陳平

摘? 要;隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模都在不斷擴大，不少成功的大型企業(yè)都實施了全面預(yù)算管理，可見良好的預(yù)算管理水平在企業(yè)發(fā)展壯大中發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來國內(nèi)興起的全面預(yù)算管理是一種幾乎能夠集齊企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中絕大部分關(guān)鍵問題的管理和控制方法，全面預(yù)算管理也是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的一種重要方法，在提升企業(yè)經(jīng)營效益、內(nèi)部管理水平、防范風(fēng)險等多個方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。因此，企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系有助于進一步提高企業(yè)綜合管理水平，防范風(fēng)險，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。本文對全面預(yù)算管理相關(guān)概念進行簡要的概述，分析大部分企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系中出現(xiàn)的阻礙因素和其他問題，最后根據(jù)這些存在的問題給出相應(yīng)的解決措施，以期給企業(yè)管理者構(gòu)建全面預(yù)算管理體系提供借鑒。

關(guān)鍵詞： 企業(yè);全面預(yù)算管理體系;構(gòu)建

一、概述

全面預(yù)算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測行業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并且將預(yù)算目標(biāo)逐層分解下達至企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟部門，最后以價值形式反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動計劃情況。全面預(yù)算包括投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計利潤表等內(nèi)容。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行全面的預(yù)測、規(guī)劃，并且全程監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，對比分析預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算計劃目標(biāo)，找出其中存在的問題，再調(diào)整和改善接下來的經(jīng)營活動和管理活動，從而幫助企業(yè)管理者更好地管理企業(yè)各項工作，最終幫助企業(yè)順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理有3種模式，分別是僅僅以企業(yè)自身的財務(wù)預(yù)算為主的預(yù)算模式，主要研究企業(yè)的利潤、成本、費用;以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為主的預(yù)算模式，內(nèi)部各個預(yù)算單位的預(yù)算都必須配合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來編制;最后是以企業(yè)整體戰(zhàn)略為出發(fā)點的整體層次的預(yù)算模式，包括財務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源等方面的全面預(yù)算。要保證企業(yè)全面預(yù)算管理體系有效實施，需要企業(yè)決策層、控制層、執(zhí)行層積極配合來完成全面預(yù)算管理工作。

二、全面預(yù)算管理體系構(gòu)建存在的問題

（一）組織機構(gòu)不健全，執(zhí)行工作人員能力低

全面預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)合作才能有效實施，因此，為了協(xié)調(diào)和管理各部門共同完成全面預(yù)算，企業(yè)必須建立完整的組織機構(gòu)。但是，據(jù)調(diào)查了解，很多企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作時出于種種原因沒有健全組織機構(gòu)，部分組織機構(gòu)的缺失影響到全面預(yù)算管理的執(zhí)行程度和效率，以致全面預(yù)算管理沒有收到最好的效果。不少企業(yè)為了節(jié)約人力成本，有的組織機構(gòu)雖然建立起來了，但是人手不足，有的員工在組織內(nèi)部擔(dān)任了多個職能，影響到具體職能發(fā)揮的作用。預(yù)算管理組織體系的預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算工作機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)承擔(dān)著預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析、考核與評價等管理活動，但很多企業(yè)負責(zé)這些重要的預(yù)算管理工作的人員能力較低，在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析等工作上由于自身專業(yè)素質(zhì)和綜合能力不足以應(yīng)對，一旦出現(xiàn)較為復(fù)雜的情況，則難以高質(zhì)量地完成，不少管理環(huán)節(jié)的執(zhí)行不夠有力，直接影響到全面預(yù)算管理的工作效率和質(zhì)量。

（二）預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率低

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理效果不及預(yù)期，主要是在預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)出了問題。在預(yù)算編制工作中，預(yù)算編制人員選擇的編制方法可能不是最適合本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，加上外部環(huán)境變化快，對外部環(huán)境及市場的預(yù)測不準(zhǔn)，而且在根據(jù)最高領(lǐng)導(dǎo)層下達的總目標(biāo)來規(guī)劃預(yù)算、分解預(yù)算目標(biāo)到各部門在具體到各項目的業(yè)績指標(biāo)情況與實際經(jīng)營運行中有一定的偏差，導(dǎo)致不得不調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，影響到整體的預(yù)算管理水平。預(yù)算編制質(zhì)量對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有很大的影響，有的企業(yè)因為預(yù)算編制不嚴(yán)謹、不合理，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)各種需要調(diào)整的情況。當(dāng)然也有的企業(yè)預(yù)算編制水平還可以，但在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)效率低，部門配合程度不高，對預(yù)算指標(biāo)不滿意，提出需要修改的意見多，甚至有的部門依靠權(quán)威來分配預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，部門之間的團結(jié)協(xié)作氛圍不強，多種因素影響到全面預(yù)算執(zhí)行的最終效果。

（三）預(yù)算考核評價機制不完善

由于有的企業(yè)預(yù)算考核與評價機制不完善，導(dǎo)致考核過程及結(jié)果都不夠客觀。有的企業(yè)考核過程不夠細，考核評價指標(biāo)設(shè)置太松或者太緊，以致考核結(jié)果不能夠全面反映預(yù)算執(zhí)行情況，不利于發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中隱藏的問題，也影響到下一期預(yù)算工作的開展效果?？己嗽u價機制不完善，影響到對員工工作業(yè)績的考核與評價的客觀性和公正性，長期不改進，必然會大范圍地影響員工的工作積極性，進而影響到各部門的工作效率和水平，不利于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的有效開展。

三、關(guān)于解決全面預(yù)算管理體系問題的措施

（一）完善組織體系和選擇能力強的工作人員

企業(yè)實施全面預(yù)算管理必須保證組織機構(gòu)的建立健全，要保證預(yù)算管理的決策層、控制層、執(zhí)行層的組織機構(gòu)健全，組織人數(shù)足夠，而且3個主要機構(gòu)下屬的各個責(zé)任中心部門要明確劃分職責(zé)，包括利潤中心、成本中心、收入中心等。完善組織機構(gòu)體系要堅持精干高效、指揮統(tǒng)一、分工協(xié)作的原則。建立監(jiān)控網(wǎng)，可以由一個專門的監(jiān)督部門牽頭，對各部門的職能分工完成情況進行監(jiān)控。保證對全面預(yù)算管理的全過程流程進行有效的執(zhí)行和監(jiān)督。還有重視組織機構(gòu)工作人員的能力水平，要選擇專業(yè)水平和綜合素質(zhì)較高的人員作為預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核與評價工作的主要負責(zé)人。不論是決策還是管理監(jiān)督部門都要明確員工職責(zé)，做好預(yù)算責(zé)任分解。從而有利于提高員工的工作積極性，避免職責(zé)不清、工作態(tài)度敷衍的情況，保證全面預(yù)算管理每一個部分的工作都能得到有效率且有質(zhì)量的完成。因此，完善全面預(yù)算管理組織體系框架，選擇工作能力強的人員是企業(yè)成功實施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。

（二）加大預(yù)算編制水平和執(zhí)行力度

企業(yè)全面預(yù)算編制必須保證質(zhì)量，預(yù)算編制要比以前更加精細化，圍繞企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩個主要部分出發(fā)。預(yù)算編制人員必須提升工作能力，結(jié)合以往的實際財務(wù)數(shù)據(jù)，充分了解市場動態(tài)，掌握市場風(fēng)向和競爭形勢，作出更加準(zhǔn)確的市場預(yù)測，將業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)與市場緊密聯(lián)系起來，科學(xué)合理地制定預(yù)算目標(biāo)，避免預(yù)算目標(biāo)過高或者過低，避免預(yù)算執(zhí)行后期頻繁調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，爭取作出一份最優(yōu)的預(yù)算方案。對于預(yù)算執(zhí)行部分，必須強調(diào)預(yù)算下達到各部門各責(zé)任中心的具體目標(biāo)與職責(zé)，要求各部門充分配合、協(xié)同合作，增強部門間的凝聚力，共同為總目標(biāo)努力。加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，及時了解執(zhí)行過程中出現(xiàn)的阻礙預(yù)算目標(biāo)完成的因素，采取措施調(diào)整修正，保證發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向作用，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。

（三）完善預(yù)算考核評價機制

為了保證企業(yè)全面預(yù)算管理的實施效果，必須完善預(yù)算考核評價體系，充分發(fā)揮預(yù)算考核評價體系的作用，對每一期的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核、分析、反饋，及時糾偏。考核部門要充分了解實際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)差異的原因，可以邀請差異較大的部門負責(zé)人參與會議，聽取其意見，分析實際與計劃目標(biāo)差異過大的原因，經(jīng)過專業(yè)的深入分析與調(diào)查，得出一份客觀的、公正的考核與評價報告。這有利于下一期的預(yù)算編制根據(jù)預(yù)算考核評價報告中反饋的問題與原因進行調(diào)整和修正預(yù)算。同時，按預(yù)算考核結(jié)果支付部門與員工的薪酬，使員工明確自己的工作績效，激發(fā)員工的工作積極性，增強其對薪酬管理體系的認同。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理對企業(yè)實現(xiàn)資金資源的優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭力具有重要的推動作用，因此，必須保證全面預(yù)算管理的各部分包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考核評價得到有效開展。企業(yè)首先要健全預(yù)算管理組織機構(gòu)體系，明確企業(yè)各部門的預(yù)算目標(biāo)，劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)，協(xié)調(diào)好各部門間的關(guān)系;加強對預(yù)算編制質(zhì)量的管控，加強對全面預(yù)算管理全過程的監(jiān)督與控制，有效保證預(yù)算執(zhí)行效率;完善預(yù)算考核評價機制，發(fā)揮預(yù)算考核的作用?？傊?，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)管理經(jīng)營的積極促進作用，有利于促進企業(yè)順利實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為河南康達制藥有限公司）

參考文獻

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