陳亦妍

摘要：以共商、共建、共享為原則的“一帶一路”倡議的提出，為我國和沿線國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但同時也衍生出一系列問題。針對目前“一帶一路”實施的實際情況，采取有針對性的稅收征管措施，有利于持續(xù)改善和優(yōu)化“一帶一路”沿線國家和地區(qū)的稅收營商環(huán)境，為經(jīng)濟(jì)全球化包容性增長和推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展提供稅收支持。本文從目前“一帶一路”背景下稅收征管中存在的問題入手，從國內(nèi)稅制及稅收協(xié)定等方面進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出對相關(guān)措施的完善建議，力求在稅收征管方面為“一帶一路”倡議的順利推進(jìn)做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：一帶一路;稅收征管;稅收協(xié)定;完善建議

1 “一帶一路”背景下完善稅收征管的意義

有助于防控稅收風(fēng)險，提升區(qū)域合作水平。參與“一帶一路”倡議的沿線國家多達(dá)六十多個，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收制度等均存在十分明顯的差異，與稅收相關(guān)的法律法規(guī)體系也大相徑庭[1]。同時，近年來在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的影響下，沿線很多國家開展稅收相關(guān)法律的改革，企業(yè)對外發(fā)展的稅收風(fēng)險也隨之增加。在此種情況下，風(fēng)險防控管理知識和經(jīng)驗不足的企業(yè)，在對外投資中常常會面臨較多的稅收風(fēng)險，遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性也隨之增長[2]。完善“一帶一路”背景下的稅收征管機(jī)制，能夠強(qiáng)化沿線國家之間的稅收政策交流，促進(jìn)稅收協(xié)定的完善，進(jìn)而更好地防控稅收風(fēng)險，實現(xiàn)互利共贏。

積極完善稅收征管、開展稅收合作，能夠有效地防控惡性稅收競爭。對外投資企業(yè)與“一帶一路”沿線國家開展貿(mào)易時，稅收制度的差異通常會導(dǎo)致生產(chǎn)要素流入條件更有利的國家和地區(qū)，而稅制改革引發(fā)稅收惡性競爭的風(fēng)險較高，且很可能導(dǎo)致負(fù)擔(dān)扭曲[3]。因此，積極推進(jìn)各個國家和地區(qū)間的稅收征管交流合作，能夠及時地應(yīng)對風(fēng)險并有效地解決爭議，防控有害稅收競爭。

國際稅收征管合作能夠抵御國際避稅風(fēng)險?！耙粠б宦贰北尘跋?，部分企業(yè)會基于不同國家的稅收制度、稅收協(xié)定等漏洞進(jìn)行國際避稅，對稅收權(quán)益產(chǎn)生損害。積極完善各項稅收征管措施、強(qiáng)化沿線國家間的合作與交流，能夠及時共享信息與情報，有力打擊國際避稅行為。

2 “一帶一路”背景下稅收征管的現(xiàn)狀

近些年來，我國政府十分重視營商環(huán)境的改善，并在各個不同時期制定各項務(wù)實合作計劃。首先，強(qiáng)化稅收征管的協(xié)調(diào)與對接，合理地應(yīng)用“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的制度性安排，積極同“一帶一路”沿線國家開展經(jīng)濟(jì)、文化等方面的合作交流，共同打造互惠共贏、充滿活力的稅收征管合作機(jī)制。其次，積極制定和落實務(wù)實合作行動計劃。從“一帶一路”建設(shè)的實際需求出發(fā)，針對稅收征管能力、稅收法治、爭端解決，以及提升稅收確定性和征管數(shù)字化等方面，發(fā)表合作宣言，并針對性地構(gòu)建稅收征管合作計劃，真正地為跨境納稅提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。最后，積極打造互學(xué)互鑒平臺。將“一帶一路”參與國家和地區(qū)的稅務(wù)部門、相關(guān)組織以及企業(yè)和學(xué)術(shù)界納入平臺范圍中，積極地推動稅收征管相關(guān)研討和培訓(xùn)，同時積極地研發(fā)知識產(chǎn)品，科學(xué)地分享實踐經(jīng)驗。2019年4月18日，組織召開了首屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，宣告稅收征管合作機(jī)制的成立。稅收合作的進(jìn)一步深化，將在優(yōu)化生產(chǎn)要素跨境配置，幫助跨境納稅人消除稅收壁壘和國際重復(fù)征稅等方面發(fā)揮積極作用。

3 “一帶一路”背景下稅收征管中存在的問題

3.1 國內(nèi)稅制方面

在國內(nèi)稅制方面，與“一帶一路”背景下稅收征管緊密聯(lián)系的稅種主要是企業(yè)所得稅。以下幾個方面的問題有待完善：

（1）境外所得抵免不徹底。我國企業(yè)所得稅法采取的是“分國不分項”抵免制度，不同投資國的超限額和抵免余額無法抵消，僅有像中石油這樣的極少數(shù)企業(yè)享有綜合抵免制度，且抵免層級僅有三層，其余無法抵免，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象[4]。

（2）境外投資企業(yè)在財務(wù)核算時的調(diào)整項目過于煩瑣。我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外投資企業(yè)境外所得成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依照我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行核算與調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算對應(yīng)的稅額及抵扣限額。在這種情況下，稅務(wù)部門與企業(yè)的財務(wù)核算部門的工作量、稅收征納成本也會隨之提升。另外，我國不允許稅前提取境外投資風(fēng)險準(zhǔn)備金，這使得企業(yè)境外投資風(fēng)險防范明顯不足。

（3）有關(guān)境外虧損彌補(bǔ)的限制較為嚴(yán)格。依照目前稅法規(guī)定，境外虧損部分不得抵減境內(nèi)盈利部分，且不同境外國家的盈虧也不得相互抵減。這會導(dǎo)致企業(yè)境外虧損無法獲得彌補(bǔ)，企業(yè)稅負(fù)和投資風(fēng)險均顯著增加[5]。除此之外，在貨物與勞務(wù)稅方面，還存在增值稅出口退稅不夠徹底，相關(guān)的政策調(diào)整過于頻繁等問題，這些問題的存在會對產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.2稅收協(xié)定方面

稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不完整。截至2018年底，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)為100個，但從全球國家與地區(qū)的整體數(shù)量上來看，我國簽訂的稅收協(xié)定還不夠全面，參與“一帶一路”的沿線國家中也還有部分未與我國簽訂稅收協(xié)定（僅簽署了部分航空以及河運(yùn)協(xié)定），稅收協(xié)定的內(nèi)容更有待完善。部分稅收協(xié)定的簽訂時間較早，其中的有些條款已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下的市場環(huán)境[6]。加之以往基于吸引外資的目的，我國簽訂的稅收協(xié)定對于收入來源地稅收利益較為重視，通常對發(fā)達(dá)國家是單方面饒讓抵免，發(fā)展中國家則是互相饒讓抵免，稅收協(xié)定利用效果不顯著。在與我國簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)中，仍舊有相當(dāng)一部分的企業(yè)未享受相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

3.3征管基礎(chǔ)性工作方面

（1）基本征管制度有待完善。目前我國的稅收征管制度主要是針對境內(nèi)涉稅事務(wù)的，對于對外投資涉稅事務(wù)的規(guī)范內(nèi)容明顯不足。（2）稅收征管基礎(chǔ)工作落實不到位。相應(yīng)的國際稅收知識沒有得到普及，納稅人對于“一帶一路”沿線國家的稅收制度了解甚少，企業(yè)的涉外辦稅質(zhì)量較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管和監(jiān)控等工作也存在諸多缺陷[7]。（3）稅收征管的基層建設(shè)不足。隨著“一帶一路”倡議的深入發(fā)展，企業(yè)對外投資顯著增加，涉外業(yè)務(wù)量也明顯上升，但基層稅務(wù)人員所掌握的與國際稅收相關(guān)的知識和能力，以及相應(yīng)的稅收征管體系卻沒有得到同步的提升與完善。（4）涉外納稅服務(wù)的內(nèi)容較為單薄。當(dāng)下的涉外納稅服務(wù)主要是集中在搭建服務(wù)平臺方面，缺乏具有針對性的服務(wù)內(nèi)容，對于國外最新稅制等信息資料掌握不足。

4 “一帶一路”背景下稅收征管的完善建議

4.1 完善國內(nèi)稅制以適應(yīng)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

（1）有針對性地完善企業(yè)所得稅制。一方面，要優(yōu)化境外企業(yè)所得稅抵免辦法，可供參考的做法是把當(dāng)下的分國限額抵免變更為綜合限額抵免，同時將原有的三層間接抵免延展為六層，更好地鼓勵企業(yè)“走出去”和“走下去”。與此同時，根據(jù)實際情況，合理借鑒其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗，有條件地運(yùn)用免稅法替代當(dāng)下的抵免法[8]。另一方面，完善企業(yè)所得稅中境外所得納稅調(diào)整規(guī)定。適當(dāng)考量依據(jù)來源國稅法規(guī)定明確相應(yīng)的收入、損失及費(fèi)用，但前提是由當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所嚴(yán)格審計。除此之外，改進(jìn)對外投資企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制，適度地延長超過抵免限額部分的向后結(jié)轉(zhuǎn)年限。（2）完善貨物與勞務(wù)稅制，優(yōu)化出口退稅制度，提升我國稅收政策的競爭能力，等條件具備時可實施徹底的出口退稅制度。

4.2 提升稅收協(xié)定的作用

（1）加大稅收協(xié)定談簽和宣傳力度，及時進(jìn)行修訂和完善。相關(guān)單位和部門應(yīng)當(dāng)以企業(yè)對外投資實際情況為基礎(chǔ)，合理地擴(kuò)展稅收協(xié)定談簽的范圍;同時，對簽訂時間較早的稅收協(xié)定進(jìn)行細(xì)致分析，以確定其是否適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對其中不合時宜部分進(jìn)行修訂和補(bǔ)充;此外，還要強(qiáng)化對稅收協(xié)定的宣傳，確保更多的對外投資企業(yè)能夠準(zhǔn)確認(rèn)知和有效利用稅收協(xié)定。

（2）科學(xué)合理地設(shè)定稅收饒讓條款。設(shè)定稅收饒讓條款的過程中，應(yīng)當(dāng)同時考量資本輸入和輸出國，綜合考量國家稅權(quán)與企業(yè)利益，在此基礎(chǔ)上依據(jù)各個國家和地區(qū)實際的資本流動情況，以及我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，更加合理與靈活地設(shè)定和采納稅收饒讓條款。

（3）強(qiáng)化對貨物和勞務(wù)稅國際征稅情況的定性定量分析。伴隨信息技術(shù)與虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨境貿(mào)易間接稅的國際雙重征稅與雙重不征稅問題愈加突出，受到各方的關(guān)注和重視。OECD針對這一狀況成立了專家組開展實際研究，很有可能會構(gòu)建貨物與勞務(wù)稅國際征稅規(guī)則。面對這種局勢，我國應(yīng)當(dāng)積極參與其中，充分表達(dá)我方在這一問題上的觀點和見解，向組織提出積極可行的建議。待規(guī)則通過后，對其中合理的部分應(yīng)及時地納入稅收協(xié)定談簽范圍中。

（4）在“走出去”企業(yè)數(shù)量較多的國家、地區(qū)以及國際性重要組織中，設(shè)置常任代表機(jī)制，提升我國的國際稅收話語權(quán)和規(guī)劃制定權(quán)，提升國際稅收操作的精準(zhǔn)性和預(yù)見性，更好地維護(hù)企業(yè)利益和國家稅收利益。

4.3 加強(qiáng)涉外稅收征管與稅收協(xié)調(diào)

（1）“一帶一路”的深入發(fā)展，使得境外稅收征管業(yè)務(wù)數(shù)量顯著增多，相關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)提高對境外業(yè)務(wù)的重視程度，構(gòu)建境內(nèi)、境外雙重稅收服務(wù)機(jī)制，及時調(diào)整自身的人力資源、組織機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管制度等，以提升境外稅收業(yè)務(wù)管理和服務(wù)水平。與此同時，各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位要注意積極招收和培養(yǎng)專業(yè)性人才，設(shè)立專門的境外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)信息的收集、分析與整理工作，更好地掌握和應(yīng)用大數(shù)據(jù)背景下的稅收情報;針對境外稅務(wù)管理實際情況，制定和實施相應(yīng)的規(guī)章制度，增強(qiáng)對境外所得專項申報、企業(yè)境外賬簿、稅源分析評估的管理。

（2）相關(guān)單位和部門應(yīng)當(dāng)積極鼓勵并引導(dǎo)“一帶一路”沿線國家規(guī)范自身稅制，促進(jìn)區(qū)域合作。目前，“一帶一路”沿線國家間的區(qū)域合作整體上來看較為松散，局部合作較為多樣，積極促進(jìn)沿線相關(guān)國家完善和規(guī)范自身稅制，有利于加快企業(yè)“走出去”的步伐，減少對外投資的稅收障礙。基于當(dāng)下的稅制格局，引導(dǎo)相關(guān)國家及地區(qū)推行征收范圍較廣且稅率檔次較少的消費(fèi)型增值稅制，是較為穩(wěn)妥的，還應(yīng)當(dāng)對主要貨物及勞務(wù)出口采取零稅率機(jī)制。

（3）努力優(yōu)化和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。針對未簽訂或者簽訂稅收協(xié)定較少的國家，應(yīng)加強(qiáng)自身稅收建設(shè)，尤其是提高國際稅收方面的能力與機(jī)制，在此基礎(chǔ)上積極尋求合作機(jī)會，并向經(jīng)驗豐富的國家獲取技術(shù)支持和援助。對于已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定，則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對相關(guān)條款內(nèi)容的對比分析和完善，保證條款內(nèi)容的完備與規(guī)范。除此之外，還要注意強(qiáng)化對合作平臺的有效應(yīng)用，采取多層次的差異化協(xié)作。

5 結(jié)語

“一帶一路”建設(shè)是當(dāng)下我國總體發(fā)展戰(zhàn)略中的關(guān)鍵一環(huán)，因此，有針對性地完善各項稅收征管措施，對于“一帶一路”倡議的進(jìn)一步推進(jìn)及國家的整體發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。國內(nèi)當(dāng)下的總體稅制基本上能夠適應(yīng)開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，與“一帶一路”倡議目標(biāo)具有一致性。但是在某些具體稅種及稅收征管方面仍存在些許不足。面對這種狀況，合理構(gòu)建和完善外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅制，強(qiáng)化稅收協(xié)定的作用和涉外稅收征管，同時完善涉外納稅服務(wù)，科學(xué)地進(jìn)行稅收國際協(xié)調(diào)，能夠為今后“一帶一路”倡議的順利實施提供全面有效的保障。

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