鄒卓凡

[摘 ? ?要] 如今，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用也越來(lái)越重要，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注度也越來(lái)越高，這也意味著會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)面臨的考驗(yàn)也越來(lái)越多。雖然現(xiàn)在審計(jì)工作的效果突出，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律訴訟事件開始逐步增加。本文針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范;控制;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 012

[中圖分類號(hào)] F239 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）13- 0028- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

目前的審計(jì)方法是不太完善的，具有局限性，還會(huì)受到各種因素的影響。這樣也限制了會(huì)計(jì)師的發(fā)揮，讓其很難客觀、公正地對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很容易發(fā)生。其實(shí)所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由于錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見。一旦審計(jì)意見不正確、不恰當(dāng)，將會(huì)給使用者帶來(lái)巨大的損失。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨法律訴訟，可能會(huì)承擔(dān)使用者的損失賠償責(zé)任。所以，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)報(bào)表的使用者都具有重要意義。

1 ? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

1.1 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身存在的問(wèn)題

（1）目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不合理。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展比較晚，各方面不夠完善，需要時(shí)間來(lái)逐步成長(zhǎng)。按照我國(guó)的規(guī)定，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為有限責(zé)任制和合作制。但是大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，因?yàn)橛邢挢?zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是可以讓其全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，這種方式讓事務(wù)所的違規(guī)成本大大降低，一定程度上也讓其公信力大大降低。讓制約事務(wù)所的責(zé)任減少，也會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)減少，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀性、公正性不強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶的關(guān)系是相互依存的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。因?yàn)槟壳皶?huì)計(jì)師事務(wù)所是直接向客戶收取費(fèi)用完成業(yè)務(wù)，兩者之間是存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的。這樣很難讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中保證其客觀性、公正性和真實(shí)性，也很難保證審計(jì)工作的質(zhì)量。再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)通過(guò)減少收費(fèi)的方式。一旦收費(fèi)減少，肯定需要降低審計(jì)成本，那么審計(jì)工作的質(zhì)量就難以保證，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)同步增加。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前還有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更多的是重視收益問(wèn)題，反而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)帶來(lái)的損失。一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往損失都是極為慘重的，因?yàn)闆](méi)有重視過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自然也不會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是每個(gè)企業(yè)的立身之本，決定了企業(yè)之后的發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度是可以決定其審計(jì)質(zhì)量控制的，而審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，它決定了審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)質(zhì)量控制做得不好，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，尤其是質(zhì)量控制制度的建設(shè)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦完成了審計(jì)工作底稿，就覺(jué)得所有工作都搞定了。根本不會(huì)去繼續(xù)審查，也不會(huì)去查看是否存在漏洞。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)全方位、全過(guò)程的質(zhì)量控制體系，所以也不會(huì)有從基礎(chǔ)審計(jì)工作到審計(jì)工作完成的一個(gè)完善的工作流程，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率大大增加。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度以及質(zhì)量控制制度都是完善的，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然而然就會(huì)大大降低。

1.2 ? 審計(jì)工作自身存在的局限性

由于目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)工作自身就存在局限性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不完善，也意味著會(huì)計(jì)政策、法規(guī)及法律都會(huì)存在漏洞。很多事務(wù)所會(huì)去鉆法律法規(guī)的空子，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)中存在較多的造假現(xiàn)象，這些企業(yè)用虛假的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。有了這些造假行為會(huì)讓本來(lái)就不輕松的審計(jì)工作再次增加難度，也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率增加。在目前的審計(jì)工作中，由于社會(huì)的發(fā)展，項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜化，讓審計(jì)工作充滿挑戰(zhàn)。審計(jì)工作的局限性，成本與效益的糾葛，造成了審計(jì)不能對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行糾錯(cuò)。這樣也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)鋌而走險(xiǎn)，嘗試逃避法律責(zé)任，而不是對(duì)審計(jì)流程和計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。使審?jì)工作缺乏客觀性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之出現(xiàn)。

1.3 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的問(wèn)題

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力不足以及對(duì)自身職業(yè)關(guān)注不足。做審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備扎實(shí)的基本功和足夠的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域保持足夠的職業(yè)關(guān)注，并且能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在的漏洞與錯(cuò)誤，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，糾正錯(cuò)誤。這樣可以讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，讓審計(jì)的質(zhì)量得到提升。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提升自身職業(yè)道德修養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是其工作的第一要素，因?yàn)閷徲?jì)工作往往是復(fù)雜的，所以需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守自己的職業(yè)道德，做到不玩忽職守、謹(jǐn)慎工作，不單純追求效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 ? ? ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施

2.1 ? 改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

由于現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取有限責(zé)任制，讓其存在很多漏洞和弊端。參考其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)合伙制的形式更能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，而且能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此我國(guó)應(yīng)推動(dòng)合伙制的發(fā)展，出臺(tái)相關(guān)政策促進(jìn)其發(fā)展的腳步。合伙制對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，是可以讓其肩負(fù)更多的責(zé)任，讓其在審計(jì)過(guò)程中能更具有客觀性、公正性和真實(shí)性。這樣可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高審計(jì)質(zhì)量，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所更具有公信力。

2.2 ? 增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否擁有更多的客觀性和公正性，與其獨(dú)立性強(qiáng)不強(qiáng)是有很大關(guān)系的。由于目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶有相互依存的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)工作的模式進(jìn)行改變。根據(jù)客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系可以再建立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，如果客戶需要審計(jì)工作，要先向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，再由審計(jì)委員會(huì)用公開招標(biāo)的方式?jīng)Q定會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承接審計(jì)工作，最后由審計(jì)委員會(huì)來(lái)將審計(jì)所需要的費(fèi)用給事務(wù)所。這樣可以最大程度地保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所免受客戶的影響，在之后的審計(jì)工作中就可以保證其客觀性和公正性。有了審計(jì)委員會(huì)存在，首先可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，然后也提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.3 ? 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，而且現(xiàn)在的審計(jì)客戶多種多樣，涉及的行業(yè)方面也比較復(fù)雜，所以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)是必須要做的。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)我們可以通過(guò)以下方式：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行有效的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)專業(yè)知識(shí)等方式提高其職業(yè)素養(yǎng);第二，可以定期組織其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師進(jìn)行交流探討，讓其在得到經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)提高專業(yè)知識(shí)和能力，進(jìn)而提高其職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平，則需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到提高自身職業(yè)道德水平的重要性和必要性。當(dāng)然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自主學(xué)習(xí)也很重要，要時(shí)刻主動(dòng)去學(xué)習(xí)，和能力強(qiáng)的同事交流，學(xué)習(xí)其優(yōu)點(diǎn)，讓自身的職業(yè)素養(yǎng)得到提升。然后要堅(jiān)持審計(jì)工作的公正性和客觀性，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到防范和控制。

2.4 ? 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部制度是非常重要的，關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，一套完整的質(zhì)量控制制度是非常重要的，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量是要和我國(guó)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則相符合的，所以質(zhì)量控制制度一定完善而且合理，其中審計(jì)人員對(duì)于質(zhì)量控制的責(zé)任要明確。然后，需要有完善的監(jiān)督制度，在開展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，幫助其查漏補(bǔ)缺，避免錯(cuò)誤的發(fā)生，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 ? 加強(qiáng)法人治理

目前很多公司采取經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的形式，所以需要董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)發(fā)揮其監(jiān)督作用，監(jiān)督管理層人員的工作，防止管理層做出錯(cuò)誤決定，不告訴審計(jì)人員真實(shí)情況，導(dǎo)致公司誠(chéng)信受到損害。

3 ? ? ?被審計(jì)單位分析

被審計(jì)單位也會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位意識(shí)不到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，那么審計(jì)工作就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐坏](méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)存在造假行為，導(dǎo)致審計(jì)人員得到的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，從而給出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以被審計(jì)單位一定到重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，畢竟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)給自身帶來(lái)?yè)p失。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的。要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們需要采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

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