劉婷婷　程琦

摘要：近幾年我國農業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增多并已向規(guī)?；l(fā)展模式轉型。由于農業(yè)企業(yè)的規(guī)模不斷擴大、產品種類的增加，導致傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足其發(fā)展需要。采用作業(yè)成本法對現(xiàn)有農業(yè)企業(yè)的成本進行核算，有利于企業(yè)的成本優(yōu)化、提高資源的利用率。因此，本文首先分析了作業(yè)成本法應用于農業(yè)企業(yè)的必要性與可行性，然后對其應用作業(yè)成本法的流程進行劃分，同時也提出農業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的確定主要成本作業(yè)、加強企業(yè)財務數(shù)字化建設、加強管理人員的專業(yè)技能等保障措施。

關鍵詞：作業(yè)成本法;農業(yè)企業(yè);成本核算

一、研究背景

我國經濟主體是由農業(yè)、制造業(yè)、服務業(yè)等組合而成。近幾年我國相繼出臺幫扶農村、鄉(xiāng)村振興等政策，在這樣的大環(huán)境下農業(yè)企業(yè)得到了迅速發(fā)展。但由于社會發(fā)展的不斷加快，農業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，導致其在市場上的競爭日益激烈。目前農業(yè)企業(yè)已經意識到企業(yè)規(guī)模、產品質量、輕資產發(fā)展所帶來的經濟效益，但并沒有意識到應如何進行企業(yè)的成本管理。因此，在農業(yè)企業(yè)實施以價值觀念為導向的成本管理就顯得尤為重要。如果企業(yè)選擇一種能夠貫穿整個生產過程的成本管理方式，對所消耗的資源進行控制，則可以從生產源頭對所用資源進行控制，減少不必要的耗費，提高企業(yè)精細化成本管理。

作業(yè)成本法作為一種新興的成本管理方法，已經在發(fā)達國家眾多企業(yè)中應用。該方法是將成本管理的重心放到作業(yè)模塊，把整個農業(yè)企業(yè)的生產過程劃分為若干個作業(yè)中心，然后將生產農產品所用的資源在不同作業(yè)中心歸集，最終再把資源通過作業(yè)中心分配到產品中。作業(yè)成本法進行農業(yè)企業(yè)成本管理有助于企業(yè)對產品成本計算得更加準確，解決農產品在生產流程上沒有對資源進行管理導致的生產效率低下、生產成本過高問題。

二、農業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性與可行性分析

（一）農業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析

由于我國大多數(shù)農業(yè)企業(yè)對于成本的管理都采取粗放式管理模式，導致企業(yè)收益處于較低水平。但是企業(yè)在后期進行各項戰(zhàn)略的實施時，都要依據(jù)成本核算的結果進行規(guī)劃、預測，可見在農業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法對其成本進行管理是很有必要的。

1.提高農產品成本準確率，有利于產品定價

隨著農業(yè)企業(yè)的轉型與發(fā)展使得企業(yè)規(guī)模不斷擴大、農產品種類逐年增加，因此，導致企業(yè)制造費用的占比也越來越高。產品種類的增加使企業(yè)無法對制造費用進行準確分配，導致無法準確核算不同種類農產品的成本，這會對企業(yè)根據(jù)成本進行定價造成嚴重影響，進而影響企業(yè)的日常經營銷售和企業(yè)利潤。作業(yè)成本法通過確定資源項目、建立作業(yè)中心、確定成本動因，將作業(yè)成本分配到產品中[1]。在總成本不變的情況下，使得各類農產品分配的制造費用更加準確。相比傳統(tǒng)成本法而言，作業(yè)成本法的歸集與分配更加精準。

2.提高農業(yè)企業(yè)成本管理水平，降低無效成本

近幾年，我國農業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本漲幅較大，產生這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)只關注最終產品的成本，只是通過減少開支來降低產品成本，并沒有對各個生產流程中的非增值成本進行處理。實施作業(yè)成本法，可以提高農業(yè)企業(yè)的成本管理效率，通過對農產品各個流程的成本核算，減少資源浪費，實現(xiàn)對成本的全流程控制，降低無效成本。

（二）農業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的可行性分析

結合作業(yè)成本法的內涵與特點，其實施應滿足三個條件：一是企業(yè)處于機械化、規(guī)?；a水平;二是企業(yè)擁有較多的制造費用;三是傳統(tǒng)成本管理方法已無法滿足企業(yè)成本管理需求。綜合分析我國多數(shù)農業(yè)企業(yè)的生產經營狀況，認為實施作業(yè)成本法具有一定的可行性。

1.農業(yè)企業(yè)間接費用較多

隨著農業(yè)企業(yè)規(guī)模的日益擴大，機器設備的不斷增加，導致間接制造費用占比加大，目前的成本管理方法已不能準確計算單位產品的成本。而作業(yè)成本法的優(yōu)點則是對間接制造費用較多的企業(yè)進行成本管理，通過作業(yè)與資源的劃分將制造費用進行歸集與分配，提高企業(yè)成本管理的效率。

2.農業(yè)企業(yè)有嚴格的生產流程

作業(yè)成本法現(xiàn)在已經在我國較多大型制造業(yè)企業(yè)中得以應用。其基礎是該企業(yè)要有規(guī)范的產品生產流程。我國農業(yè)企業(yè)近幾年已經成功轉為規(guī)范性、流程性的生產模式。因此，應用作業(yè)成本法可以準確對生產流程進行作業(yè)劃分并剔除無效作業(yè)，為作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)的實施提供了有利條件。

三、作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)中的應用設計

根據(jù)作業(yè)成本法的操作程序，可將農業(yè)企業(yè)成本管理通過五個步驟完成：（1）確認并計量各項資源費用，建立資源庫將各項資源歸集到資源庫;（2）確認作業(yè)，建立作業(yè)中心;（3）確定資源動因與資源動因率，歸集資源費用;（4）確定作業(yè)成本動因并計算作業(yè)成本分配率，歸集作業(yè)成本;（5）將作業(yè)分配到成本對象并計算產品成本[2]。

（一）確定農業(yè)企業(yè)資源項目

企業(yè)的日常生產經驗活動可以反映企業(yè)資源費用的基本分類情況。通過對農業(yè)企業(yè)日常生產經營活動進行梳理，結合相關文獻，可以對其作業(yè)流程進行劃分，確定可能涉及的資源項目費用。農業(yè)企業(yè)的各種耗費即企業(yè)的資源費用，包括原材料、差旅費、折舊費、辦公費、工資及附加費、社會保險費、運輸費、低值易耗品、苗木運費、農用材料（化肥、農藥等）費、水電取暖費、設備修繕費和其他費用等。

（二）確認作業(yè)、建立作業(yè)中心

在確定企業(yè)所有需要消耗的資源之后，需要對各個生產流程進行劃分，確定企業(yè)作業(yè)，同時確保所消耗的每項資源都可以分配到不同的作業(yè)中，實現(xiàn)將資源歸集到作業(yè)的目的。無論是資源還是作業(yè)的確定，都要結合每個農業(yè)企業(yè)的生產實際情況來確定，不能生搬硬套。由于農業(yè)企業(yè)具有生產經營流程復雜繁多、作業(yè)量大的特點，如果對每項作業(yè)都進行分析，不僅消耗大量的人力物力，同時也需要大量的時間成本，就難以保證其成本信息的及時性。所以，還需對農業(yè)企業(yè)的各項作業(yè)根據(jù)其特性進行歸類，將性質相同或者相似的作業(yè)歸集在一起，建立作業(yè)成本中心。

（三）確定資源動因與資源動因率，歸集資源費用

通過作業(yè)成本法對農業(yè)企業(yè)的成本進行管理最為核心的是對成本動因進行準確分析。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩大類[3]。資源動因是指資源在各項作業(yè)中進行分配，一般包括三種分配方式：第一種是根據(jù)產品屬性確定直接消耗的資源，如直接材料。將該種資源直接歸集到產品成本無需經過作業(yè)及作業(yè)中心。第二種是某個資源項目可以直接確定是某項作業(yè)所消耗，則可以直接分配到消耗該資源的作業(yè)成本庫中，如農業(yè)材料費。第三種是某項資源的消耗是不同作業(yè)共同工作的結果，即：該項資源屬于混合消耗模式，對于這種資源應根據(jù)一定的比例分配到各個作業(yè)中。

（四）確定作業(yè)成本動因，歸集作業(yè)成本

作業(yè)動因是鏈接產品與作業(yè)的橋梁，是作業(yè)產生的方式與原因。通過作業(yè)動因企業(yè)可以將作業(yè)方法與比率分配到成本對象，反映產品實際消耗作業(yè)的情況。作業(yè)動因的選取要依據(jù)作業(yè)中心可量化的指標，如工時、重量、次數(shù)等。同時作業(yè)動因的選取也要保證與作業(yè)的相關度。例如質檢管理作業(yè)中心應以檢查次數(shù)為作業(yè)動因;調試維修作業(yè)中心應以檢修工時為作業(yè)動因。

（五）將作業(yè)分配到成本對象

通過資源動因率和作業(yè)動因率的計算，可以得出在某系列、某種類和某產品所消耗的質量成本費用，進而得到該產品在全年耗費的質量成本費用，即所有作業(yè)的成本總和。在農業(yè)企業(yè)生產加工中，作業(yè)進行的前提是消耗資源。作業(yè)完成后，資源成本轉變?yōu)樽鳂I(yè)消耗的成本，最后在產品完工后，作業(yè)成本又轉換為產品成本。按每項產品消耗的作業(yè)量多少便可以計算得出產品作業(yè)成本，如以下公式所示：

c_i=∑d_irZ_r

四、農業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的保障措施

（一）確定主要成本作業(yè)

農業(yè)企業(yè)從原材料的買入到農產品生產以及銷售完成，其流程復雜、程序眾多。如果農業(yè)企業(yè)成本作業(yè)劃分過于細致、作業(yè)成本庫過多，不僅會增加企業(yè)的人力與物力消耗，同時由于成本計算、核算過程耗時長，也會使成本信息時效性難以保證。因此，為了保障作業(yè)成本法的順利實施，確定作業(yè)中心時要以重要性為原則，選取關鍵流程與程序作為作業(yè)中心，增強作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)中的可操作性。

（二）加強企業(yè)財務數(shù)字化建設

作業(yè)成本法對成本數(shù)據(jù)信息要求較高，需要所獲得的數(shù)據(jù)更加精確，并且相比傳統(tǒng)成本計算方法而言計算量較大。因此，為了確保作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)的順利實施，農業(yè)企業(yè)必須加強財務數(shù)字化建設，保證成本信息處理分析的效率和質量。

（三）加強管理人員的專業(yè)技能

與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法發(fā)展、適用時間較短，在國內并沒有得到廣泛應用。這就導致農業(yè)企業(yè)財務、成本管理人員對作業(yè)成本法的理論及應用不熟悉，從而影響企業(yè)實施作業(yè)成本法的實施效果與水平。因此，農業(yè)企業(yè)應積極開展專業(yè)技能培訓工作，增強財務人員對作業(yè)成本法的了解程度，讓業(yè)務人員能夠正確了解作業(yè)成本法的內涵，保證農業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法對成本進行管理，減少資源浪費，提高企業(yè)資源利用率，切實有效提升農業(yè)企業(yè)成本管理和控制水平。

參考文獻：

[1]周治江，朱宗乾.基于作業(yè)成本法的企業(yè)質量成本核算方法探討——以某食品加工企業(yè)為例[J].財會通訊，2017（32）.

[2]尹鳳簫.基于作業(yè)成本法的農業(yè)企業(yè)質量成本核算研究[D].哈爾濱：哈爾濱商業(yè)大學碩士論文，2017.

[3]劉婷婷.作業(yè)成本法下高校教育成本核算研究[D].大慶：黑龍江八一農墾大學碩士論文，2016.

基金項目：貴州商學院校級課題“作業(yè)成本法下農業(yè)企業(yè)質量成本核算研究”（2019YJSK15）。

作者簡介：劉婷婷（1992—），女，山東人，助教，研究生，主要從事成本核算與管理研究;程 琦（1991—），男，河北人，助教，研究生，主要從事資產評估研究。