孫雅倩

[摘 ? ?要] 近年來，社會上出現(xiàn)的一些會計(jì)舞弊案例和審計(jì)失敗案例都反映了會計(jì)職業(yè)道德方面的缺失。美國的“安然事件”“通事件”“施樂事件”等財(cái)務(wù)造假丑聞與會計(jì)人員的職業(yè)道德缺失有著千絲萬縷的聯(lián)系。本文對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德評價(jià)方法進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)人員;職業(yè)道德;培養(yǎng);重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 014

[中圖分類號] F233 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0032- 02

1 ? ? ?選題的背景

國際社會對會計(jì)市場監(jiān)管逐步加強(qiáng)，對中國企業(yè)也提出更高的要求，缺少會計(jì)職業(yè)道德的會計(jì)工作人員將失去參加會計(jì)工作的機(jī)會。倫理與誠信是現(xiàn)代會計(jì)管理提倡的兩大信條，同時(shí)也是現(xiàn)代管理企業(yè)的客觀要求。誠信不僅僅是做人的基本要求，也是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)運(yùn)營的重要管理基礎(chǔ)。伴隨著市場上出現(xiàn)的一系列不良現(xiàn)象，中國會計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了前所未有的“誠信危機(jī)”。

2 ? ? ?研究理論基礎(chǔ)

會計(jì)職業(yè)道德是靠個(gè)人道德和社會公德所約束的會計(jì)行為，在現(xiàn)實(shí)生活中，協(xié)調(diào)好會計(jì)人員和相關(guān)社會群體的利益以及將社會行為的系統(tǒng)理念規(guī)范化是必需的。會計(jì)職業(yè)道德貫穿于會計(jì)從業(yè)者工作的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了社會的需求與個(gè)性的發(fā)展是相輔相成的，是辯證統(tǒng)一的。

2.1 ? 會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)方法的概念

所謂會計(jì)職業(yè)道德，就是指在會計(jì)職業(yè)活動中，有必要觀察會計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范會計(jì)職業(yè)行為和會計(jì)職業(yè)關(guān)系。在會計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)中，會計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括：熱愛工作，尊重工作，對法律法規(guī)研究透徹，并且辦事公平公正，始終能夠保持為人民服務(wù)的初心，這是每個(gè)會計(jì)從業(yè)人員在會計(jì)工作中應(yīng)該具備的基本職業(yè)道德。

2.2 ? 會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)方法的衡量指標(biāo)

會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)從業(yè)者在會計(jì)工作中具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，樹立良好的工作作風(fēng)，遵守工作紀(jì)律的行為準(zhǔn)則。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)人員起到規(guī)范工作態(tài)度的作用，也能夠增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)得利益最大化，能夠更好地維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。國家會計(jì)學(xué)院以“誠信，廉潔，原則，不虛偽”的校訓(xùn)來要求每一個(gè)會計(jì)專業(yè)的學(xué)生嚴(yán)守道德底線，提高會計(jì)職業(yè)道德水平。

2.3 ? 會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)方法

會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)方法包括自我評價(jià)法，內(nèi)部評價(jià)法與外部評價(jià)法等系統(tǒng)性的評價(jià)方法，以及一些具體的分類評價(jià)方法。

自我評價(jià)法是對會計(jì)職業(yè)道德的總結(jié)和判斷。自我評價(jià)是當(dāng)事人對自己所從事一段工作的一種內(nèi)在的評價(jià)，主要基于企業(yè)內(nèi)部的工作信念。把會計(jì)職業(yè)道德行為的必然性和合法性結(jié)合起來，這能促使會計(jì)人員在進(jìn)行自我的職業(yè)道德評價(jià)時(shí)形成一種潛在的意識，從而成為促進(jìn)會計(jì)自我工作的巨大精神力量。也是調(diào)整他們行為的重要因素。自我評價(jià)在會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)中起著重要的作用。根據(jù)會計(jì)職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，設(shè)計(jì)了會計(jì)“自我評價(jià)表”，無論是在工作或是生活中，始終清楚自己的職業(yè)道德，正確認(rèn)識自己并樹立良好的職業(yè)道德，形成自我認(rèn)識、自尊和自我誠實(shí)。

內(nèi)部評價(jià)方法是企業(yè)根據(jù)企業(yè)文化，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)、文獻(xiàn)資料等制定的對企業(yè)員工進(jìn)行定期測評的一種方法。內(nèi)部評價(jià)方法可以分為以下幾個(gè)步驟：

員工準(zhǔn)備測評需要提交的資料;企業(yè)對員工提交的資料進(jìn)行審查;把員工遞交的資料和自入職以來的所有工作表現(xiàn)結(jié)合起來進(jìn)行對比分析;根據(jù)測評結(jié)果對員工進(jìn)行等級評定;根據(jù)員工的工作的考核情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰;保存測評結(jié)果，并將結(jié)果計(jì)入員工的個(gè)人檔案。

外部評價(jià)方法是指財(cái)務(wù)部門、社會團(tuán)體或局外人對會計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行評價(jià)的活動。

2.4 ? 會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)具體方法

目前，我國正不斷加大對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度。從我國的實(shí)際情況來看，有許多會計(jì)監(jiān)督方面的法律法規(guī)。這些法律法規(guī)主要針對監(jiān)督主體和監(jiān)督要點(diǎn)。盡管經(jīng)過多年的努力，中國的監(jiān)管體制已經(jīng)走上了一定的道路，但監(jiān)管過程中仍存在許多問題。會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)方法主要包括以下五方面。

社會輿論包含政治、文藝、宗教和道德四個(gè)方面。其中道德輿論是評價(jià)會計(jì)職業(yè)道德的最重要、最基本的方法。要有效利用民意工具，加強(qiáng)輿論監(jiān)督，形成濃厚的道德輿論氛圍，從而阻止越軌行為發(fā)生。在社會主義思想道德環(huán)境的建設(shè)中我們要勇于接受社會輿論的批評，勇于譴責(zé)與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不符合的不道德行為，提倡“誠實(shí)守信、公平公正、失信可恥”的工作信念。

傳統(tǒng)習(xí)俗是指人們長期以來在社會生活中形成的行為傾向，并在生活中慢慢滲透成為某一群體的傳統(tǒng)習(xí)慣和社會習(xí)俗，它具有相對穩(wěn)定性和習(xí)慣性兩大特征。傳統(tǒng)的習(xí)俗評價(jià)方法，即道德行為是否符合傳統(tǒng)習(xí)俗作為評判人的善惡行為的評判標(biāo)準(zhǔn)，只要實(shí)踐適合傳統(tǒng)和習(xí)慣就是好行為，否則就是惡的不良的行為。

政府部門的評價(jià)是指國家財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等相關(guān)部門對會計(jì)從業(yè)者的工作情況進(jìn)行不定期的檢查和評價(jià)，也可以采用電腦隨機(jī)抽樣調(diào)查的方法，來檢查單位或者企業(yè)的會計(jì)工作，對有問題的會計(jì)賬務(wù)進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查，根據(jù)會計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度對在工作中出現(xiàn)問題的會計(jì)人員做出相應(yīng)的處罰。鼓勵(lì)企業(yè)或單位建立信用評價(jià)等級制度，建立懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

中介機(jī)構(gòu)評價(jià)是社會上的一些服務(wù)機(jī)構(gòu)，例如會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對會計(jì)工作人員的會計(jì)職業(yè)行為做出測評。會計(jì)師主要負(fù)責(zé)會計(jì)信息的審計(jì)、驗(yàn)資和其他業(yè)務(wù)活動以及各單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)預(yù)算情況。注冊會計(jì)師應(yīng)該以維護(hù)企業(yè)的利益為宗旨，并且要起到很好的示范作用，充分發(fā)揮其評價(jià)作用。

外部評價(jià)法是一種重要的評價(jià)方式。它包括以下兩方面：一是客戶深入調(diào)查研究，問卷調(diào)查法和客戶訪談法是客戶深入調(diào)查研究的主要方法;二是建立健全客戶監(jiān)督制度。

3 ? ? ?美國安然公司事件中會計(jì)職業(yè)道德方面影響因素的分析

3.1 ? 美國安然公司存在問題及成因分析

安然公司的虛假賬目案曝光使得負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)審計(jì)的安達(dá)信面臨失信危機(jī)，這一事件一度成為經(jīng)濟(jì)市場的熱點(diǎn)。作為世界一流的會計(jì)師事務(wù)所，安達(dá)信公司出現(xiàn)這種失誤，是他們不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

安然不想承認(rèn)自己是一家貿(mào)易公司，一個(gè)重要的原因是想借此提高股票價(jià)格。如果作為一個(gè)貿(mào)易公司，以外貿(mào)業(yè)務(wù)為主就會存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，比如由交易收入不穩(wěn)定帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。這樣就很難在股票行業(yè)取得預(yù)期的成果與地位。為了實(shí)現(xiàn)最好最快發(fā)展，安然涉獵范圍甚廣，涉獵范圍包括原始的燃?xì)夂碗娏?，還包括新型清潔能源以及其他行業(yè)的投資。

3.2 ? 美國安然公司存在問題的解決措施

通過對會計(jì)職業(yè)道德五種評價(jià)方法的學(xué)習(xí)，我們發(fā)現(xiàn)各個(gè)企業(yè)都存在不同的財(cái)務(wù)問題。以小見大，以點(diǎn)帶面，我們不難發(fā)現(xiàn)安然的問題也存在于諸多的企業(yè)中，我們通過對安然問題的研究，發(fā)現(xiàn)我們可以從采用社會輿論的評價(jià)方法、采用客戶評價(jià)的方法、采用中介評論的方法著手處理解決企業(yè)內(nèi)部的問題。

4 ? ? ?加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德相關(guān)建議

深入開展會計(jì)職業(yè)道德教育。進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育的一個(gè)重要途徑就是自我檢查，這種方法簡單方便，就是在完成每天的日常工作之后對自己的言語和行為進(jìn)行考查和反思，找出違反正常規(guī)定和違反道德要求的地方并及時(shí)進(jìn)行自我糾正。建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制制度，減少資源浪費(fèi)，合理利用資源?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度中的一個(gè)重要制度就是內(nèi)部控制制度，它不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門工作的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是保證企業(yè)資產(chǎn)合理利用的重要制度。內(nèi)部控制制度能夠有效地減少會計(jì)工作人員在日常工作中做假賬出現(xiàn)的一系列賬務(wù)問題。它特有的監(jiān)督和制約功能能夠在一定程度上對工作人員形成制約，減少工作人員舞弊情況出現(xiàn)的概率，減少后期企業(yè)因賬務(wù)問題出現(xiàn)之后核實(shí)賬務(wù)工作的工作量。這種科學(xué)的管理體制對企業(yè)的運(yùn)行是非常必要的。內(nèi)部控制制度比例分配表見表1所示。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

通過對國內(nèi)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)背景的研究，發(fā)現(xiàn)近年來，中國市場以及企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象越來越多，這使得會計(jì)職業(yè)道德和企業(yè)的管理制度成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。在當(dāng)今社會，身為會計(jì)人，必須具備較高的道德水平，從事會計(jì)工作必須具備較高的道德素質(zhì)和專業(yè)能力。

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