王鵬

[摘 要] 與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的公司制度起步較晚，企業(yè)內(nèi)部控制作為重要的管理手段和方法在行業(yè)中和企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有引起充分的重視。進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)家推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，鐵路企業(yè)不同與一般企業(yè)，其在國(guó)計(jì)民生中也具有特殊意義。隨著全球化進(jìn)程的加劇，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)強(qiáng)化底線(xiàn)思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)此，文章將闡釋內(nèi)部控制對(duì)于鐵路企業(yè)的意義，梳理當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制工作中的不足，同時(shí)結(jié)合鐵路工作實(shí)際，提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2010年4月，按照財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，鐵路企業(yè)在管理工作中引入內(nèi)部控制，以此來(lái)獲取高質(zhì)量發(fā)展。當(dāng)前，內(nèi)部控制作為維持企業(yè)穩(wěn)定的一系列手段、方法和措施總和，通過(guò)決策層、職能部門(mén)和全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行自我約束、自我調(diào)節(jié)得以實(shí)現(xiàn)。該管理模式日益成為企業(yè)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的重要手段。

一、內(nèi)部控制對(duì)于鐵路企業(yè)的意義

（一）有利于企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)水平

通過(guò)內(nèi)部管理，明確職責(zé)分工，根據(jù)鐵路企業(yè)的目標(biāo)任務(wù)以及交通運(yùn)輸職能，結(jié)合鐵路工作實(shí)際，在科學(xué)指導(dǎo)、精準(zhǔn)施策的原則下，合理設(shè)置工作部門(mén)和崗位，確保崗位權(quán)力明確，責(zé)任清晰。保持部門(mén)與部門(mén)、崗位與崗位之間的配合和溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)系和管控化。在明確企業(yè)分工后，結(jié)合工作崗位特點(diǎn)，將不相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離、制衡，確保專(zhuān)事專(zhuān)辦、裁撤冗雜機(jī)構(gòu)和人員，有效降低企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的成本和損耗，保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的效率和效果，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

（二）有利于企業(yè)決策層把握方向

一方面，內(nèi)部控制引導(dǎo)企業(yè)根據(jù)要求建立重大事項(xiàng)決策、論證、審議等機(jī)制，有利于管理者形成更為科學(xué)、準(zhǔn)確的決策，避免因?yàn)楠?dú)斷專(zhuān)行或者管理層離心離德而產(chǎn)生方向失誤[1]。另一方面，雖然內(nèi)部控制不屬于鐵路的本職范圍，但內(nèi)部控制有利于督促企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，注重企業(yè)規(guī)范對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的信息收集和反饋，確保及時(shí)將一線(xiàn)工作情報(bào)報(bào)送至管理層，為他們作出決策提供第一手資料。而且伴隨內(nèi)部控制的加強(qiáng)，將進(jìn)一步強(qiáng)化信息的時(shí)效性和針對(duì)性。

（三）有利于企業(yè)規(guī)范賬務(wù)信息

預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，包括鐵路企業(yè)投資、營(yíng)運(yùn)等多個(gè)方面內(nèi)容。預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的管理、應(yīng)用，通過(guò)及時(shí)編制預(yù)算、實(shí)行預(yù)算責(zé)任人審批限額制度、分析預(yù)決算之間的差異，改進(jìn)營(yíng)運(yùn)方式，確保企業(yè)賬務(wù)規(guī)范，嚴(yán)格控制不必要的資金外流。此外，企業(yè)將根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家相關(guān)法律制度，制定企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，明確對(duì)憑證、賬本、報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員上崗制度，確保通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

（四）有利于企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)

幫助企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)是內(nèi)部控制最核心的功用。隨著國(guó)內(nèi)國(guó)外形勢(shì)的日益復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化，尤其是今年新冠疫情暴發(fā)，恰逢春運(yùn)期間，更是對(duì)鐵路企業(yè)造成一定影響。而內(nèi)部控制通過(guò)科學(xué)技術(shù)手段和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)提前預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和以往經(jīng)驗(yàn)，建立規(guī)避計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的降低和可控，甚至幫助企業(yè)在危機(jī)中尋覓升級(jí)發(fā)展的契機(jī)。

二、在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）在認(rèn)識(shí)上存在偏差

由于受傳統(tǒng)思想和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)行政手段影響，鐵路企業(yè)，尤其是基層單位的領(lǐng)導(dǎo)干部不重視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己的一種監(jiān)督，讓自己開(kāi)展工作束手束腳，甚至?xí)ヒ欢òl(fā)展機(jī)會(huì)，導(dǎo)致管理人員刻意規(guī)避內(nèi)部控制。有些職能部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部控制，一方面不承擔(dān)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，另一方面還在企業(yè)追求最大利潤(rùn)時(shí)相相掣，因此錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)對(duì)外發(fā)展相對(duì)立起來(lái)。對(duì)于部分員工，本身不注重學(xué)習(xí)，對(duì)于內(nèi)部控制不了解其意義，在上級(jí)安排任務(wù)后習(xí)慣按部就班，不思考、不探索，將該工作流于形式，失去了原有的制度剛性。

（二）內(nèi)部控制制度不完善不健全

近年來(lái)，尤其是根據(jù)財(cái)政部、審計(jì)署有關(guān)要求建立內(nèi)部管理制度后，鐵路企業(yè)在這方面也做了大量工作，并收到一定成果。但是部分企業(yè)，尤其是基層企業(yè)，有的照搬照抄總公司、總局的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際和自己發(fā)展進(jìn)程，以至于一些制度不切合事宜。有的制度過(guò)于死板，并沒(méi)有體現(xiàn)本企業(yè)的特征和優(yōu)勢(shì)。此外，部門(mén)基層鐵路企業(yè)在貫徹執(zhí)行上級(jí)要求的時(shí)候，往往通過(guò)編制制度匯編或者出臺(tái)紅頭文件執(zhí)行，具有一定的形式主義，缺乏實(shí)際運(yùn)用效果，也不便于實(shí)際操作和運(yùn)行。

（三）缺乏內(nèi)部控制的獎(jiǎng)懲督促機(jī)制

良好的內(nèi)部控制不僅需要本身制度完善、健全。更需要對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)進(jìn)行督促、檢查和指導(dǎo)，通過(guò)建立整套獎(jiǎng)懲措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部考評(píng)的推進(jìn)。但目前，企業(yè)往往將內(nèi)部控制停留在文件上，缺乏監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致各部門(mén)之間缺乏必要的溝通與督促，各行其是，企業(yè)缺乏凝聚力。同時(shí)，由于缺少獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，內(nèi)部控制也成為一紙空文，缺少了執(zhí)行力。這不僅造成企業(yè)內(nèi)部控制不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也進(jìn)而影響主營(yíng)業(yè)務(wù)的完成。

三、完善內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）提升企業(yè)職工素養(yǎng)

一個(gè)好的制度如果沒(méi)有人執(zhí)行也將失去其存在意義，企業(yè)制度歸根結(jié)底要通過(guò)企業(yè)職工來(lái)執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果如何，員工素養(yǎng)起決定作用。因此，無(wú)論是考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)，還是職工個(gè)人成長(zhǎng)，都應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)人才成長(zhǎng)規(guī)劃。在人才招引、培訓(xùn)、使用、提升等過(guò)程中予以規(guī)范，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作中人力資源的利用。其次注重企業(yè)文化，一個(gè)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，文化建設(shè)是必不可少的。結(jié)合當(dāng)前各地開(kāi)展的精神文明實(shí)踐活動(dòng)，鐵路企業(yè)可以結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)工會(huì)、黨群工作部等部門(mén)開(kāi)展崗位標(biāo)兵、價(jià)值觀(guān)教育等活動(dòng)，打造屬于自己企業(yè)的文化品牌和內(nèi)涵，通過(guò)文化來(lái)提振人心、凝聚團(tuán)隊(duì)，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。

（二）完善內(nèi)部控制制度

制度是管理的先導(dǎo)，制度具有根本性的特征，只有制度才能將權(quán)力進(jìn)行束縛，使權(quán)力正常發(fā)揮自己的功用。首先要明確職代會(huì)、黨委會(huì)以及各部門(mén)具體職責(zé)，形成各部門(mén)既相互配合又有效監(jiān)督的新機(jī)制。其次，對(duì)于重大事項(xiàng)、重要事務(wù)建立集體決策和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。再次，建立責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于因個(gè)人失誤造成的損失，進(jìn)行責(zé)任追溯，確定主客觀(guān)因素占比，確保有人、有部門(mén)承擔(dān)負(fù)責(zé)，提升企業(yè)的積極性和責(zé)任感[2]。最后，在對(duì)未來(lái)預(yù)期和當(dāng)前環(huán)境研判的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，當(dāng)國(guó)家或者大環(huán)境發(fā)生改變的時(shí)候，按照有關(guān)規(guī)定和權(quán)限，對(duì)規(guī)劃和機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息管理

鐵路是一項(xiàng)信息密集型工作，單靠人力難以做到物資、列車(chē)、人員統(tǒng)籌調(diào)配，必須通過(guò)信息自動(dòng)化建立相應(yīng)的管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)和內(nèi)部環(huán)境的管控。一方面，要建立企業(yè)內(nèi)部信息分級(jí)機(jī)制，對(duì)于非涉密信息要做到公開(kāi)透明、職工共享，確保職工及時(shí)了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)，調(diào)整自己的任務(wù)和目標(biāo)。對(duì)于涉密內(nèi)容，要做到在相應(yīng)權(quán)屬范圍內(nèi)傳遞，避免因信息泄露造成企業(yè)損失。另一方面，要推進(jìn)鐵路信息系統(tǒng)建設(shè)，將內(nèi)部控制制度和信息平臺(tái)建設(shè)進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)資源的及時(shí)共享和進(jìn)一步加工；推進(jìn)信息技術(shù)和業(yè)務(wù)實(shí)際融合，將企業(yè)統(tǒng)籌運(yùn)營(yíng)、存貨管理等指標(biāo)輸入系統(tǒng)，減少或避免過(guò)多的人為操作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的自動(dòng)化、數(shù)據(jù)化、精準(zhǔn)化。

（四）保持審計(jì)獨(dú)立地位

審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的最后手段。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，內(nèi)部控制得到越來(lái)越多企業(yè)重視，但是管理是否有效以及如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題加以整改，需要建立一個(gè)獨(dú)立有效的審計(jì)監(jiān)督體系。作為鐵路企業(yè)，為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，要規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督程序，確保審計(jì)的獨(dú)立地位。要明確審計(jì)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)屬性。審計(jì)分為日常審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，日常審計(jì)包括對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等各方面的總體審計(jì)，一般固定時(shí)間、固定周期進(jìn)行；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一般根據(jù)上級(jí)要求或者形勢(shì)需要，就某一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)工作進(jìn)行檢查督促，時(shí)間不固定；當(dāng)企業(yè)人員、業(yè)務(wù)、環(huán)境等發(fā)生重大變化的時(shí)候，審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)及時(shí)給予具體指導(dǎo)和完善，確保企業(yè)方向路線(xiàn)不偏。此外，設(shè)計(jì)不定期控制體系和恰當(dāng)?shù)木C合評(píng)價(jià)制度，及時(shí)反饋企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，供管理層進(jìn)行決策、改善。

四、結(jié)語(yǔ)

作為國(guó)家營(yíng)運(yùn)的鐵路企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)目的不僅是自身利益的實(shí)現(xiàn)，更是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的大事。因此在鐵路企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部控制不僅能夠推動(dòng)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)，更能維護(hù)公眾的群體利益。鐵路地企業(yè)只有更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能在激烈的市場(chǎng)中具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)鐵路行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐南.鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中人員素質(zhì)建設(shè)淺析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)，2015（08）：100-102.