位春苗

摘 要：自動化的生產(chǎn)環(huán)境促使企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的成本計算方法很難適應新的生產(chǎn)環(huán)境，作業(yè)成本法因為適應這種生產(chǎn)環(huán)境而成為一種重要的成本計算方法。本文在制造業(yè)企業(yè)成本核算中引入作業(yè)成本法，使企業(yè)更加準確計算產(chǎn)品成本，提高成本管理水平和做出科學合理的經(jīng)濟決策。

關鍵詞：資源;作業(yè)中心;作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法的基本流程

成本項目根據(jù)計入產(chǎn)品成本方式不同，分為直接成本和間接成本，直接成本是直接計入到不同的成本對象。間接成本先歸集，然后根據(jù)不同的標準分配計入到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的核算流程，第一步是確定作業(yè)和作業(yè)中心;第二步是確認成本動因并建立成本庫;第三步是資源費用的歸集與分配;第四步是作業(yè)成本的分配。

二、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)的實施

1.確定成本計算對象

作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)的運用，提取的數(shù)據(jù)是2019年5月份發(fā)生的成本原始數(shù)據(jù)。研究的成本對象為制造業(yè)企業(yè)本月生產(chǎn)的產(chǎn)品批次1956和1959。車間生產(chǎn)線對這兩種產(chǎn)品進行混合生產(chǎn)的，發(fā)生的生產(chǎn)費用以批次為成本核算對象進行歸集的，由于產(chǎn)品種類較多每款生產(chǎn)的產(chǎn)品也多，無法準確地區(qū)分每個產(chǎn)品所消耗的每個環(huán)節(jié)的資源。因此對于直接發(fā)生的直接材料和人工通過追溯調(diào)整到產(chǎn)品批次1956和1959，而發(fā)生的間接費用制造費用按作業(yè)進行歸集和分配。

2.確定作業(yè)中心

通過實地調(diào)查制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝過程和企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。設置一個生產(chǎn)準備作業(yè)中心。在鑄造車間的熔煉、澆注、落砂和澆冒口這些作業(yè)可以設置一個鑄造加工中心。模具的造型制芯、制澆口杯、造型制殼、合型和添箱等作業(yè)可以設置一個模具加工中心。拋丸、打磨等加工環(huán)節(jié)設置為機電加工中心。射線探傷及外觀檢查、毛坯尺寸及外觀檢驗、性能既外觀檢測作業(yè)設置檢測中心。焊補修整等作業(yè)設置為維修中心。最終確定了8個典型作業(yè)，生產(chǎn)準備、生產(chǎn)管理、油漆中心、檢查中心、維修中心、模具加工、機電加工和鑄造加工。

3.資源的分類和歸集

首先通過對制造業(yè)企業(yè)的實地調(diào)查，識別出制造業(yè)企業(yè)擁有或者控制的所有資源。第二步制造業(yè)企業(yè)應該根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，對發(fā)生的全部資源進行確認和計量，為資源費用的追溯或分配奠定基礎，需要編制資源費用清單。對制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程進行分析，統(tǒng)計出制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)汽車零部件過程當中所帶來的資源消耗，劃分為以下幾個方面。

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料費用

制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品需要購買用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用，對于制造業(yè)企業(yè)而言，材料費用為廢鋼、生鐵、合金等和其他輔助材料。

（2）職工薪酬

既包括為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費人工，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而服務的其他人員。例如車間管理人員、產(chǎn)品設計研發(fā)人員、車間的修理人員等。這些人員為企業(yè)提供服務，企業(yè)給這些人員發(fā)放的工資獎金、五險一金等，包含在職工薪酬這一塊。

（3）辦公費和低值易耗品

不同的部門要進行正常的經(jīng)營和管理活動，在日?；顒又兴l(fā)生的耗費。

（4）固定資產(chǎn)等折舊費和攤銷

制造業(yè)企業(yè)應該根據(jù)我國新修訂的企業(yè)會計準則，對這些固定資產(chǎn)進行計提折舊，所發(fā)生的折舊費用需要歸集和分配。

（5）動力費用和水費

制造業(yè)企業(yè)鑄造過程中需要大量的動力費用，生產(chǎn)車間也會耗費水費，需要對發(fā)生的水費和電費進行核算。

（6）修理費

生產(chǎn)的過程是耗費的過程，不可避免地會發(fā)生生產(chǎn)設備、生產(chǎn)線等不能正常使用的情況，需要對不能正常使用各種資產(chǎn)進行維修，會在維修過程中發(fā)生各種費用。

（7）環(huán)保費用

為了維護環(huán)境或改善環(huán)境而發(fā)生的支撐。2019年5月的1596和1959批產(chǎn)品確認和計量的全部資源費用如表1所示。

4.資源在各個作業(yè)中心的分配

制造業(yè)企業(yè)根據(jù)成本發(fā)生的動因，對直接材料和直接人工可以追溯到產(chǎn)品1596批和1959批的生產(chǎn)成本。材料費用的直接材料根據(jù)生產(chǎn)各批產(chǎn)品的領料單可以直接計入到該批產(chǎn)品里。給員工發(fā)放的職工薪酬對于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的可以根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品計入該批產(chǎn)品的直接人工項目中。發(fā)生的其他間接費用，我們按照不同的作業(yè)可以根據(jù)選定的資源動因，分別分配到相應的作業(yè)中心去。

（1）直接費用的歸集和分配

1956、1959產(chǎn)品追溯分配的材料、人工費用如表2所示。

（2）間接人工費用

制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的人工費用，對于直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接計入到產(chǎn)品的成本對象中，而發(fā)生的例如車間管理人員的工資，修理人員的工資等間接人工費用，財務部門根據(jù)工作人員在不同崗位提供的不同服務計入到相應的作業(yè)中心去，各作業(yè)中心發(fā)生的間接人工費用如表3所示。

（3）辦公費及低值易耗品

各作業(yè)中心發(fā)生的辦公費及低值易耗品如表4所示。

（4）折舊費用

制造業(yè)企業(yè)的作業(yè)是根據(jù)產(chǎn)品的工藝流程來劃分的，每種設備根據(jù)折舊方法計算出來每月的折舊額，在根據(jù)生產(chǎn)的用途進行分配和歸集。房屋建筑物先計算應計提的折舊額，然后根據(jù)各作業(yè)中心的使用面積進行二次分配。各作業(yè)中心發(fā)生的折舊費如表5所示。

（5）動力費用

動力費用主要指生產(chǎn)用的電力，主要用在鑄造車間和機電加工車間的生產(chǎn)線和機器設備的運行的動力。企業(yè)采用外購的方式進行，根據(jù)電表數(shù)記錄的度數(shù)和購買用電的單價進行歸集和分配。各作業(yè)中心發(fā)生的動力費用如表6所示。

（6）維修費用和環(huán)保費用

制造業(yè)企業(yè)的維護費用在進行分配時先把這部分費用進行歸集，然后根據(jù)收益的作業(yè)中心進行分配。環(huán)保費用是為了保證生產(chǎn)正常運行而發(fā)生的，在5月份發(fā)生的金額為2672.03元，直接計入生產(chǎn)管理中心，不再對其他作業(yè)中心進行分配。各作業(yè)中心發(fā)生的維修費用如表7所示。

5.確認成本庫的成本動因

作業(yè)成本法一個重要的任務是把歸集的間接費用根據(jù)成本動因分配到產(chǎn)品中去。生產(chǎn)準備，在進行生產(chǎn)之前銷售部門根據(jù)客戶的訂單，給客戶簽訂合同，確定訂單。原材料的準備主要是原材料運輸?shù)缴a(chǎn)車間，這由材料運輸人員完成。所以生產(chǎn)準備作業(yè)都涉及到人員的工時，因此生產(chǎn)準備以人工工時作為動因進行分配。模具加工中心，盡管模具的生產(chǎn)大部分都是生產(chǎn)設備，但是具體的工藝過程還是需要人工進行操作，而且對人工操作人員的技能要求比較高，因此選擇人工工時作為模具加工中心的成本分配動因比較合適。鑄造加工和產(chǎn)品的重量有一定的關系，生產(chǎn)的產(chǎn)品越重噸數(shù)越大，所消耗的動力材料就越大，因此選擇了產(chǎn)品的重量作為分配標準。機電和油漆是由機器設備自動噴漆，所耗費的機器工時較多，因此這兩個作業(yè)中心選擇了機器工時進行成本分配的動因。質(zhì)量檢測中心成本動因為檢測產(chǎn)品的件數(shù)為分配動因。維修中心基本是由人工完成的，以人工工時為分配動因。生產(chǎn)管理耗費資源的原因是讓企業(yè)的生產(chǎn)正常進行，這些耗費沒法和具體的產(chǎn)品聯(lián)系起來，但是和管理人員的工作時間有很大聯(lián)系，因此可以把管理人員的工作工時作為成本分配的動因。

6.計算成本動因分配率

成本動因分配的方法是以作業(yè)為成本核算對象，把各作業(yè)中心歸集的全部間接費用也就是歸集的制造費用與歸集的所有產(chǎn)品的成本動因合計數(shù)相比。成本動因分配的方法是把各作業(yè)中心歸集的全部間接費用也就是歸集的制造費用與歸集的所有產(chǎn)品的成本動因合計數(shù)相比。31551.52÷777=40.61是生產(chǎn)準備作業(yè)中心的作業(yè)分配率;模具加工作業(yè)中心的作業(yè)分配率=39031÷713=54.74;鑄造加工作業(yè)中心分配率=398383÷454270=0.88;機電加工作業(yè)中心的作業(yè)分配率=340239÷1875=181.46;油漆作業(yè)中心分配率=41281÷951=43.41;維修作業(yè)中心的分配率=61671.04÷984=62.67;生產(chǎn)管理作業(yè)中心分配率=60358.07÷1026=58.83。

7.給各種產(chǎn)品分配作業(yè)中心的費用

對于直接發(fā)生采用直接計入產(chǎn)品成本中，對于發(fā)生時不能追溯計入產(chǎn)品中的間接費用利用表10計算出來的作業(yè)費用分配率進行分配計算。計算公式是某產(chǎn)品所分配的間接費用=該種產(chǎn)品所消耗某作業(yè)中心成本動因數(shù)量×該作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率。經(jīng)計算得出的制造業(yè)企業(yè)間接費用分配情況如下表11所示。

根據(jù)上表可以得出1956分配的間接成本制造費用是612792.4元，1959產(chǎn)品分配的間接成本制造費用是395155.22元。根據(jù)成本計算公式總成本=產(chǎn)品直接材料成本+產(chǎn)品的直接人工+產(chǎn)品作業(yè)中心成本。1956產(chǎn)品成本=1119322.05+ 145366.5+612792.40=1877480.95元，1959產(chǎn)品成本=610126.14+65414.8+395155.22=1070696.16元。根據(jù)前面的計算數(shù)據(jù)可以確定這兩批產(chǎn)品的成本計算單如表12所示。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對比分析

通過作業(yè)成本法制造業(yè)企業(yè)核算了1956和1959兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將計算結(jié)果和企業(yè)現(xiàn)行的成本核算方法進行比較，所產(chǎn)生的不同差異具體如下表13所示。

從兩種計算結(jié)果和企業(yè)實際耗費成本相比，作業(yè)成本法以作業(yè)成本動因為基準對成本費用在每個作業(yè)進行歸集和分配，提高了成本分配的科學性與合理性，可以保證不同產(chǎn)品成本計算結(jié)果的準確性。

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