周丕榮

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，很多高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)具備上市的條件，然而由于受到主客觀因素的影響，還存在一些擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響到高新技術(shù)企業(yè)上市的順利進(jìn)行，因此高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行深入的探討。本文從企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范的主要內(nèi)容出發(fā)，以S企業(yè)為例提出了幾點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題的對(duì)策，目的在于規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)活動(dòng)，降低高新技術(shù)企業(yè)上市的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高新技術(shù)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);擬上市;財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題

隨著高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大，融資渠道進(jìn)一步多元化拓展，上市問(wèn)題成為一個(gè)重要課題，企業(yè)上市前需要進(jìn)一步規(guī)范治理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理，以符合上市要求，所以，探討高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展具有顯著的生命周期特征，初創(chuàng)階段一般風(fēng)險(xiǎn)較高，財(cái)務(wù)管理相對(duì)較為粗糙，發(fā)展和成熟階段是上市選擇的恰當(dāng)階段，這一階段高新技術(shù)企業(yè)需要建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，來(lái)支持業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)展。這一階段部分高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)洗禮會(huì)脫穎而出，保持較高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因此開(kāi)始通過(guò)發(fā)行股票、公開(kāi)上市等方式進(jìn)行融資。高新技術(shù)企業(yè)上市融資需要遵循證監(jiān)會(huì)、交易所等規(guī)定的相關(guān)要求，在公司改制、股份化改造、信息披露和財(cái)務(wù)規(guī)范上均有詳細(xì)規(guī)則，首先就要健全規(guī)范的財(cái)務(wù)運(yùn)作體系，同時(shí)，鑒于其自身特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)與一般企業(yè)也有所區(qū)別，具體如下。

（一）實(shí)際控制者和股權(quán)結(jié)構(gòu)規(guī)范問(wèn)題

由于高新技術(shù)企業(yè)很多為民營(yíng)企業(yè)，多為技術(shù)骨干和主要管理層共同持股建立，在成立后還可能實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，造成股權(quán)分散，而主板和中小板對(duì)擬上市企業(yè)的實(shí)際控制人有三年內(nèi)不能變更的要求，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)保持實(shí)際控制人的穩(wěn)定。同時(shí)，很多高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期通過(guò)天使投資等方式引入私募股權(quán)資金，在上市前私募股權(quán)投資的規(guī)范處理也是審核的重點(diǎn)，如私募股權(quán)投資在上市前退出，需要對(duì)回購(gòu)資金的來(lái)源和股權(quán)結(jié)構(gòu)作出規(guī)范安排。

（二）財(cái)務(wù)規(guī)范管理問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程上與傳統(tǒng)制造企業(yè)有較大區(qū)別，收入確認(rèn)和研發(fā)費(fèi)用正確歸集是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的主要問(wèn)題。收入確認(rèn)直接影響企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》確定每項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并保持確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)性。此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化標(biāo)準(zhǔn)予以明確，對(duì)研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和條件作出說(shuō)明。

（三）獨(dú)立性和規(guī)范運(yùn)行

獨(dú)立性主要包括公司人員及機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算等要獨(dú)立運(yùn)行，關(guān)聯(lián)交易要符合上市規(guī)則，不存在公司控制人或者關(guān)聯(lián)方占用公司資金的情形。要健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員的治理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)則，遵守國(guó)家環(huán)保、稅務(wù)、土地、勞動(dòng)、安全等法規(guī)，沒(méi)有重大違法事項(xiàng)。

（四）知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)范

研發(fā)活動(dòng)形成的專利、商標(biāo)等應(yīng)及時(shí)申報(bào)確立產(chǎn)權(quán)，合作或者委托開(kāi)發(fā)的具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專利等應(yīng)有明晰的產(chǎn)權(quán)劃分，不存在產(chǎn)權(quán)不清或者有法律糾紛的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。部分高新技術(shù)企業(yè)還存在無(wú)形資產(chǎn)入資的情況，則需要對(duì)入資的無(wú)形資產(chǎn)選擇有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)注意無(wú)形資產(chǎn)出資不能超過(guò)注冊(cè)資本的相應(yīng)比例。

二、S企業(yè)背景介紹

S企業(yè)創(chuàng)立于2001年，是一家集化工研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)于一體的綜合性企業(yè)。公司自創(chuàng)立以來(lái)先后通過(guò)了國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證、省名牌產(chǎn)品、ISO9001和ISO14001質(zhì)量環(huán)境體系認(rèn)證，設(shè)立了省級(jí)研發(fā)中心等。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，S有限公司堅(jiān)持做強(qiáng)主業(yè)、適度多元的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)、品牌經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，不斷推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和文化創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式可持續(xù)發(fā)展。S企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)，正處于發(fā)展壯大階段，企業(yè)成長(zhǎng)型較好，也經(jīng)歷了證券公司接洽輔導(dǎo)上市，雖然 S公司基本財(cái)務(wù)制度較為健全，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行較為規(guī)范，也建立了符合業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求的內(nèi)控制度，但上市公司對(duì)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范還有其特殊要求，因此，如果S企業(yè)要在主板或者三板上市，需要建立符合上市規(guī)則的財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)范。

三、高新技術(shù)企業(yè)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范措施

（一）規(guī)范股權(quán)和治理結(jié)構(gòu)

在高新技術(shù)企業(yè)具體股權(quán)結(jié)構(gòu)上，容易出現(xiàn)兩個(gè)截然相反的問(wèn)題：一個(gè)是持股人較多，股權(quán)分散;一個(gè)是一股獨(dú)大，股權(quán)由一個(gè)人控制。這兩種情形都需要進(jìn)行股權(quán)規(guī)范以適合上市公司要求。S企業(yè)則屬于一股獨(dú)大情形，需要進(jìn)行股份制改造，可以吸收技術(shù)、管理、營(yíng)銷等骨干管理人員入股，并使部分成為董事會(huì)成員，使各種專業(yè)人才參與決策，相互制衡，防控企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);也可以引入戰(zhàn)略投資或者風(fēng)險(xiǎn)投資，改造董事會(huì)，在引入資金的同時(shí)還可以引入先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)健全董事會(huì)科學(xué)決策機(jī)制。S公司在治理結(jié)構(gòu)上，尚未建立起董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡和監(jiān)督機(jī)制，因此可以引入外部會(huì)計(jì)或法律等專業(yè)權(quán)威人士作為外部董事，健全三會(huì)，形成職責(zé)明確、決策民主、監(jiān)督有效的良性治理機(jī)制。S公司還可以健全人才激勵(lì)機(jī)制，建立員工持股或者實(shí)施股票期權(quán)制度，極大調(diào)動(dòng)各層級(jí)員工工作的積極性和創(chuàng)造力，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）善于財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化可持續(xù)盈利能力

高新技術(shù)企業(yè)上市，對(duì)其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)均有數(shù)據(jù)要求，因此，需要企業(yè)圍繞指標(biāo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，使其指標(biāo)數(shù)據(jù)符合上市條件。從S企業(yè)來(lái)看，其主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到主板上市要求，但仍需要強(qiáng)化可持續(xù)盈利能力建設(shè)，也就是圍繞財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，包括加大研發(fā)投入、應(yīng)用先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)性。同時(shí)，把企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的各項(xiàng)指標(biāo)，再將指標(biāo)按照相關(guān)性層層分解到相應(yīng)部門和崗位，例如：收入增長(zhǎng)率指標(biāo)根據(jù)公司銷售產(chǎn)品品種分解到營(yíng)銷部門和相應(yīng)的銷售分支機(jī)構(gòu)，成本費(fèi)用指標(biāo)根據(jù)責(zé)任原則和費(fèi)用類型下達(dá)到相應(yīng)部門或者生產(chǎn)單位，新產(chǎn)品新技術(shù)開(kāi)發(fā)指標(biāo)下達(dá)到研發(fā)部門，通過(guò)分解落實(shí)，再配套相應(yīng)的績(jī)效考核制度，調(diào)動(dòng)全員指標(biāo)經(jīng)營(yíng)的積極性，從具體措施上促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)可持續(xù)盈利能力。

（三）遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

在具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，要保障其真實(shí)、準(zhǔn)確，這也是上市的基本要求。因此，S企業(yè)首先要對(duì)歷史遺留的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)歷史較久，與采購(gòu)商和銷售商形成的歷史遺留問(wèn)題較多，需要財(cái)務(wù)部門組織人力進(jìn)行一次全面清理，根據(jù)問(wèn)題時(shí)間長(zhǎng)短、金額大小、影響程度等進(jìn)行分析處理。比如：應(yīng)收賬款超過(guò)5年期限或者雖未超過(guò)五年但債務(wù)人已經(jīng)消失等情形的，確認(rèn)為壞賬損失，并同時(shí)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)部門進(jìn)行核準(zhǔn)。同時(shí)，S企業(yè)擬上市需要按照上市公司的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行處理，部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提前在上市公司執(zhí)行，如新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則等均是在上市公司先實(shí)施，未上市企業(yè)并未實(shí)施。S企業(yè)應(yīng)梳理自身涉及新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，其中，對(duì)S企業(yè)影響最大的是新收入準(zhǔn)則，其確立了按照合同五步法確認(rèn)收入，對(duì)企業(yè)銷售合同簽訂和履行的規(guī)范性也提出了更高的要求，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量也帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。

此外，對(duì)S企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的資本化處理要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行，將公司研發(fā)業(yè)務(wù)恰當(dāng)劃分為研究和開(kāi)發(fā)階段，對(duì)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)和條件作出明確規(guī)定并對(duì)外披露，并對(duì)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的內(nèi)部文件和相關(guān)材料進(jìn)行收集歸檔，作為研發(fā)費(fèi)用資本化處理規(guī)范的證明材料。在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇上，一經(jīng)確定不能隨意更改，以保持連續(xù)性和一貫性，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可比性，如固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)及折舊年限和方法、壞賬準(zhǔn)備減值確認(rèn)方法、其他資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等。

（四）建立內(nèi)審部門加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范運(yùn)行

一般高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展階段出于成本考慮，較少建立內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)防控和促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行上有不可替代的獨(dú)特作用，因此，擬上市企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)審部門職責(zé)和運(yùn)行機(jī)制。首先要細(xì)化和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如開(kāi)展審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)流程與程序、審計(jì)人員的數(shù)量、審計(jì)開(kāi)展計(jì)劃等，通過(guò)對(duì)上述情況的明確，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作提供詳細(xì)的對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利發(fā)展;其次要提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，可以將內(nèi)審部門設(shè)置為董事會(huì)直屬機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供重要的保障;最后，要加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定切實(shí)可行的整改措施，并監(jiān)督整改過(guò)程和成效，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行。

（五）制定完善的內(nèi)部控制制度

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展階段比較注重研發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷，而對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不是十分重視，S公司也不例外。但上市公司對(duì)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有明確要求，因此，擬上市公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)具有重要意義。首先，應(yīng)抓好財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控建設(shè)，從加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，特別是在信息化背景下，確保原始數(shù)據(jù)輸入真實(shí)準(zhǔn)確尤為關(guān)鍵，財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的各部門原始數(shù)據(jù)輸入操作規(guī)范，從源頭上防止財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);整合會(huì)計(jì)核算流程，雖然信息化條件下財(cái)務(wù)報(bào)告可以自動(dòng)生成，但仍要對(duì)數(shù)據(jù)附帶原始單據(jù)的審核、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的審核、數(shù)據(jù)試算平衡等加強(qiáng)檢查，防止財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵崗位的內(nèi)控建設(shè)，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以健全研發(fā)部門保密制度、要求關(guān)鍵研發(fā)人員簽訂保密協(xié)議等。最后，高新技術(shù)企業(yè)要定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)，通過(guò)監(jiān)督檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)擬上市財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程中的問(wèn)題，并采取合理的方法予以解決。

四、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)擬上市會(huì)出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題，這些問(wèn)題可能會(huì)影響到高新技術(shù)企業(yè)上市的順利進(jìn)行，因此高新技術(shù)企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題積極采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行解決，這樣才能保證上市順利進(jìn)行。

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