摘 ? ? ? ? ? 要：當前信息技術(shù)在快速的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)開始進入應用環(huán)境。各行各業(yè)都開始受到大數(shù)據(jù)的影響，會計行業(yè)和審計行業(yè)也發(fā)生著一定的變化。傳統(tǒng)的審計模式是否能夠完全適應當前審計工作的，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何對傳統(tǒng)的審計工作進行改革，也是當前需要探討的問題?；诖?，本文分析了大數(shù)據(jù)的定義以及大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的影響，最終提出了當前企業(yè)運用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計所面臨的問題并給出相應的解決對策，希望為大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計中發(fā)展提供參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;獨立性

1.引言

1.1研究背景

當前信息技術(shù)正在快速發(fā)展，各個被審計單位也依賴于信息審計化。 2015年，我國國務院出臺促進大數(shù)據(jù)發(fā)展綱要。2016年，金磚國家最高審計機關(guān)領(lǐng)導人通過相關(guān)會議做出決策，要加大大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計方式和審計效能以及審計作用中的應用。2018年，習近平總書記指出，要堅持科技強審，加強審計信息化的建設(shè)。當前我國政府機構(gòu)對于信息化審計和大數(shù)據(jù)審計做出了基本的方向和指引。據(jù)此，我國的實務界也應當研究大數(shù)據(jù)對審計工作的影響和應用。

1.2研究現(xiàn)狀

第一階段，國家強化對內(nèi)部審計工作的制度建設(shè)。為了更好地適應內(nèi)部審計工作的未來發(fā)展，同時發(fā)揮好內(nèi)部審計準則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的綜合作用，中國的內(nèi)部審計協(xié)會從2013開始重新修訂《中國內(nèi)部審計準則》，該準則從2014年1月1日開始正式生效。

第二階段，審計法律法規(guī)更加完善，從2018年3月1日開始，我國執(zhí)行全新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對比中國審計協(xié)會發(fā)布的準則，設(shè)計書發(fā)布的規(guī)定能夠更全面的指導全社會進行審計工作，同時能夠完善我國審計法律法規(guī)，是社會主義依法治國的體現(xiàn)。

第三階段，大數(shù)據(jù)從2016年開始有了全新的應用，部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作也開始應用大數(shù)據(jù)工具進行，并且取得重大成效。當前大多數(shù)企業(yè)均設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，同時配備一定數(shù)量的審計專業(yè)人員，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)會配置更加專業(yè)的軟件和硬件，培養(yǎng)懂得大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計知識的綜合性人才，這樣可以讓大數(shù)據(jù)審計更好地為企業(yè)服務。

2.大數(shù)據(jù)的審計概述

2.1大數(shù)據(jù)的內(nèi)含

2008年，大數(shù)據(jù)概念被nature首次提出。2011年，麥肯錫全球研究所給大數(shù)據(jù)做出了定義：大數(shù)據(jù)是指一種大規(guī)模的獲取存儲管理分析超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具范圍的一種數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)總體來講有四個特點，第一個數(shù)據(jù)批量大是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)批量的10倍到50倍，第二個數(shù)據(jù)多樣性。除了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)，可以有文字、圖片、視頻等組成。第三，數(shù)據(jù)獲取及時，由于采用計算機和人工智能等手段能夠及時地采集到相關(guān)的數(shù)據(jù)。是數(shù)據(jù)的真實性，由于大數(shù)據(jù)要對數(shù)據(jù)進行分析，必須得保證數(shù)據(jù)是真實的。我國國務院已于2015年。對大書記做出如下定義，大數(shù)據(jù)是以容量大，類型多，存儲速度快，價值密度低一類數(shù)據(jù)集合。資源分配和相關(guān)資源的流通以及經(jīng)濟運行機制帶來全新的變革和影響。

2.2大數(shù)據(jù)審計的概述

大數(shù)據(jù)審計是指將大數(shù)據(jù)這個工具應用到審計的整個流程中，從而提升審計的效率，改變審計的流程，最終得出一種全新的瞬間結(jié)果。當前大數(shù)據(jù)審計的應用有兩個方面，一是應用大數(shù)據(jù)進行電子數(shù)據(jù)的審計。二是應用大數(shù)據(jù)技術(shù)對計算機信息系統(tǒng)進行審計。

2.3大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計采集的方法概述——以Python為例

當前審計數(shù)據(jù)的采集主要是依靠企業(yè)的基本數(shù)據(jù)庫，但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)的審計除了要采集自身的數(shù)據(jù)，同時也要采集第三方和關(guān)聯(lián)方的數(shù)據(jù)，從而來實現(xiàn)數(shù)據(jù)全面性的要求。但是這些關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)大多是以網(wǎng)頁或者不規(guī)范數(shù)據(jù)的形式存在，很難被審計人員進行直接的分析，這就要借助專用的數(shù)據(jù)提取工具來進行。當前人工智能語言主要以Python為主，能夠?qū)λ械臄?shù)據(jù)進行綜合的抓取。應用Python語言在企業(yè)進行內(nèi)部審計的主要步驟有：第一，確定審計目標。審計人員確定好當前需要獲應用Python語言進行網(wǎng)絡(luò)抓取。應用Python工具。編譯好相關(guān)的程序，對所需要的數(shù)據(jù)進行全面的抓取。第三，應用Python語言對數(shù)據(jù)進行分析。根據(jù)數(shù)據(jù)抓取的結(jié)果，應用Python語言進行全面的分析。和查詢以及過濾清洗的最終實現(xiàn)審計的目標。

2.4大數(shù)據(jù)對審計工作的影響概述

大數(shù)據(jù)對審計風格產(chǎn)生一定的影響。傳統(tǒng)的審計方法主要是采用階段性審計方法為主，難以在整個過程中實現(xiàn)全方位的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理，企業(yè)主要采用的是事后審計的方法，并不能及時的事前提供參考和預測。在大數(shù)據(jù)時代，可以根據(jù)以往的大數(shù)據(jù)提供更有利的事先參考信息，可以讓管理者更好地進行審計預測和審計決策。

大數(shù)據(jù)對審計結(jié)果的影響，在大數(shù)據(jù)時代審計工作的綜合性不斷地變強。可以從多個層面來分析和處理審計結(jié)果。對于審計結(jié)果能夠更好地進行讀取和存檔。大數(shù)據(jù)時代可以實現(xiàn)審計員和設(shè)計師無縫的對接。

大數(shù)據(jù)時代對審計信息來源的影響，傳統(tǒng)的審計活動更加側(cè)重于結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的分析和處理，大數(shù)據(jù)時代的審計信息來源，不但有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還包括更多的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這對審計信息的來源產(chǎn)生了根本性的變革，未來非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)會在企業(yè)中越來越普遍。大數(shù)據(jù)時代會關(guān)注信息的相關(guān)性而非因果關(guān)系。

3.大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計應用中存在的問題

3.1大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計應用中投資回報不平衡

任何項目的實行都離不開項目的規(guī)劃和項目的運行以及項目的評價。中小企業(yè)沒有必要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計網(wǎng)絡(luò)。但是對于大型企業(yè)來講，在構(gòu)建大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)時，由于前期要投入20萬元以上的資金，用語網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建和硬件的完善，投資以后短期內(nèi)可能沒有立馬產(chǎn)生匯報，企業(yè)管理層認為該筆投資回報不平衡，因此認為大數(shù)據(jù)審計建設(shè)沒有必要。

3.2企業(yè)大數(shù)據(jù)審計人才缺乏

由于企業(yè)的審計人員大多是由傳統(tǒng)的財務人員轉(zhuǎn)崗而來，大多數(shù)只具備財務核算，財務分析這樣的基礎(chǔ)財務技能，企業(yè)要應用大數(shù)據(jù)進行審計，則需要更加專業(yè)的計算機技術(shù)和財務技術(shù)相結(jié)合的人才。中國上市公司設(shè)置的有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，一般由1-3人組成，大多是有財務部人員進行兼職，他們對于大數(shù)據(jù)知識較為欠缺。綜合來看企業(yè)大數(shù)據(jù)審計人才匱乏。

3.3大數(shù)據(jù)審計存在系統(tǒng)性風險

大數(shù)據(jù)審計的安全性當前會受到一定的挑戰(zhàn)。第一，系統(tǒng)安全性受到挑戰(zhàn)。由于大數(shù)據(jù)審計要應用到計算機硬件和計算機軟件的系統(tǒng)來進行處理，在這個過程中可能受制于網(wǎng)絡(luò)問題，硬件問題以及病毒共計等潛在的風險。第二，信息安全性受到挑戰(zhàn)。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計過程中由于相關(guān)的審計信息是通過網(wǎng)絡(luò)進行傳輸，可能會存在泄露的風險，一旦信息泄露會給企業(yè)造成不可估量的損失。

3.4大數(shù)據(jù)審計的動力不足

對于員工來講，更習慣于傳統(tǒng)的審計方法和審計方式。如果要應用大數(shù)據(jù)進行審計，則需要對所有的知識進行更新。企業(yè)員工會存在天然的惰性，不愿意應用新的技術(shù)來改變傳統(tǒng)的工作方式。員工要學習大數(shù)據(jù)審計知識，還需要額外付出時間成本和資金成本，企業(yè)并不愿意對該部分成本進行報銷?？傮w來講，企業(yè)內(nèi)部員工進行大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型動力不足。

4.大數(shù)據(jù)審計問題的對策

4.1提升大數(shù)據(jù)審計的投資回報

由于企業(yè)當前大數(shù)據(jù)審計的投資回報不足，因此企業(yè)應當根據(jù)實際情況解決投資回報的問題。具體來講，可以通過技術(shù)的分工以及部分服務的外包來將企業(yè)價值鏈中某些業(yè)務流程外包給專業(yè)服務商進行審計。具體來講，可以讓企業(yè)花費3萬元左右采購一些數(shù)字化審計工具，如安永、畢馬威等推出的分析工具套件。通過這些基礎(chǔ)的分析工具套件來實現(xiàn)企業(yè)審計工作質(zhì)量的提升，逐步地將大數(shù)據(jù)應用于企業(yè)的審計之中。在發(fā)展后期可以將這些投資成本進行分攤，進而實現(xiàn)投資回報的動態(tài)平衡。

4.2提升企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)

任何一項新技術(shù)的來臨都會面臨一定的變革和阻力，對于企業(yè)來講，員工在面臨新技術(shù)時難免會出現(xiàn)抗拒的心理。因此應當從兩方面提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì);第一，加強對內(nèi)部審計人員的培訓，具體來講，可以每季度或者每月末聘請專業(yè)人才來企業(yè)進行培訓。通過專業(yè)的培訓來提升內(nèi)部審計人員在應用大數(shù)據(jù)審計時的技能。其二，通過外部來引進專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計人才。具體來講，可以和我國高等教育機構(gòu)合作，讓高校培養(yǎng)綜合型人才，直接給企業(yè)進行輸送。

4.3加強風險防范機制

由于大數(shù)據(jù)審計時需要應用到硬件和軟件，因此，應當加強對硬件和軟件的建設(shè)。通過構(gòu)建防火墻和提升安全密鑰的復雜性，定期更新相關(guān)的硬件和軟件，并進行維護，這樣在外部對企業(yè)大數(shù)據(jù)審計的安全性進行防護。具體來講，可以設(shè)置動態(tài)鑰匙加密，盡可能地減少無關(guān)人員接觸到相關(guān)內(nèi)部審計的機密信息，企業(yè)可以設(shè)置1人進行專門的安全管理，安全管理員每天對企業(yè)數(shù)據(jù)庫進行安全巡視和維護。

4.4建立適當?shù)募顧C制

促進大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)中更好地被應用，企業(yè)領(lǐng)導層應當加強對大數(shù)據(jù)審計應用的重視程度。具體來講，可以進行直接的物質(zhì)激勵，鼓勵企業(yè)內(nèi)部的財務人員去學習和進修大數(shù)據(jù)審計相關(guān)技術(shù)，企業(yè)全額報銷學習培訓費用，并給予5萬元的額外獎勵。而另一方進行崗位激勵。對于在大數(shù)據(jù)審計中表現(xiàn)突出的人員，可以適當提拔，讓其能夠統(tǒng)籌未來新技術(shù)的應用。通過這兩種途徑更好地激勵員工參與到大數(shù)據(jù)審計的應用中來，讓員工更好地用技術(shù)來提升工作的效率，最終更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。

結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，我們只有做好迎接新技術(shù)的準備，更好地擁抱新技術(shù)，更好地利用新技術(shù)，讓新技術(shù)為我們?nèi)粘９ぷ鞣?。對審計工作來講，更好地讓大數(shù)據(jù)來參與到整個審計數(shù)據(jù)的提取。審計過程的分析以及審計結(jié)果的處理，更好地讓大數(shù)據(jù)為審計工作服務。進而提升審計的效率，幫助企業(yè)更好地做好內(nèi)部控制工作，最終提升企業(yè)的盈利水平和企業(yè)在市場中的競爭地位，讓企業(yè)實現(xiàn)良好長遠的運轉(zhuǎn)。

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作者簡介：

潘虹（1986- ?），女，漢族，鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院會計學院，講師，研究方向：注冊會計師審計。