李葉佩

【摘? 要】2020年初，新冠肺炎來勢洶洶，全國人民紛紛向湖北省紅十字會(huì)提供物資和資金上的幫助。但由于分配不當(dāng)?shù)膯栴}，使得湖北省紅十字會(huì)陷入輿論風(fēng)暴，這也從側(cè)面反映出我國非營利組織當(dāng)前存在的一些問題。論文針對(duì)我國當(dāng)前非營利組織內(nèi)部控制存在的問題，提出相對(duì)可行的建議。

【Abstract】At the beginning of 2020， the Hubei Red Cross Society received material and financial assistance from people all over the country in response to COVID-19. However， the Red Cross Society of Hubei Province is caught in the storm of public opinion due to the improper distribution， which also reflects some problems existing in China's non-profit organizations. In view of the problems existing in the internal control of non-profit organizations in China， this paper puts forward some relatively feasible suggestions.

【關(guān)鍵詞】新冠疫情;非營利組織;內(nèi)部控制

【Keywords】COVID-19; non-profit organization; internal control

【中圖分類號(hào)】F235? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）07-0144-02

1 非營利組織內(nèi)部控制的相關(guān)概述

1.1 非營利組織的涵義

非營利組織是指不以營利為目的的組織，它的目標(biāo)通常是支持或處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件。非營利組織一詞最早出現(xiàn)于19世紀(jì)40年代，直到20世紀(jì)80年代才在世界范圍內(nèi)得到迅速的發(fā)展和普及。非營利組織設(shè)立的最終目的是促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展，保障國家長治久安，而做為介于政府和私營企業(yè)之間的特殊存在，有著不同于其他組織的顯著特征，主要有非營利性、非政府性、合法性、志愿性和公益性。

一般來說，非營利組織主要包括非營利事業(yè)單位、未登記或轉(zhuǎn)登記團(tuán)體以及民間組織三大類。具體明細(xì)分類如圖1所示。

1.2 內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是指單位或組織以保證組織內(nèi)部資源的完整性和安全性為前提，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)單位組織制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，從而使單位組織能夠更加穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。總的來說，內(nèi)部控制是組織為了提高生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的效率和經(jīng)濟(jì)效率以預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其最終目的是實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)施主體主要是監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，而實(shí)施對(duì)象則是組織中的員工和利益相關(guān)者。內(nèi)部控制的要素主要包含了“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素，這五個(gè)要素密切相關(guān)，相輔相成，缺一不可。

2 我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一方面，非營利組織的收入主要來自政府資助和外界捐贈(zèng)，對(duì)于這些收入非營利組織只擁有管理權(quán)而不具備所有權(quán)，并且非營利組織的經(jīng)營所得也不能夠進(jìn)行分配而是要全部用于公益事業(yè)。這便導(dǎo)致組織管理者對(duì)于組織的運(yùn)營和管理工作動(dòng)力明顯不足，對(duì)于內(nèi)部控制更加缺乏重視度和積極性，使得組織在風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督檢查等方面喪失主動(dòng)性。另一方面，非營利組織一旦在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)問題，政府和民眾都會(huì)給予一定的援助，久而久之，就會(huì)使得非營利組織對(duì)政府和民眾產(chǎn)生依賴性。由于缺乏動(dòng)力和過度依賴外界，使得非營利組織人員對(duì)于內(nèi)部控制的重視度越來越低，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

2.2 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善

在我國有大量的非營利組織內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，主要體現(xiàn)在人才選拔方面缺乏獨(dú)立性，大多數(shù)的管理者都是由上級(jí)直接批準(zhǔn)任命的。有部分管理者并不善于組織的經(jīng)營管理，對(duì)于組織的運(yùn)營缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致組織的運(yùn)作效率低下。有部分管理者采用集權(quán)的方式，將所有的職務(wù)都?xì)w于自身，從決策到執(zhí)行都是由一個(gè)人完成，這就容易滋生貪污腐敗，十分不利于非營利組織的發(fā)展。

2.3 內(nèi)部控制活動(dòng)不到位，信息透明度低

內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行主要體現(xiàn)在組織的經(jīng)營活動(dòng)中，包括預(yù)算管理與控制、資源利用管理、授權(quán)審批控制等。就以預(yù)算管理為例，我國一些非營利組織在預(yù)算管理上沒有進(jìn)行科學(xué)合理的嚴(yán)格控制，預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核評(píng)價(jià)都沒有制定出具體詳細(xì)的管理制度依據(jù)，這種粗放式的管理可能會(huì)在一定程度上給組織帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。我國非營利組織的信息披露同樣缺乏透明度。據(jù)《中國慈善透明度報(bào)告》顯示，2013年我國民間組織透明度平均得分為27.23分，到2014年略有提升為27.87分，而到了2015年，平均得分也只達(dá)到了32.44分?？梢娢覈菭I利組織在信息披露方面還有待提高，正是因?yàn)樾畔⒐_的不及時(shí)和不完整，從而引起社會(huì)的廣泛質(zhì)疑，最終喪失公信力。

2.4 缺乏有效的監(jiān)督

就目前而言，我國許多非營利組織并不存在內(nèi)部審計(jì)部門，即使有也很難發(fā)揮有效的作用，大部分都是流于表面的形式主義。部分非營利組織監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的成員兼任組織的管理者，在進(jìn)行審計(jì)檢查的工作時(shí)，不能處于一個(gè)完全公正的位置，這嚴(yán)重違背了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則。再者，審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能有著相對(duì)較高的要求，而非營利組織的內(nèi)部審計(jì)人員不但數(shù)量較少，而且專業(yè)素質(zhì)也相對(duì)較低，缺乏高素質(zhì)、高綜合能力的人才，從而無法有效地滿足日常工作的需要，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

3 改善非營利組織內(nèi)部控制的建議

3.1 增強(qiáng)人員內(nèi)部控制意識(shí)

非營利組織必須依據(jù)自身的特點(diǎn)，制定屬于自己的獨(dú)特文化理念，以此來提高組織成員內(nèi)部控制的意識(shí)。只有全體人員都共同參與到內(nèi)部控制中來，才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，更好地開展公益活動(dòng)?？梢远ㄆ诮M織員工進(jìn)行內(nèi)部控制方面的討論和學(xué)習(xí)，這樣不僅能有效增加員工在內(nèi)部控制方面的知識(shí)，而且能夠?yàn)榻M織內(nèi)部控制營造出一個(gè)良好的氛圍，讓每一個(gè)員工都重視內(nèi)部控制，從而能夠更加積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制中來。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立健全組織的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于內(nèi)部控制學(xué)習(xí)較為積極的員工，可以在允許的范圍內(nèi)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于學(xué)習(xí)懶散的員工可以實(shí)施一定的處罰。

3.2 健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

首先，必須要完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，非營利組織必須要分別設(shè)立執(zhí)行部門、決策部門和監(jiān)督部門，這三者相互制約、相互監(jiān)督、缺一不可。其次，要充分明確各部門各崗位自身的職責(zé)，然后科學(xué)地進(jìn)行職務(wù)分工，在關(guān)鍵的崗位上一定要避免出現(xiàn)“一人多崗”的情況，這樣可以有效防止權(quán)力的壟斷和貪污腐敗的發(fā)生。最后，在人才的選拔和任命上應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性，可以通過設(shè)置與職位相關(guān)的專業(yè)知識(shí)考試和專業(yè)技能考核。這樣做既能保證員工與崗位有著相對(duì)較高的匹配度，而且能夠很好地預(yù)防裙帶關(guān)系，提高組織的可持續(xù)發(fā)展能力。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)，提高信息透明度

為了更好地保證內(nèi)部控制活動(dòng)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，組織必須根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r制定出一套完善的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，以確保組織日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行。在預(yù)算管理方面，應(yīng)當(dāng)制定出詳細(xì)具體的規(guī)章制度，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算都進(jìn)行嚴(yán)格控制，而且預(yù)算內(nèi)容要包含整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程;在資源利用管理方面，要進(jìn)行統(tǒng)一的管理，要以相關(guān)制度準(zhǔn)則作為依據(jù)，避免出現(xiàn)濫用、亂用等現(xiàn)象;在授權(quán)審批控制方面，各部門要明確在不同業(yè)務(wù)活動(dòng)上的管理權(quán)限、審批程序等，區(qū)分常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，避免出現(xiàn)在不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生授權(quán)管理、審批程序混亂的情況，保證日常業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行。除此之外，還要注重相關(guān)信息的披露，只有及時(shí)、透明地進(jìn)行信息披露，才能夠獲得社會(huì)的廣泛信任。

3.4 建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來看，首先組織要成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)組織的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。其次，組織應(yīng)當(dāng)廣招內(nèi)部審計(jì)方面的優(yōu)秀人才，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也要定期地進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德方面的考核，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性。除了內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督對(duì)于非營利組織來說也是不可或缺的。組織應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)微博、郵箱、電話、報(bào)紙等方式來聽取廣大群眾的意見，對(duì)于提出的質(zhì)疑要做出及時(shí)的回應(yīng)，而對(duì)于不真實(shí)的輿論信息也要加以澄清，維護(hù)非營利組織在社會(huì)大眾心目中的形象。

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