摘 ? ? ? ? ? 要：當(dāng)前信息技術(shù)在快速的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)開始進(jìn)入應(yīng)用環(huán)境。各行各業(yè)都開始受到大數(shù)據(jù)的影響，會(huì)計(jì)行業(yè)和審計(jì)行業(yè)也發(fā)生著一定的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是否能夠完全適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作進(jìn)行改革，也是當(dāng)前需要探討的問(wèn)題。基于此，本文分析了大數(shù)據(jù)的定義以及大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響，最終提出了當(dāng)前企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)所面臨的問(wèn)題并給出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望為大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計(jì)中發(fā)展提供參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);獨(dú)立性

1.引言

1.1研究背景

當(dāng)前信息技術(shù)正在快速發(fā)展，各個(gè)被審計(jì)單位也依賴于信息審計(jì)化。 2015年，我國(guó)國(guó)務(wù)院出臺(tái)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展綱要。2016年，金磚國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)相關(guān)會(huì)議做出決策，要加大大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)方式和審計(jì)效能以及審計(jì)作用中的應(yīng)用。2018年，習(xí)近平總書記指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化的建設(shè)。當(dāng)前我國(guó)政府機(jī)構(gòu)對(duì)于信息化審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)做出了基本的方向和指引。據(jù)此，我國(guó)的實(shí)務(wù)界也應(yīng)當(dāng)研究大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響和應(yīng)用。

1.2研究現(xiàn)狀

第一階段，國(guó)家強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的制度建設(shè)。為了更好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展，同時(shí)發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的綜合作用，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)從2013開始重新修訂《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則從2014年1月1日開始正式生效。

第二階段，審計(jì)法律法規(guī)更加完善，從2018年3月1日開始，我國(guó)執(zhí)行全新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)比中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)書發(fā)布的規(guī)定能夠更全面的指導(dǎo)全社會(huì)進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)能夠完善我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)，是社會(huì)主義依法治國(guó)的體現(xiàn)。

第三階段，大數(shù)據(jù)從2016年開始有了全新的應(yīng)用，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也開始應(yīng)用大數(shù)據(jù)工具進(jìn)行，并且取得重大成效。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)均設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)配備一定數(shù)量的審計(jì)專業(yè)人員，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)會(huì)配置更加專業(yè)的軟件和硬件，培養(yǎng)懂得大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)知識(shí)的綜合性人才，這樣可以讓大數(shù)據(jù)審計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.大數(shù)據(jù)的審計(jì)概述

2.1大數(shù)據(jù)的內(nèi)含

2008年，大數(shù)據(jù)概念被nature首次提出。2011年，麥肯錫全球研究所給大數(shù)據(jù)做出了定義：大數(shù)據(jù)是指一種大規(guī)模的獲取存儲(chǔ)管理分析超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具范圍的一種數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)總體來(lái)講有四個(gè)特點(diǎn)，第一個(gè)數(shù)據(jù)批量大是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)批量的10倍到50倍，第二個(gè)數(shù)據(jù)多樣性。除了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)，可以有文字、圖片、視頻等組成。第三，數(shù)據(jù)獲取及時(shí)，由于采用計(jì)算機(jī)和人工智能等手段能夠及時(shí)地采集到相關(guān)的數(shù)據(jù)。是數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由于大數(shù)據(jù)要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，必須得保證數(shù)據(jù)是真實(shí)的。我國(guó)國(guó)務(wù)院已于2015年。對(duì)大書記做出如下定義，大數(shù)據(jù)是以容量大，類型多，存儲(chǔ)速度快，價(jià)值密度低一類數(shù)據(jù)集合。資源分配和相關(guān)資源的流通以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制帶來(lái)全新的變革和影響。

2.2大數(shù)據(jù)審計(jì)的概述

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指將大數(shù)據(jù)這個(gè)工具應(yīng)用到審計(jì)的整個(gè)流程中，從而提升審計(jì)的效率，改變審計(jì)的流程，最終得出一種全新的瞬間結(jié)果。當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用有兩個(gè)方面，一是應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行電子數(shù)據(jù)的審計(jì)。二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

2.3大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采集的方法概述——以Python為例

當(dāng)前審計(jì)數(shù)據(jù)的采集主要是依靠企業(yè)的基本數(shù)據(jù)庫(kù)，但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)的審計(jì)除了要采集自身的數(shù)據(jù)，同時(shí)也要采集第三方和關(guān)聯(lián)方的數(shù)據(jù)，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)全面性的要求。但是這些關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)大多是以網(wǎng)頁(yè)或者不規(guī)范數(shù)據(jù)的形式存在，很難被審計(jì)人員進(jìn)行直接的分析，這就要借助專用的數(shù)據(jù)提取工具來(lái)進(jìn)行。當(dāng)前人工智能語(yǔ)言主要以Python為主，能夠?qū)λ械臄?shù)據(jù)進(jìn)行綜合的抓取。應(yīng)用Python語(yǔ)言在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要步驟有：第一，確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員確定好當(dāng)前需要獲應(yīng)用Python語(yǔ)言進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)抓取。應(yīng)用Python工具。編譯好相關(guān)的程序，對(duì)所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的抓取。第三，應(yīng)用Python語(yǔ)言對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。根據(jù)數(shù)據(jù)抓取的結(jié)果，應(yīng)用Python語(yǔ)言進(jìn)行全面的分析。和查詢以及過(guò)濾清洗的最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。

2.4大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響概述

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)格產(chǎn)生一定的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要是采用階段性審計(jì)方法為主，難以在整個(gè)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)全方位的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理，企業(yè)主要采用的是事后審計(jì)的方法，并不能及時(shí)的事前提供參考和預(yù)測(cè)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以根據(jù)以往的大數(shù)據(jù)提供更有利的事先參考信息，可以讓管理者更好地進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)和審計(jì)決策。

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的綜合性不斷地變強(qiáng)。可以從多個(gè)層面來(lái)分析和處理審計(jì)結(jié)果。對(duì)于審計(jì)結(jié)果能夠更好地進(jìn)行讀取和存檔。大數(shù)據(jù)時(shí)代可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)員和設(shè)計(jì)師無(wú)縫的對(duì)接。

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)信息來(lái)源的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)更加側(cè)重于結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的分析和處理，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)信息來(lái)源，不但有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還包括更多的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這對(duì)審計(jì)信息的來(lái)源產(chǎn)生了根本性的變革，未來(lái)非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)會(huì)在企業(yè)中越來(lái)越普遍。大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)關(guān)注信息的相關(guān)性而非因果關(guān)系。

3.大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

3.1大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計(jì)應(yīng)用中投資回報(bào)不平衡

任何項(xiàng)目的實(shí)行都離不開項(xiàng)目的規(guī)劃和項(xiàng)目的運(yùn)行以及項(xiàng)目的評(píng)價(jià)。中小企業(yè)沒(méi)有必要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。但是對(duì)于大型企業(yè)來(lái)講，在構(gòu)建大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，由于前期要投入20萬(wàn)元以上的資金，用語(yǔ)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建和硬件的完善，投資以后短期內(nèi)可能沒(méi)有立馬產(chǎn)生匯報(bào)，企業(yè)管理層認(rèn)為該筆投資回報(bào)不平衡，因此認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)沒(méi)有必要。

3.2企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才缺乏

由于企業(yè)的審計(jì)人員大多是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大多數(shù)只具備財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)分析這樣的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)技能，企業(yè)要應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，則需要更加專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)技術(shù)相結(jié)合的人才。中國(guó)上市公司設(shè)置的有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般由1-3人組成，大多是有財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行兼職，他們對(duì)于大數(shù)據(jù)知識(shí)較為欠缺。綜合來(lái)看企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才匱乏。

3.3大數(shù)據(jù)審計(jì)存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的安全性當(dāng)前會(huì)受到一定的挑戰(zhàn)。第一，系統(tǒng)安全性受到挑戰(zhàn)。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)軟件的系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行處理，在這個(gè)過(guò)程中可能受制于網(wǎng)絡(luò)問(wèn)題，硬件問(wèn)題以及病毒共計(jì)等潛在的風(fēng)險(xiǎn)。第二，信息安全性受到挑戰(zhàn)。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中由于相關(guān)的審計(jì)信息是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸，可能會(huì)存在泄露的風(fēng)險(xiǎn)，一旦信息泄露會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。

3.4大數(shù)據(jù)審計(jì)的動(dòng)力不足

對(duì)于員工來(lái)講，更習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)方式。如果要應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，則需要對(duì)所有的知識(shí)進(jìn)行更新。企業(yè)員工會(huì)存在天然的惰性，不愿意應(yīng)用新的技術(shù)來(lái)改變傳統(tǒng)的工作方式。員工要學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)，還需要額外付出時(shí)間成本和資金成本，企業(yè)并不愿意對(duì)該部分成本進(jìn)行報(bào)銷。總體來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型動(dòng)力不足。

4.大數(shù)據(jù)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

4.1提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的投資回報(bào)

由于企業(yè)當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的投資回報(bào)不足，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況解決投資回報(bào)的問(wèn)題。具體來(lái)講，可以通過(guò)技術(shù)的分工以及部分服務(wù)的外包來(lái)將企業(yè)價(jià)值鏈中某些業(yè)務(wù)流程外包給專業(yè)服務(wù)商進(jìn)行審計(jì)。具體來(lái)講，可以讓企業(yè)花費(fèi)3萬(wàn)元左右采購(gòu)一些數(shù)字化審計(jì)工具，如安永、畢馬威等推出的分析工具套件。通過(guò)這些基礎(chǔ)的分析工具套件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，逐步地將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)的審計(jì)之中。在發(fā)展后期可以將這些投資成本進(jìn)行分?jǐn)偅M(jìn)而實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)的動(dòng)態(tài)平衡。

4.2提升企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

任何一項(xiàng)新技術(shù)的來(lái)臨都會(huì)面臨一定的變革和阻力，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，員工在面臨新技術(shù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)抗拒的心理。因此應(yīng)當(dāng)從兩方面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì);第一，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，具體來(lái)講，可以每季度或者每月末聘請(qǐng)專業(yè)人才來(lái)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)。通過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)的技能。其二，通過(guò)外部來(lái)引進(jìn)專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)人才。具體來(lái)講，可以和我國(guó)高等教育機(jī)構(gòu)合作，讓高校培養(yǎng)綜合型人才，直接給企業(yè)進(jìn)行輸送。

4.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

由于大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)需要應(yīng)用到硬件和軟件，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)硬件和軟件的建設(shè)。通過(guò)構(gòu)建防火墻和提升安全密鑰的復(fù)雜性，定期更新相關(guān)的硬件和軟件，并進(jìn)行維護(hù)，這樣在外部對(duì)企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的安全性進(jìn)行防護(hù)。具體來(lái)講，可以設(shè)置動(dòng)態(tài)鑰匙加密，盡可能地減少無(wú)關(guān)人員接觸到相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)密信息，企業(yè)可以設(shè)置1人進(jìn)行專門的安全管理，安全管理員每天對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行安全巡視和維護(hù)。

4.4建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制

促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)在企業(yè)中更好地被應(yīng)用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的重視程度。具體來(lái)講，可以進(jìn)行直接的物質(zhì)激勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員去學(xué)習(xí)和進(jìn)修大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)，企業(yè)全額報(bào)銷學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用，并給予5萬(wàn)元的額外獎(jiǎng)勵(lì)。而另一方進(jìn)行崗位激勵(lì)。對(duì)于在大數(shù)據(jù)審計(jì)中表現(xiàn)突出的人員，可以適當(dāng)提拔，讓其能夠統(tǒng)籌未來(lái)新技術(shù)的應(yīng)用。通過(guò)這兩種途徑更好地激勵(lì)員工參與到大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用中來(lái)，讓員工更好地用技術(shù)來(lái)提升工作的效率，最終更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，我們只有做好迎接新技術(shù)的準(zhǔn)備，更好地?fù)肀录夹g(shù)，更好地利用新技術(shù)，讓新技術(shù)為我們?nèi)粘９ぷ鞣?wù)。對(duì)審計(jì)工作來(lái)講，更好地讓大數(shù)據(jù)來(lái)參與到整個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的提取。審計(jì)過(guò)程的分析以及審計(jì)結(jié)果的處理，更好地讓大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作服務(wù)。進(jìn)而提升審計(jì)的效率，幫助企業(yè)更好地做好內(nèi)部控制工作，最終提升企業(yè)的盈利水平和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好長(zhǎng)遠(yuǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

潘虹（1986- ?），女，漢族，鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，講師，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。