【摘要】2018年9月，中共中央和國務(wù)院印發(fā)《全面實施預(yù)算績效管理的意見》，為“解決當前預(yù)算績效管理存在的突出問題，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系”指明了方向并提出要求。在全面加強預(yù)算績效管理的背景下，本文通過對上海財政預(yù)算資金中的文化引導(dǎo)基金的審計經(jīng)驗加以總結(jié)，找出預(yù)算執(zhí)行審計和績效管理審計融合的方式，最終推動我國社會文化投資領(lǐng)域的健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】文化引導(dǎo)基金 ?績效審計 ?風(fēng)險控制

一、引言

劉家義等（2007）在其著作《公共支出績效審計研究》中提出，對體制、制度、政策層面的績效審計必須滿足揭露問題、促進管理、推動改革、規(guī)范秩序、提高績效的要求。何慧婷（2018）通過對內(nèi)蒙古某部門預(yù)算績效審計案例進行分析，認為目前我國部門預(yù)算實施績效審計還未形成一套成熟的模式體系。怎樣將績效審計與文化部門預(yù)算執(zhí)行審計有機結(jié)合，從而建立完善的文化投資資金績效審計機制，本文旨在探索切實有效的審計管理方式。

二、文化引導(dǎo)基金概念

《上海市關(guān)于深入推進文化與金融合作的實施意見》（滬委宣〔2014〕488號）精神，鼓勵和引導(dǎo)更多社會資本參與文化小微企業(yè)的早中期創(chuàng)業(yè)投資。上海市文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金支持對象為獲得上海市風(fēng)險投資引導(dǎo)基金或上海市天使投資引導(dǎo)基金支持的企業(yè)，即企業(yè)可在申報上海市風(fēng)險投資引導(dǎo)基金或上海市天使投資引導(dǎo)基金的同時申報上海市文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金。

三、現(xiàn)行政府文化引導(dǎo)基金管理方式

上海市文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金辦公室組織專家進行評審，從獲得上海市風(fēng)險投資引導(dǎo)基金或上海市天使投資引導(dǎo)基金支持的企業(yè)中選擇進行支持，通過專家評審、公示等程序，支持小微企業(yè)的早中期創(chuàng)業(yè)投資。根據(jù)財政文化資金和基金投資公司所簽署的合伙協(xié)議，文化引導(dǎo)基金由基金公司全權(quán)負責(zé)投資和后續(xù)管理工作。財政基金管理方僅以觀察員的身份參與基金公司投決會，政府出資人在基金投資方向出現(xiàn)重大偏差時可以使用一票否決權(quán)否定對該項目的投資。由于文化引導(dǎo)基金的公益性質(zhì)，在基金公司分配投資收益時，政府出資人出于不與民爭利的原則，僅以回收初始投資額為限。

四、文化引導(dǎo)基金審計經(jīng)驗

（1）從文化投資領(lǐng)域預(yù)算管理的行業(yè)層面來講，我國文化投資領(lǐng)域的資源投入逐年增長，在當前績效日益被強調(diào)的背景下，審計機關(guān)越來越多地在文化投資資金的預(yù)算執(zhí)行審計時突出財政資金使用效率的審計內(nèi)容，即文化引導(dǎo)資金在投入文化產(chǎn)業(yè)后撬動其他社會資本的真實比例。目前被審計單位提供的材料大多來自文化投資管理方的報表和社會第三方的評估報告，審計人員注意到文化投資預(yù)算的績效評價往往局限于財政補助資金的范圍內(nèi)，對文化專項資金投入各個子基金后，撬動的其他社會資本投向、管理方式等鮮有設(shè)立績效考核目標，對非財政文化投資資金缺乏監(jiān)督，從而導(dǎo)致文化引導(dǎo)資金的總體風(fēng)險控制不理想。

（2）文化投資資金預(yù)算評價指標設(shè)置的科學(xué)性和合理性直接影響著文化引導(dǎo)基金績效評價結(jié)果的質(zhì)量?，F(xiàn)階段進行的預(yù)算執(zhí)行審計中大多是借鑒現(xiàn)有的預(yù)算績效評價指標，財政部門每年對文化投資資金管理公司的績效目標進行第三方評估，審計機關(guān)直接采用全部或部分指標進行評價。這種做法使得文化投資領(lǐng)域的預(yù)算績效審計工作變成對第三方工作成果的核實，造成了監(jiān)督評價資源的浪費。

（3）財政預(yù)算資金一旦投入文化投資領(lǐng)域，一般情況下當年度難以有產(chǎn)出和成效，文化投資資金的績效審計經(jīng)常受限于審計期間和范圍，無法對跨審計周期的文化投資進行后續(xù)評價，文化引導(dǎo)資金的項目回收期最短需要五個自然年度，從而造成審計部門難以對文化投資資金的績效產(chǎn)出效果進行客觀有效的核實，審計評價也局限在前期預(yù)算資金執(zhí)行率和前期的內(nèi)控程序?qū)徍松稀?/p>

五、文化引導(dǎo)基金審計優(yōu)化建議

（1）強化績效理念，促進審計全覆蓋和預(yù)算績效管理全面性有機結(jié)合。當前新媒體層出不窮，我國財政預(yù)算績效評價在文化領(lǐng)域的覆蓋面遠沒有達到全面的要求。尤其文化投資為代表的非全額預(yù)算單位，其使用的大部分資金大部分來自自籌和創(chuàng)收，僅對財政撥付的預(yù)算資金進行績效評價，并不能完全達到績效評價的初衷，對提升文化投資行業(yè)的預(yù)算資金使用效率作用有限。所以，作者認為在文化投資領(lǐng)域的審計中應(yīng)當強化全局化管理，在審計過程中以審計資金的全覆蓋促進預(yù)算績效管理的全面性，是優(yōu)化文化投資資金績效審計的重要舉措。

（2）完善績效審計立法和結(jié)果運用機制。審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能必須把完善制度放在重要地位，績效審計的順利進行必須有著良好的制度保證，制度缺失必然會提高審計成本，導(dǎo)致無效審計的產(chǎn)生。所以凡立法條件基本成熟、文化投資領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ髦行枰⒎ǖ?，就?yīng)抓緊立法，從而切實提高審計效率。

參考文獻：

[1]何慧婷.內(nèi)蒙古部門預(yù)算執(zhí)行績效審計研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2018.

[2]楊多貴，周志田.國家健康報告[M].科學(xué)出版社，2008.

作者簡介：湯嘉軼（1986—），男，上海徐匯人，上海交通大學(xué)國際與公共事務(wù)學(xué)院2018級MPA研究生，研究方向：公共管理。