嚴(yán)佩

人民收入的水平與其坐在國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是正向相關(guān)的，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得越來越多的人都加入了繳納個人所得稅的行列。為了達(dá)到維護(hù)納稅人自身的利益，且減輕其稅負(fù)的目的，納稅人對個人所得稅籌劃的關(guān)注度也一直在持續(xù)上升。那么，如何在依法納稅的基礎(chǔ)上，通過相應(yīng)的規(guī)劃來減輕納稅人的稅負(fù)就是本文研究的重點(diǎn)。本文分析并理清了當(dāng)前個人所得稅發(fā)展中存在的問題，明晰了個人所得稅籌劃的意義和必要性，最后提出了個人所得稅籌劃的總體思路以及值得注意的問題。

第一個開始征收個人所得稅的國家是英國。1799年，英法戰(zhàn)爭導(dǎo)致了整個國家的財(cái)政壓力。當(dāng)時，英國稅收的主要來源是一些消費(fèi)稅和關(guān)稅。然而，這兩項(xiàng)稅收不再能滿足英國在戰(zhàn)爭中的實(shí)際需要。因此，為了解決經(jīng)濟(jì)壓力問題，一些人建議對國內(nèi)高收入人群征收所得稅。當(dāng)時，安全利益壓倒金錢利益，最終通過了征收個人所得稅的計(jì)劃。經(jīng)過兩個世紀(jì)的時間和發(fā)展，個人所得稅逐漸成為現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富公平分配的重要手段。與此同時，個人所得稅逐漸成為各國稅收的重要組成部分。在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有不斷發(fā)展的過程。

一、我國個稅的現(xiàn)狀和存在問題

（一）稅制模式欠缺合理性，引起納稅不公平

分類所得稅制是我國當(dāng)前所實(shí)行的個人所得稅，該稅制實(shí)行的前提就是在納稅的時候?qū)⒓{稅人的所得按照其真實(shí)的來源先進(jìn)行分類，然后不同的類別采用其相應(yīng)的稅率和計(jì)征方法，這樣的稅制更加真實(shí)的展示了納稅人的稅負(fù)水平，然而這種稅制及其實(shí)行的過程中也存在一定的弊端。首先，最大的弊端就是該稅制下，稅收的公平會受到損害，這種不公平體現(xiàn)在收入來源較為廣泛的納稅人納稅較少，但是收入來源較為局限的人卻會納稅較多，進(jìn)而導(dǎo)致收入高的納稅人納稅相對較低，而低收入的納稅人納稅相對較高的結(jié)果，這種結(jié)果不利于稅收公平性的維護(hù)，也與稅收公平性的原則背道而馳。另外值得注意的是，高收入者一般具有高知識水平及能力的特征，相比低收入納稅人而言，這類人群更擅長利用稅法中所存在的、難以讓人發(fā)現(xiàn)的漏洞，進(jìn)而采取一些偷稅漏稅的行為，行走在法律的邊緣，最終會給國家的稅源造成不可估量的損失。

（二）稅率結(jié)構(gòu)還不夠合理

從稅率種類的角度來看，目前，我國稅率的種類形形色色，包含很多種，并且很復(fù)雜，稅率累進(jìn)級距也較多，以上這點(diǎn)特點(diǎn)都使得稅收的計(jì)算更為繁瑣，給稅收的計(jì)算帶來了相當(dāng)大的難度，這將直接給稅收機(jī)關(guān)的工作人員帶來很大的不便，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅負(fù)擔(dān)逐漸增加，直接導(dǎo)致了相關(guān)工作人員的工作效率受到較大的影響，從而急劇下降，這些現(xiàn)象違背了了國家所提倡的簡化稅制的工作方針。從稅率適用的地方來看，個稅稅率沒有考慮到國內(nèi)東西南北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，只是按照全國統(tǒng)一的稅率扣除比例來進(jìn)行稅收計(jì)算，這就不可避免會出現(xiàn)一個不太合理的現(xiàn)象，同樣收入的納稅人就因?yàn)樵诓煌牡貐^(qū)，而承受著不同的稅收負(fù)擔(dān)，這同樣也不利于稅負(fù)的公平。

（三）個人所得稅的相關(guān)征收管理體系不完善，征管手段落后

目前來看，自行申報(bào)制度以及代扣代繳制度是我國個人所得稅納征的主要實(shí)行的制度，其中，就代扣代繳制度來說，實(shí)行的大部分納稅人都是工薪階層，該類人群的收入普遍較低或一般，其稅收是由單位管理的，大都由其所在的單位統(tǒng)上繳，因此，可以看出，工薪階層人群所構(gòu)成的稅源相對是比較穩(wěn)定的，不太會受到其他因素的影響。但是就自行申報(bào)制度來說，實(shí)行的人較多集中在高收入的群體，該類群體由于較多具備高知識水平及高知識特征，經(jīng)常會采取偷稅漏稅的行為，這一行為導(dǎo)致了國家稅源的流失。此外，我們目前在稅收的宣傳以及后期的監(jiān)管上也存在較大的改善空間，再加上納稅人自身的納稅意識普遍較低，這內(nèi)外兩方面的因素導(dǎo)致了征稅與納稅人雙方信息不對稱的現(xiàn)象，最終不可避免又會出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況。

（四）個稅相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善

我國稅收有幾個明顯的特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性以及固定性，這些特點(diǎn)都倒逼我國的稅收必須建立完善的法律及法規(guī)體系，唯有這樣，才能保證稅收工作的順利進(jìn)行。目前來看，我國居民的納稅意識非常薄弱，還有很大的提升空間，這種狀況就點(diǎn)燃了漏稅、逃稅的苗頭，進(jìn)而所引起的稅源流失給我國造成了較大的損失。我國唯有彌補(bǔ)當(dāng)下稅法的漏洞，界定清楚法律法規(guī)中的各個概念，完善目前的稅法，以及保障稅法順利實(shí)行的法律法規(guī)，才能稅收的工作上一道保險，堵住有機(jī)有不良居心納稅人的不法操作，從源頭上根除掉偷稅漏稅的現(xiàn)象。此外，當(dāng)下漏稅、逃稅的相關(guān)法律法規(guī)的懲處力度整體較為薄弱，這才給了人了可乘之機(jī)，當(dāng)他們付出的代價較小時，就更會助長他們偷稅、逃稅的行為。因此，在建立完善的法律法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，還需加強(qiáng)相關(guān)法律的懲治力度?？傮w來看，在法律建設(shè)上，應(yīng)該形成矩陣式的建設(shè)路徑，橫向抓法律完整度，縱向抓法律深度。

二、個人所得稅籌劃的意義和必要性

（一）意義

社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展促進(jìn)了人民納稅意識的提升，絕大多數(shù)很多納稅人能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，不再一味鉆法律的漏洞，想方設(shè)法逃稅漏稅以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，而是在在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，通過合理的稅收籌劃，來達(dá)到降低自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國居民納稅意識的提升對納稅籌劃提出了更高的要求，這使得納稅籌劃必須盡快提上日程?？傮w來說，整理出個人所得稅納稅籌劃的思路或指導(dǎo)文件，不僅有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)水平的提高，也對對我國稅收的發(fā)展有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：納稅籌劃可以加強(qiáng)納稅人的納稅意識。稅收籌劃于納稅人而言，最大的優(yōu)勢在于可以降低稅款，進(jìn)而減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在合法的稅收籌劃下，納稅人會高效吸收并領(lǐng)會稅收政策，以及有關(guān)稅收方面的規(guī)定，這會花費(fèi)最少的成本來為納稅人普及稅法，同時有利于納稅方與收稅方。納稅籌劃可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國個稅的現(xiàn)狀及問題，不難看出，由于稅制模式以及稅率結(jié)構(gòu)的不合理，再加上個稅征收管理體系以及法律體系的不完善，納稅人的權(quán)益不能得到最大程度的保護(hù)，而納稅籌劃可以在一定程度上維護(hù)稅收的公平，保證納稅人的權(quán)益，進(jìn)而減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，最終提高納稅人實(shí)際收入水平。間接有助于稅法法律法規(guī)的完善。納稅人為使自身權(quán)益最大化，會認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃，并為納稅籌劃的良性發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。具體來說，納稅籌劃效果的提升離不開納稅人的意見，納稅人在對財(cái)稅法規(guī)或者說是財(cái)稅政策鉆研的過程中，會提出新的見解或思路，這對我們國家稅法相關(guān)的法律法規(guī)的完善有著不可忽視的意義。

（二） 必要性

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了居民個人收入的增加，這意味著個人所得稅的納稅人數(shù)也在急劇擴(kuò)張，這在我國財(cái)政收入的個人征收中排名第一位，可見個人所得稅對我國財(cái)政收入的重要性，因此，在守法的前提下，合理地引導(dǎo)個人所得稅的納稅人進(jìn)行納稅籌劃，降低納稅人偷稅漏稅的比率是亟待解決的問題，其必要性主要體現(xiàn)在以下三個方面：有利于稅法知識的宣傳，加強(qiáng)納稅人的納稅意識。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要其主動的學(xué)習(xí)相關(guān)知識，這主要表現(xiàn)在：一方面，納稅人要熟悉國家財(cái)政稅收的相關(guān)法律及法規(guī)，在這個過程中，納稅人將了解相關(guān)的財(cái)稅政策、法規(guī)，這將豐富了納稅人的稅法知識;另一方面，納稅人在消化了相關(guān)稅收政策及法規(guī)后，會加強(qiáng)其納稅意識，從而主動切斷自身偷稅以及逃稅的行為。保障納稅人的利益。納稅籌劃方案給了納稅人選擇的余地，在選擇的過程中，理性的納稅人會選擇納稅較少的方案，從而為自己爭取到相應(yīng)的權(quán)益。可以看出，納稅籌劃在一定程度上可以規(guī)避納稅人大量的現(xiàn)金流出，或是當(dāng)期現(xiàn)金流出，納稅人也因此獲得了貨幣的時間價值，此外，納稅人當(dāng)期可用的資金也會增加，這些資金可被用于其他一些增值的項(xiàng)目，這不僅為市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，還讓納稅人的收益可以最大化。有利于稅收法律法規(guī)的完善。在稅收籌劃的作用下，納稅人也會做出相應(yīng)對策，這也體現(xiàn)了納稅人的行為是根據(jù)納稅籌劃的改變而改變的，但是，納稅人的行為或是對策不全是符合法律規(guī)范的，有的對策與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意相匹配，而有些對策則違背了政府立法機(jī)關(guān)立法的本意。與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意的一致則體現(xiàn)了法律法規(guī)設(shè)置的作用，而與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意的不一致是由于納稅人的行為所導(dǎo)致的，納稅人利用了稅法的灰色地帶，為自己謀取了利益。因此，稅收籌劃將會幫助立法者盡快識別出稅收法規(guī)的不足，在造成較大損失前完善稅法法律法規(guī)。

三、個人所得稅的特征及其納稅籌劃總體思路

（一）個人所得稅的基本特征

從納稅人的角度看，個人所得稅是同一所得稅，這里的納稅人包括中國居民，也包括非居民，涵蓋多類群體：工薪階層，個人獨(dú)資企業(yè)，個體經(jīng)營者，和合伙企業(yè)投資者。從收入角度看，次收入，月收入，年收入。從征稅對象的角度看，個人所得稅屬于分類所得稅，個人所得分為11項(xiàng)所得。從扣除角度看，包含三類：限額限率費(fèi)用扣除，合理費(fèi)用扣除，不扣除。從稅率角度看，有比例稅率以及超額累進(jìn)稅率。

（二）納稅籌劃總體思路

納稅籌劃的總體思路是：仔細(xì)并全面研究稅法，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)注稅法與經(jīng)濟(jì)活動的匹配程度，最終實(shí)現(xiàn)個人所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃可以從以下四個角度來進(jìn)行籌劃：納稅人角度。個人所得稅的納稅人有居民和非居民兩種納稅人，這兩類群體的稅收待遇必然是不同的，在中國境內(nèi)有住所的納稅人被稱為居民納稅人，此外，符合在中國境內(nèi)居住滿1年的個人這一條件，也是居民納稅義務(wù)人，居民納稅人有無限納稅的義務(wù)，應(yīng)依法繳納其在中國境內(nèi)和境外取得的所得的個稅;反之，在中國境內(nèi)無住所，以及在境內(nèi)居住不滿一年的個人，都被稱之為是非居民納稅義務(wù)人，他們有有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅的基礎(chǔ)是其從中國境內(nèi)取得的所得，不包含其在中國境外取得的所得。征稅對象角度。個人所得稅，也是分類所得稅，分為11項(xiàng)所得，實(shí)行分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)定率，分項(xiàng)計(jì)征，具體的稅收待遇因所得項(xiàng)目的不同而不同。稅率角度。征收因收入來源的不同而不同，如果所得來自于個人工資薪金，則實(shí)行7級超額累進(jìn)稅率，如果是勞務(wù)報(bào)酬，則實(shí)行加成征收。此外，還有特殊情況，在納稅人的所得分布不均的情況下，較高的稅率可能比較合適。收入角度。納稅人取得的收入的形式包含：次收入、月收入、年收入。納稅人可以將收入平攤為每月收入，也可以將所有收入?yún)R總起來到年終，這都取決于納稅人的實(shí)際情況。

四、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

（一）納稅籌劃應(yīng)該合法

納稅籌劃可以規(guī)避納稅人的灰色行為，因而必須在認(rèn)真比較政府稅法體系后，給出納稅優(yōu)化的選擇，這要求納稅籌劃怒管是形式還是內(nèi)容，都必須合法的。

（二）納稅籌劃應(yīng)該具有超前性

納稅義務(wù)具有一定的滯后性，企業(yè)可以利用這一點(diǎn)，提前預(yù)見自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為，具體來說，企業(yè)可通過掌握納稅的時間、申報(bào)方式的配合，或者控制收入、支出等途徑，來全面分析不同經(jīng)濟(jì)行為下自身的稅負(fù)情況，從而選出最有利的選擇。

（三）納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合收益

納稅籌劃不能太過短視，即只關(guān)注個別稅種稅賦的高低，只顧個人而不在意整體的收益，應(yīng)該更加有遠(yuǎn)見，以納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定為目標(biāo)。

（四）納稅籌劃應(yīng)注意時效性

法律法規(guī)會因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而脫離現(xiàn)實(shí)或失效，這就使得納稅籌劃的時候一定要立足于現(xiàn)實(shí)，研讀最新的法律政策和相關(guān)的規(guī)章制度，敏銳的識別出稅收法律、法規(guī)和相應(yīng)政策的變化，并根據(jù)上述的變化及時地調(diào)整現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和相應(yīng)政策，并及時更新自己的稅收籌劃方案，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）納稅籌劃應(yīng)遵循兩個原則

一是綜合效益原則，納稅籌劃是綜合進(jìn)行的，假如某項(xiàng)納稅籌劃的節(jié)稅效果以增加了其他方面的支出為代價，那么該納稅籌劃是應(yīng)該進(jìn)一步討論的。二是前瞻性原則，在納稅籌劃方案中的納稅事項(xiàng)落實(shí)之前，必須進(jìn)行方案的研發(fā)、選擇、確定。如果該涉稅事項(xiàng)已成既定事實(shí)，再事后進(jìn)行“籌劃”，那就是在掩蓋事實(shí)真相，偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人也要為此承擔(dān)相應(yīng)偷稅的法律責(zé)任。

（作者單位：西安交通工程學(xué)院）