摘 ? ? ? ? ?要：信用政策與應收賬款管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，在全球經(jīng)濟一體化的浪潮中，作為受經(jīng)濟周期波動影響最大的行業(yè)之一航運業(yè)，處處充斥著日趨激烈的市場競爭，如：丹麥馬士基航運、瑞士地中海航運、法國達飛輪船和臺灣長榮、陽明航運等全球班輪公司，紛紛以合作、合資和聯(lián)營等多種模式，進行艙位、箱源互租互換、集運雙品牌之間的Interchange資源共享業(yè)務合作，成功躋身國內(nèi)航運市場和內(nèi)陸集裝箱辦理站多式聯(lián)運領域，這些國外班輪公司利用其航線運價優(yōu)勢、航行周期短、服務質(zhì)量優(yōu)質(zhì)以及信用政策運用靈活等特點，逐步完善了其國內(nèi)航線服務布局，輻射全國，廣泛在國內(nèi)建立和增加攬貨渠道網(wǎng)點，不斷搶占國內(nèi)航運市場貨源，對中國航運企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響和沖擊。國內(nèi)航運企業(yè)要想在這場沒有硝煙的戰(zhàn)役中立于不敗之地，就應該積極努力不斷優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構，高度重視企業(yè)營運資金、投資和融資等方面的管理，要從各個方面努力提升企業(yè)自身的核心競爭力，而合理有效的信用政策與應收賬款管理就是其中不可或缺的一個重要組成部分，其作為一種營銷攬貨競爭手段，在現(xiàn)代企業(yè)中廣泛使用，所以企業(yè)需要制定合理有效的信用政策，不斷強化對應收賬款催收及風險管理，只有這樣才能提高航運企業(yè)的營銷競爭力，增加攬貨銷售箱量，實現(xiàn)企業(yè)利潤增長。信用政策與應收賬款管理對于增加企業(yè)凈資產(chǎn)，減少企業(yè)壞賬損失，發(fā)揮著重要作用。解決好企業(yè)信用政策與應收賬款管理方面存在的問題，對促進國內(nèi)航運企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義。

關鍵詞：航運企業(yè);信用政策;應收賬款管理;對策建議

一、建立合理有效的信用政策體系，強化應收賬款管理對現(xiàn)代航運企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略的重要性

應收賬款是影響航運企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟效益的重要因素之一，其對航運企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著極大的影響，制定合理的信用政策、強化對應收賬款的管理，不僅可以加快資金回收速度，提高資金使用效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，而且還能提高公司的治理水平，關系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

應收賬款是企業(yè)采用信用方式對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。它是因企業(yè)“信用銷售”而形成的債權性資產(chǎn)，是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)。它作為一種信用營銷手段，在一定程度上提高了企業(yè)競爭力，增加了銷售量和促進了企業(yè)利潤增長。

航運企業(yè)一旦對應收賬款管理不善，將會嚴重影響營運資金周轉(zhuǎn)，誘發(fā)財務風險。由于企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤并不一定代表當期經(jīng)營性現(xiàn)金的流入，應收賬款的產(chǎn)生會增加管理成本、機會成本和收賬成本，占用大量的流動資金會使資金運轉(zhuǎn)緩慢，造成航運企業(yè)正常經(jīng)營資金短缺，影響企業(yè)經(jīng)營，甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。加強航運企業(yè)信用政策與應收賬款日常管理，建立健全應收賬款管理制度，對于航運企業(yè)的健康發(fā)展尤為必要。

二、細分航運市場目標客戶，制定合理的信用管理政策

企業(yè)應建立合理有效的信用政策體系，重點包括信用標準、信用期間、現(xiàn)金折扣政策和收賬政策，其中最重要的是信用標準的確定。企業(yè)可以通過調(diào)整信用政策來控制應收賬款的水平和質(zhì)量，運用5C系統(tǒng)客觀、準確的判斷授信企業(yè)風險因素，及時全面地掌握客戶信用資料，但不限于授信企業(yè)財務報表、銀行證明、企業(yè)間證明、信用評級和信用報告等，嚴格把控授信風險。

對于航運企業(yè)來說，我們需要細分市場目標客戶，根據(jù)行業(yè)類別實行客戶分層管理模式，適時制定差異化的航運企業(yè)客戶信用管理政策：

（一）客戶分類。1.制定客戶分層管理認定標準，對授信客戶（除租船、租艙客戶外）按行業(yè)屬性，分為直接客戶、貿(mào)易類客戶、NVOCC客戶和貨代類客戶。2.按照重要性原則，將授信客戶（除租船、租艙客戶外）進一步精準劃分。

3.申請客戶信用期時，可以優(yōu)先按重要性分類，其次再按客戶行業(yè)屬性分類，因為企業(yè)賒銷產(chǎn)生的應收賬款，是在占用企業(yè)流動資金的額度，不應超出企業(yè)的承受范圍，所以要將企業(yè)這部分有限的應收賬款資源分配給重點優(yōu)質(zhì)客戶和核心客戶，提高資源利用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。

（二）客戶信用期間的授信，需要預先限定分屬審批權限、授信范圍，由SDA系統(tǒng)智能審批授信和公司信用管理部門審批授信。

在資信評級的基礎上， 建立相應的客戶授信制度和合同審批制度， 對不同客戶適用差異化的信用標準， 對不同信用標準的合同適用相應的授權審批制度。

（三）建立客戶信息管理檔案體系，客戶信息檔案應盡量涵蓋客戶的基本背景信息、相關資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況、業(yè)務合作、信用評級情況等;航運企業(yè)相關部門應持續(xù)對其細化和管理，并及時對客戶信用和評級進行適時調(diào)整，落實建立客戶立體化信用評估檔案。

（四）落實航運企業(yè)的現(xiàn)金折扣政策和收賬政策，合理確定授信客戶期間，企業(yè)相關部門要對預期效益進行綜合評估，在扣減信用期間的資金實際成本和機會成本后，測算預估客戶貢獻利潤情況。

三、國內(nèi)航運企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

（一）航運企業(yè)之間惡性競爭，管理層責任意識淡薄、盲目進行信用賒銷，誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營和財務風險

受國家對外開放政策、經(jīng)濟周期和國內(nèi)宏觀調(diào)控政策影響，國內(nèi)航運企業(yè)、貨運代理公司和外輪船舶代理公司快速涌現(xiàn)，使得本已有限的國內(nèi)航運市場競爭日趨激烈，還要面對國外班輪公司的競爭和沖擊。部分地方或者小型航運企業(yè)為了生存，不惜成本，不計收益，信用缺失，利用各種合法或非法的攬貨營銷手段，與大型航運企業(yè)搶奪貨源，明知委托方客戶信用極差卻仍然承攬其貨物，隨意盲目授予貨主信用期，助推這些貨主有恃無恐，將拖欠運費行為逐漸演變成為航運企業(yè)的一種賒銷慣例，一些不良客戶故意拖欠或不償還債務，使得大量的應收賬款成為壞賬，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險，同時讓企業(yè)自身失去了一些理想的投資盈利機會，制約了航運企業(yè)的快速發(fā)展。

很多航運企業(yè)只看到了信用賒銷所帶來的經(jīng)濟效益，忽略了信用賒銷誘發(fā)的經(jīng)營風險和財務風險。在事先未對客戶信用進行分析和充分調(diào)查的情況下，盲目進行信用賒銷導致了逾期應收賬款不能及時收回，企業(yè)沒有對賒銷額度進行有限控制和設立預警，沒有建立信用賒銷審批、評定和跟蹤機制，沒有相應地監(jiān)督制約措施，導致資金鏈斷裂、系統(tǒng)風險出現(xiàn);還有一些航運企業(yè)的管理人員、營銷人員與委托方貨主私交甚好，在營銷攬貨時為了爭取業(yè)績而盲目賒銷， 職業(yè)風險意識淡薄，不會主動去關注客戶的信用情況，甚至向企業(yè)管理層有意隱瞞客戶的信用狀況。

（二）存在托單品名隨意篡改、運價套約行為，企業(yè)未能有效執(zhí)行“見款放單、付款放貨”原則，違規(guī)簽發(fā)提單，導致應收賬款存在失收風險

應收賬款管理原則：（1）票結(jié)客戶，堅持“見款放單、付款放貨”原則;（2）協(xié)議客戶，在授信以后實行信用期定期結(jié)算，堅持“誰承攬業(yè)務，誰承擔超期欠款回收最終責任”的原則;（3）堅持“誰錄入數(shù)據(jù)，誰對數(shù)據(jù)真實、客觀和準確性負責”原則。

部分航運企業(yè)在實際執(zhí)行時，沒有嚴格按照上述原則執(zhí)行，經(jīng)常出現(xiàn)“人為過度違規(guī)干預”的情況發(fā)生，如：托單品名隨意篡改、運價套約行為以及失于嚴格審查，導致出口報關交易行為虛假不實等，嚴重破壞了行業(yè)規(guī)則，埋下了潛在的風險隱患，甚至可能會觸犯法律。

對于提單簽發(fā)，在應收賬款沒有確認收回之前，企業(yè)禁止私自簽發(fā)提單或進行電放申請，但是一些企業(yè)的營銷攬貨人員為了績效和銷售量任務，過于考慮客戶的合作感受，一味地遷就客戶的要求，完全忽略了強行簽單放貨的風險;待到客戶如愿提貨以后，卻以“開箱貨損需要理賠、資金周轉(zhuǎn)困難”等理由拒絕付款，造成了應收賬款壞賬損失的出現(xiàn)。

（三）客戶資信評估調(diào)查、審批失控，執(zhí)行不到位，流于形式

企業(yè)對授信申請客戶，缺乏征信觀念，在事前沒有進行充分客觀的調(diào)查和了解，包括授信客戶的財務狀況、經(jīng)營能力、發(fā)展前景和行業(yè)風險程度等;沒有對授信申請客戶的信用等級進行科學的分類和評估;在無法準確提供客戶是否具備良好的社會信用和財務償債能力的前提下，就盲目地進行信用賒銷，授予信用期，以至于最后應收賬款嚴重逾期，相關催收工作步步維艱。

（四）航運企業(yè)重要管理制度缺失、應收賬款管理面臨權責不清，相關管理工作執(zhí)行不到位問題，缺乏明確的績效考核激勵機制

部分航運企業(yè)沒有建立和完善應收賬款運使費催收、對賬與清賬結(jié)算管理制度、信用減值損失賬務核銷制度等，這些重要管理制度的缺失，造成了企業(yè)內(nèi)部各部門權責不清、信息溝通受阻和相互推諉等問題出現(xiàn)，導致催款力度嚴重不足，收賬周期待時延長，嚴重擠占了企業(yè)的流動資金，令企業(yè)喪失了很多的投資機會，就此埋下了風險隱患;更有一些航運企業(yè)對應收賬款管理責任主體的界定模糊籠統(tǒng)，如，營銷部門與財務管理部門共同負責催收，由于權責不清，導致企業(yè)大量應收賬款無對應的具體責任人，對接催收工作出現(xiàn)了嚴重脫節(jié)，部門之間相互推卸責任現(xiàn)象時有發(fā)生，由于缺乏了明確的績效考核激勵機制，導致應收賬款長期掛賬，失于催收，造成資金周轉(zhuǎn)困難，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理造成了很多不利影響。

（五）未建立應收賬款賬齡分析、未清項管理及反饋臺賬，財務監(jiān)督與分析能力嚴重不足

部分航運企業(yè)對于應收賬款的財務監(jiān)督?jīng)]有給予充分重視，只注重生產(chǎn)經(jīng)營的管理，而失于防范應收賬款所帶來的潛在風險。企業(yè)對應收賬款賬齡、平均收賬期、應收賬款周轉(zhuǎn)率、未清項情況等，缺少強有力的財務分析和數(shù)據(jù)支持。

四、航運企業(yè)應收賬款管理對策建議

（一）增強企業(yè)管理層責任意識，避免盲目信用賒銷，不斷提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險

航運企業(yè)管理層需要積極樹立提高風險責任意識，避免盲目信用賒銷，不斷完善和健全企業(yè)內(nèi)控制度，使企業(yè)的信用賒銷行為有章可循。在實行差異化客戶信用政策賒銷范圍之內(nèi)，明確職責范圍與分工，由企業(yè)管理層、財務管理部、信控部和市場營銷部一同相互協(xié)作，切實做好應收賬款額度控制和催收監(jiān)管工作。建立科學合理的內(nèi)控制度和業(yè)績評價體系，可以充分調(diào)動營銷人員的攬貨積極性與責任意識，同時也能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)部門與部門之間對應收賬款管理的主動性。利用好信用政策，在增加企業(yè)運費收入、擴大市場份額，提高行業(yè)市場占用率與降低應收賬款風險之間權衡利弊，確保企業(yè)實現(xiàn)效益最大化目標。

（二）規(guī)范提單簽發(fā)、特批放貨申請業(yè)務流程，加強對集裝箱貨物運單、訂艙委托確認書、銷售合同及其履約情況的單證審核力度

航運企業(yè)在接受客戶的訂艙委托時，對集裝箱貨物運單、訂艙委托確認書中的資料信息，要求填寫真實、準確和完整，做到要素齊全，企業(yè)相關部門應該不斷加強對單證審核的力度，確保單證提交質(zhì)量，針對托單品名隨意篡改、運價套約等異常行為，要堅持予以制止、拒絕操作，并將異常情況及時上報給企業(yè)管理層;做好源頭控制，加強風險管理，嚴格執(zhí)行“見款放單、付款放貨”原則，嚴禁違規(guī)簽發(fā)提單行為，認真把控經(jīng)營風險，規(guī)范提單簽發(fā)、特批放貨申請業(yè)務流程，有效降低應收賬款失收風險的出現(xiàn)。

在訂立集裝箱運輸銷售合同時， 企業(yè)應訂立對自身運費催收有利的條款，如留置權適用條件、風險免責聲明條款等，盡量避免在收到運費之前簽發(fā)“運費已支付”清潔提單;禁止簽發(fā)倒簽提單和預借提單。對于資信狀況不好的客戶， 在簽發(fā)提單時可以考慮添加批注字樣“不清潔提單”， 影響付費人的結(jié)匯， 從而達到督促托運人付清運費的目的。

（三）制定合理有效的信用管理政策

航運企業(yè)應當重點加強市場調(diào)查，制定科學合理的信用政策，靈活運用現(xiàn)金折扣、銷售折扣、銷售折讓、信用賒銷等多種營銷策略，強化對應收賬款的日常管理，建立客戶信用檔案。良好的客戶信用檔案和授信管理政策， 是航運企業(yè)審視客戶資信狀況、確立信用標準、規(guī)避潛在財務風險、提高企業(yè)交易安全性的保證;在資信評級的基礎上， 實行差異化客戶授信制度和合同審批制度， 對不同客戶適用分級信用標準，給予分級式賒銷額度，并對目標客戶進行信息跟蹤管理，及時關注企業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶、重要核心客戶的變動情況，對新開發(fā)客戶，要建立嚴格的授信保證制度。

根據(jù)市場行情、客戶合作情況及時調(diào)整適用的信用政策，真實、客觀的分析應收賬款分類特征、賬齡、金額、信用期限、債務人的資產(chǎn)狀況、償債能力和信用評定，即時對違約客戶、惡意拖欠客戶停止賒銷并加緊催收超信用期欠款。

（四）建立健全企業(yè)重要管理制度，盡快完善績效考核激勵機制

航運企業(yè)應該建立和完善應收賬款運使費催收對賬與清賬結(jié)算制度、信用減值損失賬務核銷制度和內(nèi)控監(jiān)督審查等重要管理制度;明確職責權限，結(jié)合信用評價體系，對嚴重逾期的應收賬款進行全面客觀地評估，提取壞賬準備，根據(jù)應收賬款逾期賬齡、債務人資產(chǎn)狀況、償債能力以及信用情況進行綜合評定，對逾期不能收回的應收賬款，及時報批報備核銷，對已經(jīng)發(fā)生的壞賬建立核銷備查賬簿，實施跟進了解，盡可能收回已核銷的壞賬，減少企業(yè)損失。

企業(yè)內(nèi)部需要定期或不定期安排審計檢查工作計劃，通過穿行測試檢查，全面評估企業(yè)內(nèi)控制度是否健全，各項管理規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，有無賬務異常情況以及披露整改的問題等，這是應收賬款管理制度得以實現(xiàn)的保證;同時盡快完善績效考核激勵機制，企業(yè)按照責任部門、責任人員， 分期制定并下發(fā)應收賬款KPI考核指標， 按月考核，將考核結(jié)果與責任人績效獎金掛鉤;實行績效獎懲。

（五）建立完善應收賬款賬齡分析、未清項管理和反饋臺賬，提高財務監(jiān)督與分析治理能力

航運企業(yè)應重視和發(fā)揮財務監(jiān)督效用，建立和完善應收賬款賬齡分析、未清項管理和反饋臺賬，臺賬信息內(nèi)容應包括：合同委托書、貨物品名、訂艙流向、運輸條款、箱量、含稅運費價格、發(fā)票情況、催收措施、付款計劃、信用期情況、信用評定跟蹤和風險測評情況以及異常事項說明等;航運企業(yè)不能只注重生產(chǎn)經(jīng)營的管理，而失于防范應收賬款所帶來的潛在風險。企業(yè)對于逾期應收賬款，不能只是停留在簡單的逾期欠費賬齡統(tǒng)計層面，而是應該做好精細化立體管理，重點區(qū)分客戶信用期內(nèi)欠款和信用期外欠款，設立逾期應收賬款到期日預警線，通過系統(tǒng)郵件推送、local數(shù)據(jù)下載等方式，定時將客戶逾期欠費情況發(fā)送給應收賬款催收責任部門，并定期通報;營銷責任部門應該多多安排客戶走訪的計劃，主動關注、收集和整理客戶信用資料， 定期編制“客戶信用等級表”和“應收賬款信用類別表”， 及時檢查和分析客戶信用狀況以及客戶信用額度使用情況;充分發(fā)揮企業(yè)財務監(jiān)管效力與分析能力，重視并運用多種財務綜合分析指標，不僅可以有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，強化信用政策與應收賬款管理，而且還能增強企業(yè)的核心競爭力，為實現(xiàn)航運企業(yè)健康長遠發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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[2]林鈞躍.企業(yè)賒銷與信用管理[M].中國經(jīng)濟出版社，2001年1月版.

作者簡介：

李明龍（1981- ?），男，黑龍江省綏化市人，本科，中級會計師，中級審計師，注冊稅務師，研究方向：開放經(jīng)濟與政策研究決策，集團企業(yè)財務內(nèi)部控制與應收賬款方面管理，集團企業(yè)稅收籌劃管理。