張璐

【摘 ?要】自1988年中國注冊會計師協(xié)會成立以來，我國各項社會審計制度準(zhǔn)則逐漸完善，注冊會計師從業(yè)能力和服務(wù)水平不斷增強，隨著全球化加速、中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，大力提升社會審計質(zhì)量、有效防范化解風(fēng)險，成為行業(yè)當(dāng)前和未來一段時期改革發(fā)展的重要任務(wù)。本文結(jié)合當(dāng)前行業(yè)形勢，就如何強化社會審計進行探討。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師;社會審計;防范化解風(fēng)險。

1.社會審計基本情況

1.1基本概念

社會審計（也稱注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動）是增強我國資本市場透明度的關(guān)鍵制度安排，是政府審計的重要補充。在市場經(jīng)濟大背景下，不斷強化社會審計是維護市場秩序和公眾知情權(quán)，構(gòu)建誠信社會，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)和必然選擇。

1.2國家政策情況

黨中央、國務(wù)院近年來對會計行業(yè)高度重視，不斷完善注冊會計師相關(guān)制度，修訂和出臺了中華人民共和國會計法、注冊會計師注冊辦法、各類企業(yè)會計準(zhǔn)則等重要文件，有效地指導(dǎo)了會計行業(yè)規(guī)范化開展相關(guān)工作。在2019年，中國注冊會計師協(xié)會修訂，財政部批準(zhǔn)印發(fā)了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》，有效保證了我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為社會審計發(fā)展指明了大方向，提供了依據(jù)和遵循。

1.3行業(yè)情況

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和金融審計領(lǐng)域的需求增強，注冊會計師和會計師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，截止2019年9月30日，全國共有會計師事務(wù)所9118家，注冊會計師107483人，具有注冊會計師資質(zhì)（通過注冊會計師考試）的超過26萬人。

1.4評價機制情況

近年來，在國家財政部的指導(dǎo)和中國注冊會計師協(xié)會的努力下，逐步建立了包含4大類、15個方面、365個項目的綜合評價體系，每年第二季度發(fā)布前一年度的《業(yè)務(wù)收入前100家會計事務(wù)所信息》，一定程度上推動了誠信建設(shè)和市場公開透明。

2.當(dāng)前社會審計領(lǐng)域存在的突出問題

2.1執(zhí)業(yè)獨立性較差

從宏觀經(jīng)濟看，受中美貿(mào)易戰(zhàn)、去杠桿、調(diào)結(jié)構(gòu)、資本市場前期重組并購等因素疊加影響，上市公司業(yè)績壓力大，其粉飾報表、虛構(gòu)利潤的沖動有抬頭傾向。而部分事務(wù)所屈從上市企業(yè)作偽要求，放松審計、串通舞弊，導(dǎo)致了諸如綠大地案，“兩康”事件等審計失敗接連發(fā)生，給全行業(yè)聲譽帶來了巨大的負(fù)面影響和沖擊。

2.2質(zhì)量意識淡薄

從市場情況看，社會審計質(zhì)量往往與客戶評價不成正向關(guān)系，存在審計報告越精準(zhǔn)，客戶越不滿意的情況，這種“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象促使部分注冊會計師在審計時，對細(xì)節(jié)問題一筆帶過，對關(guān)鍵數(shù)據(jù)模糊處理，影響了經(jīng)濟信息披露的透明度，侵害了公眾的知情權(quán)。

2.3職業(yè)道德不強

從價值觀念看，部分從業(yè)者抱有“企業(yè)價值最大化”“法無禁止即可為”的思想，忘記了自身行使的是政府賦予的公權(quán)力，缺乏職業(yè)操守。部分事務(wù)所為節(jié)省成本、牟取利潤，以不合理的低價承接項目，在履約時偷工減料，不按準(zhǔn)則規(guī)定做足工作底稿，影響了審計質(zhì)量。

3.基于強化社會審計的對策

3.1進一步加強黨的建設(shè)，樹立正確價值導(dǎo)向

各級行業(yè)黨組織應(yīng)積極吸納新鮮血液，擴大黨員隊伍，以強化黨性修養(yǎng)和職業(yè)道德為主線，開展好各類黨內(nèi)生活，用黨的理論武裝頭腦、指導(dǎo)實踐、推動工作，牢固樹立“以人民為中心，服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)，忠誠于公眾利益”的核心價值觀，充分發(fā)揮基層黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，以黨風(fēng)轉(zhuǎn)變促進行風(fēng)轉(zhuǎn)變，推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.2進一步健全評價體系，營造誠信經(jīng)營環(huán)境

各級財政部門或注冊會計師協(xié)會可建設(shè)信息披露平臺，建立分級評價制度，在中國注冊會計師協(xié)會年度《業(yè)務(wù)收入前100家會計事務(wù)所信息》評價體系的基礎(chǔ)上，進一步細(xì)化評分選項，將綜合評價范圍由行內(nèi)頂尖事務(wù)所擴大到國內(nèi)所有事務(wù)所，為招標(biāo)方提供真實準(zhǔn)確的評價信息和履約誠信記錄，削弱為價格論，促進行業(yè)形成良性競爭環(huán)境。

3.3進一步加大監(jiān)管力度，規(guī)范社會審計行為

各級監(jiān)管部門應(yīng)貫徹習(xí)總書記加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展指示，推動國務(wù)院提出的“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”部署，可建設(shè)“互聯(lián)網(wǎng)+工作底稿備案”平臺，倡導(dǎo)事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)時上傳關(guān)鍵審計底稿。同時，建立專業(yè)檢查隊伍對審計工作底稿質(zhì)量進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有違法線索及時督促整改，形成全覆蓋、全流程、24小時動態(tài)的友好監(jiān)管，提升社會審計質(zhì)量。

參考文獻

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