孫旭 劉祖臣

摘要：“營(yíng)改增”作為一種新的稅收政策，對(duì)我國(guó)的一些行業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了較大的影響，在公路工程建設(shè)行業(yè)中，采用“營(yíng)改增”制度進(jìn)行納稅的過(guò)程中利弊影響都有所存在。本文對(duì)“營(yíng)改增”的涵義進(jìn)行了概括，闡述了對(duì)公路工程造價(jià)的積極影響與不良影響，提出了“營(yíng)改增”下公路工程造價(jià)的對(duì)策，為公路工程企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;公路工程造價(jià);增值稅抵扣

營(yíng)業(yè)稅改增值稅早期對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，逐漸發(fā)展到了其他行業(yè)領(lǐng)域中，為公路工程的造價(jià)帶來(lái)了改變。通過(guò)稅制的改革可使激發(fā)企業(yè)的活力，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)公路工程企業(yè)作為國(guó)家重要的一部分，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了推進(jìn)的作用，為了進(jìn)一步提升公路工程建設(shè)行業(yè)的發(fā)展水平，應(yīng)將“營(yíng)改增”的有效作用發(fā)揮出出來(lái)，為公路工程的造價(jià)提供更好的保障，進(jìn)而使公路工程建設(shè)行業(yè)有穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅涵義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也被稱(chēng)作“營(yíng)改增”，指的是以往繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為了繳納增值稅，也就是只針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，進(jìn)而減少了重復(fù)納稅，是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下制定的一項(xiàng)政策，以深化改革作為出發(fā)點(diǎn)，為了使財(cái)稅體制得到全面改革，減少企業(yè)賦稅，激發(fā)行業(yè)的積極性，尤其促進(jìn)服務(wù)業(yè)以及高端科技服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)升級(jí)，創(chuàng)造新的動(dòng)力，深化側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革。營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及的行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)以及一些服務(wù)行業(yè)，其中交通運(yùn)輸包括了陸地運(yùn)輸、水路運(yùn)輸以及航空運(yùn)輸?shù)葍?nèi)容。增值稅作為當(dāng)前世界中重要的一類(lèi)稅種，相比營(yíng)業(yè)稅而言有著更多的優(yōu)勢(shì)、增值稅以及營(yíng)業(yè)稅是兩種互相獨(dú)立的稅種，之間沒(méi)有聯(lián)系，在繳納增值稅的時(shí)候不繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候不繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅以及增值稅在征收對(duì)象、范圍、稅目、稅率等方面都存在著差異[1]。

2“營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的積極影響

2.1減少重復(fù)納稅

營(yíng)業(yè)稅的征收作為我國(guó)當(dāng)前普遍采用的稅收征收方式，這種方式是結(jié)合總營(yíng)業(yè)額而進(jìn)行征稅，這種情況下難以避免產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為了解決這樣的問(wèn)題，采用“營(yíng)改增”作為征收方式，可以減少重復(fù)納稅的情況。公路工程企業(yè)在“營(yíng)改增”的支持下能夠有效減輕自身的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的積極性增強(qiáng)，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了更好的幫助，因而也能夠提升公路工程的建設(shè)質(zhì)量。

2.2 改善稅負(fù)結(jié)構(gòu)

通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施可使稅負(fù)結(jié)構(gòu)得到有效的優(yōu)化，在一些小規(guī)模企業(yè)中，由于采用的稅收方式仍然為傳統(tǒng)的方式，這種情況下納稅率并沒(méi)有發(fā)生改變，稅負(fù)的水平也沒(méi)有產(chǎn)生變化。在規(guī)模較大的企業(yè)中，通過(guò)實(shí)行“營(yíng)改增”可使重復(fù)納稅環(huán)節(jié)得到改善，因此在工程項(xiàng)目中稅負(fù)相比以往會(huì)降低，在稅負(fù)降低的過(guò)程中工程項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生變化，同時(shí)項(xiàng)目中的增值稅納稅者的范圍也會(huì)變大。受到這種影響，工程項(xiàng)目的建設(shè)成本會(huì)降低，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)會(huì)得到改善。所以，“營(yíng)改增”政策的推行能夠?qū)饭こ唐髽I(yè)帶來(lái)積極的影響。建筑施工受到人力、機(jī)械、環(huán)境、材料等相關(guān)因素的影響。增值稅的計(jì)算費(fèi)用主要根據(jù)交易方的納稅規(guī)格和納稅類(lèi)型進(jìn)行判斷，對(duì)于工程造價(jià)中的機(jī)械和人力兩大重要影響因素，因?yàn)槟鞘且?guī)格并不相同。在計(jì)算的過(guò)程中，不同影響因素的權(quán)重也無(wú)法穩(wěn)定估計(jì)，而且機(jī)械人力造價(jià)權(quán)重會(huì)存在比較大的差距，在營(yíng)改增的模式下很容易導(dǎo)致實(shí)際施工成本升降不一，眾所周知，建筑成本預(yù)測(cè)與建筑施工的相關(guān)環(huán)節(jié)都有非常明顯的關(guān)聯(lián)。營(yíng)改增后，工程造價(jià)所需要考慮的因素更多，使得建筑工程成本預(yù)測(cè)難度加大。例如，建筑行業(yè)上游的供應(yīng)商在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，在傳統(tǒng)的稅收模式下，所承擔(dān)的稅額與結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的工程造價(jià)，減去分包造價(jià)的3%增值稅模式下稅額大小為不包括稅收收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，建筑工程進(jìn)項(xiàng)稅率超過(guò)80%，則整體的工程造價(jià)會(huì)顯著下降。營(yíng)改增后，傳統(tǒng)工程造價(jià)體系發(fā)生明顯變化。必須樹(shù)立全新的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，例如建筑行業(yè)中的預(yù)決算模式，必須根據(jù)工程量計(jì)價(jià)清單進(jìn)行規(guī)定。建筑承包商必須通過(guò)分包形式，對(duì)建筑施工工程造價(jià)進(jìn)行合理控制，人工費(fèi)用合同簽訂都會(huì)發(fā)生明顯變化[2]。在營(yíng)改后人工費(fèi)用大幅度減少，實(shí)際上所占據(jù)的報(bào)價(jià)銷(xiāo)項(xiàng)稅會(huì)變多，這也會(huì)造成企業(yè)賦稅增加，傳統(tǒng)造價(jià)經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)代的發(fā)展需要。

2.3 規(guī)范增值稅發(fā)票管理

采用了“營(yíng)改增”制度，在工程建設(shè)的時(shí)候，相應(yīng)的增值稅發(fā)票（見(jiàn)圖1）能夠用來(lái)抵押稅款，為企業(yè)帶來(lái)了有效的支持，實(shí)現(xiàn)了降壓、降稅的功能，同時(shí)也使企業(yè)建設(shè)成本降低。增值稅發(fā)票的使用對(duì)企業(yè)有著重要的意義，在管理過(guò)程中通過(guò)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行有效管理，可使其發(fā)揮出更好的作用，為企業(yè)的納稅提供了有利條件。另外，合理應(yīng)用增值稅發(fā)票可使偷稅漏稅的問(wèn)題得到避免。

3 “營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的不良影響

3.1 增值稅計(jì)算難度大

“營(yíng)改增”可為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)幫助，但是由于這種政策作為一種普及時(shí)間不久的內(nèi)容，企業(yè)也面臨著一定的挑戰(zhàn)。在計(jì)算增值稅的時(shí)候，計(jì)算方式較為復(fù)雜，具有一定的難度，由于公路工程建設(shè)中包括了較多的內(nèi)容，采用“營(yíng)改增”的方式進(jìn)行計(jì)算會(huì)使計(jì)算方式產(chǎn)生變化。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行稅收計(jì)算的時(shí)候，計(jì)算內(nèi)容復(fù)雜會(huì)帶來(lái)較大的影響，計(jì)算中對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力有了更高的要求。一些規(guī)模小的公路工程建設(shè)企業(yè)中，受到了企業(yè)自身的影響，計(jì)算工作會(huì)產(chǎn)生較多的漏洞，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力較低會(huì)使計(jì)算的問(wèn)題增多，這種情況下會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)不良的影響，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還會(huì)產(chǎn)生偷稅等問(wèn)題，進(jìn)而阻礙了企業(yè)發(fā)展。

3.2 人工成本增多

根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，公路工程人工費(fèi)稅率在“營(yíng)改增”的影響下得到了大幅度的增加，這使企業(yè)的造價(jià)有所提高。在大型公路工程建設(shè)企業(yè)中，施工過(guò)程中一般采用的是勞務(wù)分包形式，分包單位在這個(gè)過(guò)程中以3%的稅率繳納稅費(fèi)，企業(yè)在抵扣的時(shí)候僅僅抵扣相同的數(shù)量，這樣的情況使工程建設(shè)中人工勞務(wù)費(fèi)占據(jù)的成本增多，進(jìn)而使工程的總體造價(jià)增多。

3.3 增值稅抵扣困難

一些公路工程建設(shè)在偏僻的地區(qū)進(jìn)行，這種情況下難以獲得增值稅發(fā)票，施工過(guò)程中的場(chǎng)地租用費(fèi)用以及設(shè)備租用費(fèi)用也不能獲得相應(yīng)的發(fā)票。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)要達(dá)到抵扣稅率的目的需要使用其中的專(zhuān)用發(fā)票，但是要想獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)需要增加稅點(diǎn)購(gòu)入，這種方式使企業(yè)的工程造價(jià)增加。另外，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料的時(shí)候如果沒(méi)有按照規(guī)范來(lái)獲取發(fā)票，或者供應(yīng)方不能給企業(yè)提供相應(yīng)的發(fā)票，這也使企業(yè)難以抵扣稅率，產(chǎn)生了抵扣困難的問(wèn)題[3]。

4 “營(yíng)改增”下公路工程造價(jià)的對(duì)策

采用“營(yíng)改增”制度后公路工程造價(jià)中存在一定的問(wèn)題，應(yīng)采取有效的措施解決問(wèn)題，為公路工程企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)有效幫助[4]。有效借助“營(yíng)改增”的政策來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)，可使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有更好的條件，同時(shí)也能夠?yàn)楣饭こ探ㄔO(shè)行業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)積極的影響。

4.1 降低增值稅率

根據(jù)公路工程企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行分析，雖然相比其他行業(yè)的稅收，公路工程建設(shè)增值稅率不高，但是在工程的規(guī)模逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)下，增值稅也會(huì)逐漸增加。交通運(yùn)輸行業(yè)的快速發(fā)展為社會(huì)公共財(cái)政收入增加帶來(lái)了幫助，“營(yíng)改增”政策應(yīng)發(fā)揮出其積極的作用，對(duì)公路工程企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力。應(yīng)結(jié)合公路工程企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況以及規(guī)模、業(yè)務(wù)等進(jìn)行分析，將增值稅率降低，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力減少，同時(shí)使行業(yè)的活力增加，促進(jìn)我國(guó)公路工程建設(shè)的快速進(jìn)步。

4.2 擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

在“營(yíng)改增”政策背景下，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，使企業(yè)的繳稅壓力降低，由于當(dāng)前我國(guó)公路工程建設(shè)行業(yè)增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍不大，發(fā)票只能在采購(gòu)施工材料等環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，而在其他環(huán)節(jié)難以使用。為了使公路工程企業(yè)在“營(yíng)改增”中獲得更多的支持，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，例如增加人力成本以及運(yùn)輸成本等內(nèi)容，可為企業(yè)的成本控制帶來(lái)有效幫助。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

公路工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)提升內(nèi)部管理的水平，為公路工程項(xiàng)目的造價(jià)帶來(lái)有利的條件，通過(guò)制定合理的方案，全面開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)管理，將建設(shè)中各環(huán)節(jié)的資金流動(dòng)情況明確，使工程的整體造價(jià)控制在合理范圍內(nèi)。另外，企業(yè)應(yīng)重視提升工作人員的素質(zhì)能力，使人員更加了解“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，對(duì)相應(yīng)的工作有更好的處理效果。為了能夠保證公路工程順應(yīng)發(fā)展要求，必須要立足實(shí)際，構(gòu)建符合社會(huì)發(fā)展的工程造價(jià)體系，建筑企業(yè)在工程造價(jià)管理開(kāi)展前一定要充分利用營(yíng)改增試點(diǎn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建全新的造價(jià)經(jīng)驗(yàn)。在施工時(shí)，必須把握成本控制和預(yù)算成本之間的關(guān)聯(lián)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保財(cái)務(wù)變化與施工變化保持一致，避免因?yàn)闋I(yíng)改增而造成工程造價(jià)體系出現(xiàn)消極影響。我國(guó)目前大多數(shù)的建筑企業(yè)依然以勞動(dòng)密集型為主，在營(yíng)改增制度下，人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用必然會(huì)成為工程造價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容，會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)成本預(yù)算管理受到非常嚴(yán)重的影響，為此在新時(shí)期必須要積極推動(dòng)建筑企業(yè)的改革與創(chuàng)新，減少低于勞動(dòng)力的依賴(lài)，推動(dòng)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化。從根本上加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的把握，尋求相關(guān)政策的支持。

4.4 對(duì)稅法相關(guān)體系加以完善與優(yōu)化

結(jié)合相關(guān)實(shí)踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相關(guān)單位稅負(fù)較高的主要因素是不能得到抵扣憑證，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是支付材料運(yùn)輸過(guò)路費(fèi);二是支付材料運(yùn)輸加油費(fèi);三是偏遠(yuǎn)地區(qū)的材料采購(gòu)等，均不能得到與之相匹配的發(fā)票，所以這就要求有關(guān)部門(mén)要在充分結(jié)合實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上對(duì)稅法體系加以?xún)?yōu)化，令增值稅鏈盡可能處于沒(méi)有漏洞的狀態(tài)，繼而實(shí)現(xiàn)減稅的效果。在新時(shí)期，營(yíng)改增必然會(huì)對(duì)工程造價(jià)管理產(chǎn)生非常重要的影響，也能夠?qū)е缕髽I(yè)的發(fā)展受到巨大挑戰(zhàn)，為此必須要積極把握營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響，對(duì)癥下藥制定科學(xué)合理的方案，確保工程造價(jià)預(yù)算管理全面增強(qiáng)，把握材料機(jī)械人力等因素的主要權(quán)重，重視成本控制在工程造價(jià)中的地位和作用，全面推動(dòng)工程造價(jià)的可持續(xù)發(fā)展。

4.5 強(qiáng)化崗位職責(zé)，提高企業(yè)自身管理水平

相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，制定出切實(shí)可行的施工方案，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度落實(shí)到實(shí)際工作中，并做好以下幾項(xiàng)工作：一是做好材料管理工作;二是做好進(jìn)度管理工作;三是做好安全管理工作;四是做好質(zhì)量管理工作等，充分保障資金的有效運(yùn)用。不只是這樣，相關(guān)企業(yè)還需要在指定的時(shí)間內(nèi)加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)力度，并在此基礎(chǔ)上主動(dòng)招聘那些道德品質(zhì)高、綜合能力強(qiáng)的人才，要求他們熟練掌握“營(yíng)改增” 以及稅額抵扣方面的知識(shí)，以便可以為企業(yè)納稅提供有價(jià)值的意見(jiàn)，繼而從根本上緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。在分包過(guò)程中，不僅僅要注重相應(yīng)施工企業(yè)的合理選擇，還需要加強(qiáng)對(duì)于合同的嚴(yán)格把關(guān)，促使相應(yīng)合同文件能夠較好圍繞著相應(yīng)“營(yíng)改增”制度的要求進(jìn)行落實(shí)，尤其是對(duì)于各個(gè)施工項(xiàng)目的詳細(xì)約束，更是需要進(jìn)行詳細(xì)明確，進(jìn)而也就能夠較好提升其自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。

5 結(jié)語(yǔ)

公路工程建設(shè)范圍逐漸擴(kuò)大，行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也逐漸加快，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，“營(yíng)改增”政策的產(chǎn)生以及推進(jìn)對(duì)公路工程行業(yè)帶來(lái)了一定的影響，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的有效管理，應(yīng)合理借助“營(yíng)改增”制度內(nèi)容，為企業(yè)的成本控制帶來(lái)有利的條件。本文從營(yíng)業(yè)稅改增值稅涵義、“營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的積極影響、“營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的不良影響、“營(yíng)改增”下公路工程造價(jià)的對(duì)策進(jìn)行探討，希望可以起到一定的參考作用。

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