)預(yù)算管理的應(yīng)用重點(diǎn)在于全過(guò)程管理，通過(guò)控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)階段，使預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果符合高職院校內(nèi)部控制要求。按照質(zhì)量管理體系中最常采用的運(yùn)行模式——PDCA循環(huán)體系，即計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action），可將預(yù)算的全過(guò)程管理分為兩部分實(shí)施。

3.2.1? ?PDCA循環(huán)法的執(zhí)行

計(jì)劃（Plan）：高職院校的預(yù)算包括總預(yù)算、基本預(yù)算以及專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算等，要形成一套強(qiáng)有力的管理措施，需要編制完整的預(yù)算制度，不僅要從學(xué)院層面進(jìn)行制定，各部門(mén)及二級(jí)學(xué)院也要根據(jù)自身情況擬定各自的資金使用及管理規(guī)定，為預(yù)算資金的管理提供有效依據(jù)。實(shí)施（Do）：對(duì)于預(yù)算資金的執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行單位要制定預(yù)算進(jìn)度表，并按照進(jìn)度表執(zhí)行，尤其是項(xiàng)目資金，定期與學(xué)院財(cái)務(wù)部門(mén)的總計(jì)劃予以核對(duì)。檢查（Check）：對(duì)于資金的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門(mén)要適時(shí)跟蹤核對(duì)，并與預(yù)算執(zhí)行單位加強(qiáng)信息溝通。處理（Action）：對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，采取一定措施進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以提高管理服務(wù)質(zhì)量。

3.2.2? PDCA循環(huán)法測(cè)量、分析及改進(jìn)

在整個(gè)PDCA循環(huán)法的執(zhí)行過(guò)程中，學(xué)院層面要始終對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程予以跟進(jìn)指導(dǎo)。一方面，學(xué)院要通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)予以監(jiān)督，通過(guò)建立專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬的技術(shù)專(zhuān)家組成的內(nèi)部審計(jì)小組及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)把控內(nèi)部監(jiān)督的流程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每項(xiàng)監(jiān)督實(shí)行事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督。監(jiān)督小組要對(duì)所有的監(jiān)督事項(xiàng)和信息進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和分析，并形成相應(yīng)的書(shū)面文字報(bào)告，以便更好地指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)改進(jìn)。另一方面，通過(guò)內(nèi)部檢測(cè)，將財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算相結(jié)合，建立責(zé)權(quán)明確的績(jī)效考核制度，對(duì)預(yù)算責(zé)任目標(biāo)任務(wù)分解賦分，將預(yù)算目標(biāo)與考核制度相結(jié)合，考核預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及調(diào)整等各環(huán)節(jié)的規(guī)范性和實(shí)效性，并根據(jù)得分情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以加大預(yù)算的績(jī)效考核力度，促使相關(guān)責(zé)任人及時(shí)總結(jié)問(wèn)題并予以改進(jìn)。通過(guò)定量、定性的措施，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位管理活動(dòng)的時(shí)效性以及執(zhí)行部門(mén)的滿(mǎn)意度進(jìn)行、分析并加以改進(jìn)，然后形成體系文件。在多次循環(huán)修訂后，形成最終的校本化文本。

3.3? ?全員參與

全員參與指在預(yù)算管理過(guò)程中，從管理者到一線(xiàn)教師全部參與進(jìn)來(lái)，這是全面預(yù)算管理有效實(shí)施的基礎(chǔ)。高職院校的資金使用涉及方方面面，從基建到日常開(kāi)銷(xiāo)再到科研差旅等業(yè)務(wù)費(fèi)，不僅涉及管理層，還涉及廣大教職工。因此，要將全員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)及預(yù)算管理制度的思想推廣到院校教職工中，使所有人都明確自己的權(quán)限，具備積極參與質(zhì)量管理的意識(shí)。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

高職教育是我國(guó)高等教育的重要組成部分，在我國(guó)加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程及建設(shè)人力資源強(qiáng)國(guó)和高等教育強(qiáng)國(guó)的偉大進(jìn)程中具有不可替代的作用。借鑒企業(yè)質(zhì)量管理體系，高職院?？梢詫?duì)財(cái)政資金進(jìn)行綜合規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)，使高職院校的預(yù)算管理全程可控。此外，在提高內(nèi)部控制管理水平的基礎(chǔ)上，為管理會(huì)計(jì)在高職院校的推廣和應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

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