宮克友

摘? 要;內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，也是現(xiàn)代企業(yè)自我制約及自我調(diào)節(jié)的重要機(jī)制，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。本文研究現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，首先闡述內(nèi)部控制的含義及作用，然后分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，最后系統(tǒng)論述完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體策略。

關(guān)鍵詞： 企業(yè);內(nèi)部控制;管理

一、引言

企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中開展經(jīng)營活動(dòng)，由于受到內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)面臨較大的競爭壓力及多樣性的潛在威脅。在這種形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)該重視自身的內(nèi)部控制，用內(nèi)部控制體系改變企業(yè)內(nèi)部的治理模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的各類問題，提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證信息的對(duì)稱性，通過內(nèi)部控制體系促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的含義及作用

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中相對(duì)較為嚴(yán)密完整的管理體系，主要是在按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分工的不同，在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施的一系列制約及調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃及程序、方法等。通過內(nèi)部控制管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部有限的資源進(jìn)行合理的分配使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)和資產(chǎn)管理目標(biāo)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率。企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)及資源的安全完整

企業(yè)的內(nèi)部控制管理，對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與涉及的企業(yè)內(nèi)部資源。完善的內(nèi)部控制體系可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)及資源管理進(jìn)行規(guī)范，可以加強(qiáng)預(yù)算申請(qǐng)、采購和確認(rèn)、計(jì)量和驗(yàn)收、出入庫等環(huán)節(jié)的管控，確保資金、資產(chǎn)的安全。

（二）確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算及計(jì)量信息的真實(shí)準(zhǔn)確

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠真實(shí)地記錄和準(zhǔn)確客觀地匯總企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息及經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而有效確保企業(yè)內(nèi)部有關(guān)會(huì)計(jì)信息及其他信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，有效杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為。

（三）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力

在外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，可以突出風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)改進(jìn)，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行評(píng)估分析，并從企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)管控策略，進(jìn)而有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的基本前提就是合法合規(guī)開展經(jīng)營活動(dòng)。完善的內(nèi)部控制體系可以有效確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的開展在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的各類問題，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范、高效、有序地開展。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題

在內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制文化方面，有的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)力度不足，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的職責(zé)權(quán)限劃分也不夠清楚，沒有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況建立相互監(jiān)督約束的內(nèi)部管理體系。同時(shí)，部分企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)不到位，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性還沒有一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制沒有融入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，沒有貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)方面，部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估識(shí)別還沒有設(shè)置系統(tǒng)、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，管理層也沒有客觀地掌握風(fēng)險(xiǎn)的具體等級(jí)、發(fā)生概率及可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的損失等。此外，風(fēng)險(xiǎn)管控策略的制定缺乏針對(duì)性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患較多，企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

在企業(yè)的控制活動(dòng)執(zhí)行方面，部分企業(yè)內(nèi)部控制體系中有一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度沒有得到貫徹落實(shí)，有的企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)未能實(shí)現(xiàn)完全分離，財(cái)務(wù)授權(quán)審批控制也不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，有的企業(yè)還存在內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)記錄失真的問題。以上這些問題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行不力，影響了內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)效性。

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，有的企業(yè)還沒有建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，甚至未設(shè)立專門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作未能完全分離。這不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理等方面出現(xiàn)的一些問題，不利于內(nèi)部控制體系的完善。同時(shí)，缺乏科學(xué)的外部監(jiān)督管理措施，不利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理和經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)際需要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。在企業(yè)內(nèi)部，要用集體決策制度約束戰(zhàn)略發(fā)展決策，要進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部的部門及崗位的職責(zé)權(quán)限，為內(nèi)部控制體系的落實(shí)，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，積極樹立企業(yè)員工的內(nèi)部控制理念，確保內(nèi)部控制管理在企業(yè)內(nèi)部得到有效的支持配合。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，應(yīng)該全面加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理，尤其要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、報(bào)銷審批系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)管理系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)等進(jìn)行及時(shí)的歸集分析。另外，應(yīng)該注重提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，綜合運(yùn)用頭腦風(fēng)暴、專家判斷、流程圖、德爾菲等方法，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別分析，明確風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生等級(jí)及發(fā)生概率，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)圖有針對(duì)性地制定資金管理措施、財(cái)務(wù)管理措施及經(jīng)營管理措施等，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

（三）加大控制活動(dòng)執(zhí)行力度

要落實(shí)不相容職務(wù)的分離控制，對(duì)關(guān)鍵崗位及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程明確權(quán)力職責(zé)，使其相互制衡和約束。要加強(qiáng)授權(quán)審批控制，對(duì)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)事項(xiàng)，優(yōu)化審批流程，編制崗位職責(zé)手冊(cè)，進(jìn)行權(quán)限指引，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序等相關(guān)內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)審批的規(guī)范性。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，提高財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)報(bào)表的編制能力，規(guī)范原始憑證及明細(xì)賬目管理，確保會(huì)計(jì)報(bào)表尤其是報(bào)表附注信息的規(guī)范準(zhǔn)確。還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)與控制，對(duì)貨幣資金及存貨等定期進(jìn)行盤點(diǎn)，掌握盤盈盤虧情況，并做好財(cái)務(wù)入賬的調(diào)整。要加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制管理，充分發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的作用，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的全面預(yù)算體系，提高企業(yè)的預(yù)算編制水平，加大預(yù)算執(zhí)行力度。此外，要做好運(yùn)營分析控制，改進(jìn)企業(yè)的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，加大應(yīng)收賬款管控力度，提高資產(chǎn)利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理及效益水平的提升。

（四）完善監(jiān)督管理體系

在內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督制度，明確企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開展有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間及頻次等。要重點(diǎn)做好企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的具體開展及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)反饋內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并完善內(nèi)部控制管理措施，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。此外，在監(jiān)督和管理方面，還應(yīng)該注重外部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等進(jìn)行測(cè)試檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的漏洞，及時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系。

五、結(jié)語

應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所處的市場(chǎng)環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)水平，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，提高企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)水平，加大企業(yè)的監(jiān)督管理力度，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為賽克賽斯生物科技股份有限公司）

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