[摘 要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)面對外部經(jīng)濟(jì)因素的影響以及市場競爭的日趨激烈，使得企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，因此加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督管理的重要手段，需要完善自身的內(nèi)控制度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。文章分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.092

在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的重要意義不斷顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)主要是為通過審計(jì)，推動企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，國有企業(yè)不斷融入國際市場，面對的競爭壓力不斷增大，加之內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，已經(jīng)制約著國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要采取更有效的措施來保障國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮重要作用，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)還有很多問題，需要進(jìn)一步改善，提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)

第一，內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律機(jī)制不健全。目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)出臺了相關(guān)的制度，但是，這些制度僅限于行政規(guī)定，在法律層面還沒有具體規(guī)定，因此在工作中，不能做到有法可依。這些狀況會造成審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到諸多障礙，無法順利開展工作，在實(shí)際操作中也會因?yàn)闆]有有效的法律依據(jù)來支持內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果缺少說服力。內(nèi)部審計(jì)的難度會進(jìn)一步增加，隨之就是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)會進(jìn)一步增大。

第二，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對較弱。獨(dú)立性在我國是內(nèi)部審計(jì)人員工作的基礎(chǔ)，是保證其工作能夠客觀、公正的先決條件。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對較弱，給內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威造成了不小的影響。我國內(nèi)部審計(jì)和西方發(fā)達(dá)國家相比，其歷史淵源不同。1949年新中國成立以后，我國實(shí)施的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)具有絕對優(yōu)勢地位，內(nèi)部審計(jì)是建立在國家強(qiáng)制力的基礎(chǔ)上，審計(jì)主體和審計(jì)客體之間的利益緊密相關(guān)，所以我國的內(nèi)部審計(jì)人員相對獨(dú)立性比較差，不能獨(dú)立開展相關(guān)工作。很多國有企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，負(fù)責(zé)審計(jì)的常常是其他部門的附屬部門，有時(shí)也會通過與其他部門協(xié)作的方式開展工作，在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員需要兼顧多方面利益，無法客觀的開展工作，不能很好地開展監(jiān)督管理工作，獨(dú)立性相對較弱。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，人員配備不足。審計(jì)工作的質(zhì)量深受審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)、評判能力、工作經(jīng)驗(yàn)等影響。而我國內(nèi)部審計(jì)人員面臨著諸多問題：一是目前我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)化程度不高，工作人員的綜合素質(zhì)各不相同，特別是缺乏高級審計(jì)工作人員，因?yàn)閷徲?jì)入行門檻較低，后續(xù)教育要求不高，使得內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低;二是內(nèi)審人員配備不足，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少專職的內(nèi)部審計(jì)人員，在日常工作中，通常情況下都是利用借調(diào)的方式來進(jìn)行工作，對借調(diào)的內(nèi)部審計(jì)人員管理難度比較大，所以審計(jì)質(zhì)量也沒有辦法確保。

第四，內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低，審計(jì)效率不高。由于內(nèi)部審計(jì)在中國起步較晚，內(nèi)部審計(jì)人員信息化水平較低，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對信息化審計(jì)的重視程度不夠，目前內(nèi)部審計(jì)沒有建立一套完整的審計(jì)配套軟件。在國有企業(yè)中，審計(jì)手段相對落后，而財(cái)務(wù)部門信息化水平步伐則遠(yuǎn)超內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)整體效率較低，大大影響了審計(jì)質(zhì)量。

2 我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

第一，建立和完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)及理論體系。為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，國家應(yīng)健全相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法律體系，用以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范，立足法律的完善來提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在結(jié)合本國國情的基礎(chǔ)上，加快與國際慣例的接軌，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)體系和工作流程，制定標(biāo)準(zhǔn)，加速推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，使傳統(tǒng)的審計(jì)方式能夠走出賬簿、跳出內(nèi)控，進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。加大對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)管，加大內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的培訓(xùn)及宣傳力度，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，提高領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，將內(nèi)部審計(jì)工作做到更好。

第二，保障內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立地位。建立健全我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置。確保內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性，接受企業(yè)高層管理者的領(lǐng)導(dǎo)，確保能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供可行性建議。同時(shí)通過宣傳和學(xué)習(xí)，提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的審計(jì)管理理念，使他們充分認(rèn)識到審計(jì)的重要性，把內(nèi)部審計(jì)工作放在企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，從而厘清我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)委員會制度。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會相關(guān)文件規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須要和其審計(jì)活動保持相對獨(dú)立性，進(jìn)而確保審計(jì)人員進(jìn)行客觀、公正的評估。在科學(xué)的企業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)中，需要使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)委員會需要經(jīng)過董事會通過，成為企業(yè)的常設(shè)組織，審計(jì)委員會成員應(yīng)該由董事會以外的董事構(gòu)成。并且受董事會領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)委員會工作直接向董事會匯報(bào)，和企業(yè)管理層、其他業(yè)務(wù)部門保持相對獨(dú)立的關(guān)系，從而更好地行使相關(guān)責(zé)任。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會可以更好地確保審計(jì)工作的相對獨(dú)立性，保證審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)部門在董事會審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，能夠相對獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)工作，對企業(yè)的經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，并作出客觀的評價(jià)。

第三，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有利于推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。首先，要提高對內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)準(zhǔn)入門檻。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)相對較低，在挑選內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，需要挑選具有財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)背景的人才，而且還需要保證挑選的人才具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一支專業(yè)化素質(zhì)高技術(shù)能力強(qiáng)的人才隊(duì)伍。其次，增加內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)踐機(jī)會，在內(nèi)部審計(jì)工作開展的同時(shí)不斷成長，提高應(yīng)對問題的能力。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。審計(jì)工作具有較高的專業(yè)性，加強(qiáng)后續(xù)教育能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)環(huán)境變化的能力。需要把對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育加入績效考核體系，構(gòu)建長期有效的培訓(xùn)體制，內(nèi)部審計(jì)人員自身需要不斷學(xué)習(xí)，提升自我知識儲備。

第四，強(qiáng)化信息化能力，提升審計(jì)工作質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將成為審計(jì)信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作以后將不單單需要面對會計(jì)報(bào)表、會計(jì)憑證、合同等，更多的是收集高度概括、相互關(guān)聯(lián)的大數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，將數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查有機(jī)結(jié)合，使數(shù)據(jù)分析工作提前開展，有助于提升審計(jì)效率。需要強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)，建立完備的內(nèi)部審計(jì)工作流程，使審計(jì)程序更加規(guī)范化，并實(shí)行審計(jì)工作復(fù)核制度，確保最終審計(jì)工作的可信度，提升審計(jì)質(zhì)量。

3 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)進(jìn)行自我約束的重要方式。在工作中，應(yīng)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。只有提高了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能完善國有企業(yè)管理，推動國有企業(yè)良好持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，雖然不可能完全消除，但是能夠盡量防范并降低損失。這就要求在健全內(nèi)部審計(jì)法律體系的條件下，不斷提升自身綜合素質(zhì)，運(yùn)用信息化審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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[作者簡介] 李文宣（1987—），女，漢族，河北邯鄲人，本科，中級審計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。