姚麗娜

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的競爭日益激烈，為了更好的適應(yīng)環(huán)境，在機遇與挑戰(zhàn)并存的前提下增加自身的競爭力，通過重視和完善內(nèi)部控制制度、加強員工的風(fēng)險意識和提高內(nèi)部審計的監(jiān)察力度來有效的提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，建立健全風(fēng)險管理機制，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，促使企業(yè)有長足穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的概念

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。它是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強自身的競爭能力，需要不斷的改善內(nèi)部管理，提高工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理定義及內(nèi)控對風(fēng)險管理的影響

風(fēng)險管理是指公司在經(jīng)營管理中對于一些風(fēng)險源實施辨別、確認、評估與監(jiān)督，在適當(dāng)?shù)臅r候也可以實施一些有效方法對其進行監(jiān)控與預(yù)防，從而給公司帶來更大的安全保障的程序。

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系十分緊密，而內(nèi)部控制的實質(zhì)是風(fēng)險控制，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險管理的前提。一個企業(yè)能很好的規(guī)避風(fēng)險，都有一個比較規(guī)范的內(nèi)部控制制度。好的內(nèi)部控制制度能提高會計信息的可靠度，提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，從而提高企業(yè)的競爭能力。隨著我國相關(guān)制度和法規(guī)的完善和健全，內(nèi)部控制缺少的不再是相關(guān)的制度及政策，而是欠缺能夠讓相關(guān)政策和制度有效執(zhí)行的風(fēng)險流程?？梢酝ㄟ^企業(yè)制度與企業(yè)制度執(zhí)行人進行有效的銜接，使工作價值增加，工作效率提高，從而減少企業(yè)的風(fēng)險。

二、內(nèi)部控制制度在企業(yè)中存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制制度是否有效關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容，是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，也是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。實行有效的內(nèi)部控制制度，有助于規(guī)范風(fēng)險管理，促進企業(yè)的生產(chǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是由于經(jīng)濟發(fā)展的復(fù)雜性和迅速性，受外部環(huán)境、傳統(tǒng)文化觀念和思維模式的影響，內(nèi)部控制制度會存在一些缺點和不足，為了更好規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視在制度中出現(xiàn)的問題。

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部控制的根本。內(nèi)部控制目標(biāo)要把企業(yè)的近期利益和長期利益兩者結(jié)合起來，做出的策略選擇要符合戰(zhàn)略要求，要有利于提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值。然而在實踐中企業(yè)局限于發(fā)生的一些錯誤和舞弊把內(nèi)部控制目標(biāo)定的過于單一。

在公司內(nèi)部中，垂直控制較好，但是各部門之間的協(xié)調(diào)、監(jiān)督、制衡都相對薄弱，沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批制度、沒有編制或不合理編制預(yù)算、原始憑證與交易實質(zhì)不符，使挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)情況層出不窮，企業(yè)的資產(chǎn)和股東的權(quán)力得不到應(yīng)有的保護。有些企業(yè)雖然建立了相對健全的制度系統(tǒng)，但是由于企業(yè)的發(fā)展及規(guī)模的擴大迅速，公司的內(nèi)部控制制度沒能及時很好的完善。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度理解不到位，導(dǎo)致一些制度的修訂有局限性，失去了應(yīng)有的作用。

（二）對內(nèi)部控制制度不重視

我國有很多的內(nèi)部控制制度存在內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理等問題，主要是由于企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工的內(nèi)部控制意識不強，對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，很多時候以報告和表格的形式來表現(xiàn)內(nèi)部控制的成效，缺乏先進的控制觀念，沒有從思想上引起重視，沒有了解內(nèi)部控制對企業(yè)的有利之處，企業(yè)內(nèi)部控制制度得不到重視，遇到問題后解決問題的時間較長甚至不了了之。還有部分企業(yè)只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，使內(nèi)控制度失去了剛性和嚴(yán)肅性，使制度流于形式，致使出現(xiàn)問題后相互推諉責(zé)任。企業(yè)容易不考慮內(nèi)部控制對企業(yè)的長效作用，認為評價內(nèi)部控制投入過大不能實現(xiàn)企業(yè)的收益，所以認為不值得評價內(nèi)部控制;還有一些企業(yè)評價主體的層次缺乏，只有中間管理層和內(nèi)部審計部門參與評價，高層領(lǐng)導(dǎo)和基層員工的參與度比較低，致使中層的管理層既是裁判員又是運動員，容易造成內(nèi)部控制評價結(jié)果缺乏權(quán)威性。

（三）風(fēng)險意識薄弱

有了風(fēng)險意識才能談?wù)擄L(fēng)險管理和內(nèi)部控制，尤其現(xiàn)在隨著企業(yè)之間競爭越來越激烈，風(fēng)險意識的重要性也被越來越重視，一個企業(yè)要向有良好的發(fā)展就要時刻提醒自身及員工要有風(fēng)險意識。我國現(xiàn)階段的企業(yè)還處在發(fā)展階段，對風(fēng)險的管控還很薄弱，為了加大競爭籌碼，順應(yīng)市場不斷擴大自身企業(yè)規(guī)模，企業(yè)的風(fēng)險也隨之增大，而決策者只關(guān)注資金問題，不重視風(fēng)險管理和風(fēng)險評估，增加了企業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重時會造成企業(yè)巨大損失甚至決定企業(yè)的興亡。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)察不力

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制制度監(jiān)管的重要部門，但是在執(zhí)行內(nèi)部控制制度中也會存在執(zhí)行不力等問題。首先，內(nèi)部審計人員地位不恰當(dāng)，許多內(nèi)部審計人員與管理者是上下級關(guān)系，獨立性較差，監(jiān)督作用大打折扣。其次，內(nèi)部審計的技術(shù)水平有限，沒有與財務(wù)軟件相對應(yīng)的審計軟件，對審計人員的后期繼續(xù)教育也不夠完善，審計人員的實際操作能力也較差。再次，由于受管理體制的影響，內(nèi)部審計中所涉及的問題大部分與當(dāng)局管理者相關(guān)，或者是與企業(yè)的利益相關(guān)，管理層對內(nèi)部控制的不夠重視，導(dǎo)致審計查出的問題無法解決甚至忽略，影響內(nèi)部審計的處理力度，久而久之內(nèi)部審計流于形式，徹底成為擺設(shè)，無法為企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施及重要性

（一）完善內(nèi)部控制制度

建立完整的內(nèi)部控制體系，完善并優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，營造良好的控制環(huán)境，職責(zé)分工明確，規(guī)范操作流程，嚴(yán)格按照制度流程執(zhí)行。建立一個通暢的信息交流平臺，有利于企業(yè)的內(nèi)部控制效率，能夠準(zhǔn)確及時的反饋企業(yè)的信息，也能使員工掌握企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，明確自己的職責(zé)。完善內(nèi)部控制制度有助于優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)，能保護企業(yè)的各項資產(chǎn)的完整和安全，有效阻止資產(chǎn)的流失，保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，使管理層能做出準(zhǔn)確的判斷和決策，更好的實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制制度的完善能明確規(guī)定業(yè)務(wù)處理的分工與程序，保證權(quán)責(zé)清晰，能明確規(guī)定財產(chǎn)清查的盤點制度，能很好的控制成本和效益。

（二）提高企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識

強化企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)部環(huán)境。提高管理層對內(nèi)部控制的認識程度，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行全面的規(guī)范。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，需要明確高級管理者對內(nèi)部控制應(yīng)負的責(zé)任，從高級管理者抓起，關(guān)鍵時刻高級管理者做好模范示范作用。同時結(jié)合崗位責(zé)任制定相應(yīng)的考核制度，使企業(yè)上下各級執(zhí)行內(nèi)部控制制度的要求，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

企業(yè)只有管理層重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，按照國家相關(guān)部門的規(guī)定穩(wěn)步規(guī)范內(nèi)部控制體系，才能逐步實現(xiàn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化。管理層對內(nèi)控有了足夠的認識，才能促使企業(yè)各部門和員工貫徹實行內(nèi)部控制制度，在工作中互相影響和制約。加強員工培訓(xùn)，使員工在思想引起共鳴共同重視。企業(yè)還會建立良好信息溝通渠道，增強內(nèi)部控制的效果，確保會計信息準(zhǔn)確、及時、全面，管理層根據(jù)會計信息能做出正確決策。提高管理者的價值觀，以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，避免濫用職權(quán)。

（三）加強企業(yè)風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險管理體制

風(fēng)險管理是企業(yè)的生存底線，無論是內(nèi)部管理需要還是外部監(jiān)管要求，都使得內(nèi)部風(fēng)險管理顯得日益提高。內(nèi)部控制的目的不是消除風(fēng)險，也不是降低風(fēng)險，而是控制在可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。一個企業(yè)對風(fēng)險的判斷會直接影響管理層的正確決策，所以加強企業(yè)風(fēng)險管理和建立 風(fēng)險管理體制尤為重要。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審查內(nèi)部的各項流程，實現(xiàn)從上到下以及所有人員的防范，把風(fēng)險管理分解落實到各部門和各崗位，并對其定時進行抽查和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高企業(yè)管理層和員工的風(fēng)險防范的意識，從而全面有效的控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

企業(yè)還應(yīng)該定時進行風(fēng)險評估，把風(fēng)險評估擺在內(nèi)部控制和管理工作的重要位置上，科學(xué)制定風(fēng)險控制策略和措施，對高風(fēng)險項目確定針對性的管理對策，構(gòu)建一個目標(biāo)明確的風(fēng)險控制體系，這樣可以為企業(yè)管理者的決策提供準(zhǔn)確和有科學(xué)性的依據(jù)。無論是風(fēng)險控制還是內(nèi)部控制，最主要的還是預(yù)防，而不是等風(fēng)險來了再采取措施。

（四）設(shè)立考核激勵機制，提高內(nèi)控主動性

企業(yè)需要建立有效的考核激勵制度，對遵守內(nèi)部控制制度的員工要給予獎勵，對于違反內(nèi)部控制制度的員工也要有相應(yīng)的懲罰，不能公報私仇過分獎勵和懲處，內(nèi)部控制的責(zé)任分工也要明確，讓企業(yè)的員工深刻認識到在其位謀其政，還要定期對內(nèi)部控制制度從自查、內(nèi)審和外審三個層次進行審查。

良好的考核激勵體制會發(fā)揮制約和監(jiān)督的作用，有助于糾正管理上的偏差，提高管理工作的效率。它還可以很好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制，促進企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)員工的薪資待遇也會有很大的改善，促進企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。

（五）定期內(nèi)部控制自評

內(nèi)部控制自評是新興的審計技術(shù)，主要是管理層和內(nèi)部審計一同分擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，它的主要方法是內(nèi)部審計人員和被審計單位的管理人員組成一組，一同評估內(nèi)部控制的有效性，由內(nèi)部審計人員提出審計報告，管理者來落實。首先，應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，并在企業(yè)中有效的貫徹執(zhí)行，其次要強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計人員不只是關(guān)注內(nèi)部制度是否執(zhí)行，而是通過獨立的檢查，針對內(nèi)部控制的缺陷，提出切實可行的措施，促進管理者進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)實力。

定期開展內(nèi)部控制自評，可以完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有助于各部門之間良好的溝通，規(guī)范內(nèi)部控制程序，使企業(yè)管理者和員工全面了解各自的職責(zé)和工作期望，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問題能及時解決，有助于管理者做出正確決策，順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個不斷提高和優(yōu)化的過程，為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，有效的規(guī)避風(fēng)險，提高內(nèi)部控制水平至關(guān)重要。以我國現(xiàn)階段的發(fā)展水平，內(nèi)部控制制度還存在一定的缺陷，只有清楚的認知企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足，根據(jù)內(nèi)部審計要求整改企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部控制制度實行時加強監(jiān)督和管理，才能創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能在激烈的市場競爭下為企業(yè)謀取更長遠的發(fā)展。（作者單位：沈陽地鐵集團有限公司）