摘 ? ?要：大數(shù)據(jù)技術(shù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造新機(jī)遇，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)踴躍參與者的單位更要緊隨時(shí)代潮流。內(nèi)部審計(jì)慢慢變?yōu)閱挝贿M(jìn)步道路上的關(guān)鍵，探討大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，不僅為促進(jìn)單位健康可持續(xù)發(fā)展提供新思路，同時(shí)也是對國家號召的響應(yīng)。本文在研究大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)問題，目的是推動(dòng)國內(nèi)單位內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步和升級。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì)

2008年，我國制定了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計(jì)》，對內(nèi)部審計(jì)的信息化做出了具體規(guī)范。大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合是國家與社會發(fā)展的共同要求，然而我國在這一領(lǐng)域的研究起步較晚落后于西方國家的發(fā)展。大數(shù)據(jù)的成長推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的改革，借助現(xiàn)代信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)管控手段很好地優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)的信息處理水平，能夠更加到位地發(fā)現(xiàn)存在的漏洞。其次，大數(shù)據(jù)讓審計(jì)的情況具有多變的可能，增大了內(nèi)部審計(jì)的難度和壓力。我們必須尋找出可以提高大數(shù)據(jù)的積極作用、減少消極作用的途徑，來完善內(nèi)部審計(jì)漏洞，這樣才能夠幫助內(nèi)部審計(jì)在今后的道路上越走越好。

一、相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧

在單位發(fā)展進(jìn)程中內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸突出。內(nèi)部審計(jì)不僅承擔(dān)監(jiān)督單位的管理經(jīng)營活動(dòng)一職，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，內(nèi)部審計(jì)也在為單位增值進(jìn)行轉(zhuǎn)變。21世紀(jì)初，IIA把內(nèi)部審計(jì)的意義歸納總結(jié)為一類獨(dú)立且公平的運(yùn)作和研究模式，主要的作用是給單位和組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，同時(shí)增強(qiáng)他們的工作質(zhì)量。借助規(guī)范且有序的手段應(yīng)對管理方面的漏洞和不足，管控并完善流程，增強(qiáng)效益，根本上能夠起到積極的推動(dòng)作用。這一總結(jié)在之前的歷史研究上有了更好的完善和調(diào)整，很大程度上貼合單位的成長需求，同時(shí)也展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的要素。

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》里提到，內(nèi)部審計(jì)表示機(jī)構(gòu)中比較獨(dú)立、公平的管理和衡量運(yùn)轉(zhuǎn)、管控工作和內(nèi)部控制全面度及質(zhì)量的工作，在此基礎(chǔ)上更好地達(dá)成預(yù)想效果。在此之后出臺的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計(jì)的作用從監(jiān)管、衡量調(diào)整成確認(rèn)和咨詢，并明確提出價(jià)值增值的目標(biāo)。

張慶龍（2014年）認(rèn)為，目前我們所說的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)全球工業(yè)經(jīng)濟(jì)及信息化產(chǎn)業(yè)日新月異的結(jié)果。對于內(nèi)部審計(jì)的定義，國內(nèi)外表達(dá)不一致，但本質(zhì)卻是相同。二者都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該確保公平合理，借助核對和衡量的作用來讓單位提高收益。

二、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇分析

大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景增加了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與審計(jì)對象自身的復(fù)雜性，審計(jì)資源不足的弊端日益暴露，內(nèi)部審計(jì)人員在信息化條件下的能力表現(xiàn)不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大。胡路平（2019年）提出，單位的內(nèi)部審計(jì)尚未制定標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展策略，這在一定程度上限制了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

（一）大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合

1.在內(nèi)部審計(jì)范圍打造大數(shù)據(jù)意識

大數(shù)據(jù)意識主要包含關(guān)聯(lián)性意識、容錯(cuò)意識和全面意識。大數(shù)據(jù)意識的關(guān)鍵在于信息的關(guān)聯(lián)性，借助對資料的完整研究、歸納等讓信息變得細(xì)致、科學(xué)，來增強(qiáng)審計(jì)成果的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該全面掌握且認(rèn)可數(shù)據(jù)的作用，了解到數(shù)據(jù)能夠幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)變得更加系統(tǒng)化，從而優(yōu)化相關(guān)活動(dòng)的意義和作用，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)一定要時(shí)刻牢記數(shù)據(jù)的重要性，每一步都應(yīng)該以數(shù)據(jù)為考慮要點(diǎn)來設(shè)計(jì)方案。大數(shù)據(jù)推動(dòng)了審計(jì)工作者在尋找數(shù)據(jù)意義時(shí)再一次思考模型方案，把更多的重點(diǎn)放在對之后的評估和估算相關(guān)的數(shù)據(jù)上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要認(rèn)真且努力地進(jìn)行大數(shù)據(jù)相關(guān)的宣傳和講解活動(dòng)，讓內(nèi)部審計(jì)工作者從根本上詳細(xì)了解大數(shù)據(jù)的益處，把大數(shù)據(jù)意識帶到平時(shí)的工作里。大數(shù)據(jù)和過去的模式有一定的差別，會包含更多更全面的信息，具有關(guān)聯(lián)性的信息也會增多。單琳琳（2016）表示，大數(shù)據(jù)相關(guān)專家維克托表示，大數(shù)據(jù)的意識革新總結(jié)起來就是人們開始走向全數(shù)據(jù)的時(shí)代，數(shù)據(jù)量極大且涉及的知識面極廣，關(guān)聯(lián)性占據(jù)了因果關(guān)系的重要地位。審計(jì)工作者借助全面的大數(shù)據(jù)意識和關(guān)聯(lián)性來實(shí)施管控和預(yù)估，了解機(jī)構(gòu)和組織存在的漏洞，打造并實(shí)施數(shù)據(jù)研究模型來更好地了解相關(guān)信息，讓信息數(shù)據(jù)的意義和作用得到更好的發(fā)揮。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合

在面臨如此龐大的信息量時(shí)我們怎樣高效率運(yùn)用就變成了目前面臨的關(guān)鍵難題和重點(diǎn)所在。目前的信息多種多樣且不穩(wěn)定，過去的處理模式已經(jīng)顯得落后了，因此必須按照目前的數(shù)據(jù)狀況研究出更加優(yōu)良的數(shù)據(jù)處理手段。面對龐大的數(shù)據(jù)量，從搜集到處置到歸納等步驟都需要革新，這對于過去的內(nèi)部審計(jì)模式來說也是一次變革的機(jī)會。

在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中高質(zhì)量結(jié)合大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，可以更好地讓內(nèi)部審計(jì)工作者得到全面的信息資料同時(shí)讓他們展現(xiàn)最大的作用。全面得到能夠輔助審計(jì)活動(dòng)的資源是幫助審計(jì)活動(dòng)提高質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)，借助多種多樣的數(shù)據(jù)搜集手段以及拓展更多新的數(shù)據(jù)獲取途徑，能夠最大限度地提高數(shù)據(jù)完整性。不僅要認(rèn)真做好過去的數(shù)據(jù)研究工作，同時(shí)也可以開展非系統(tǒng)性信息的研究和適用，給審計(jì)活動(dòng)帶來更加多元且有力的輔助。另外，大數(shù)據(jù)能夠幫助提高對數(shù)據(jù)的應(yīng)用速度，幫助審計(jì)工作者優(yōu)化工作質(zhì)量，事半功倍。謝志明等表示，現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)時(shí)代讓過去的信息搜集和應(yīng)用模式煥然一新，給大家?guī)砹诵畔⑿聲r(shí)代。大數(shù)據(jù)借助現(xiàn)代信息技術(shù)，更快更好更精準(zhǔn)地收集、挑選、研究、歸納信息，讓成果更加精準(zhǔn)。有了這樣的優(yōu)秀信息輔助，必然也會對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)帶來不小的積極作用。

（二）大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)革新

大數(shù)據(jù)發(fā)展下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)落到了如何開展對龐大信息的運(yùn)用和歸納中。審計(jì)作用有了更寬廣的發(fā)揮，同時(shí)被審計(jì)方也有了不一樣的改變，這樣的狀況對目前的審計(jì)信息手段和工作工具有了不一樣的挑戰(zhàn)。面對如此的新難題，一定要立足現(xiàn)狀進(jìn)行改變和調(diào)整，才可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，順利適應(yīng)目前的大數(shù)據(jù)狀況。

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的新方向

過去的內(nèi)部審計(jì)追求的是借助機(jī)構(gòu)工作和內(nèi)部控制的合理開展來實(shí)施評估和監(jiān)督工作，處理面臨的難題從而達(dá)到計(jì)劃方案中的結(jié)果。然而目前的大數(shù)據(jù)狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果不能夠停留在找出問題和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的層面，還要把注意力放到借助內(nèi)部審計(jì)工作來推動(dòng)單位提高工作質(zhì)量和價(jià)值的層面。借助大數(shù)據(jù)力量，在龐大的信息內(nèi)篩選出最有效的資源，找到關(guān)鍵部分，幫助內(nèi)部控制工作的實(shí)施。并且，應(yīng)該盡可能展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)評估和參考的價(jià)值，打下良好的基礎(chǔ)，做好預(yù)防工作，讓單位的風(fēng)險(xiǎn)降低、價(jià)值提升。

2.內(nèi)部審計(jì)方法的新方向

審計(jì)方法指的是相關(guān)工作者采取的不同措施來實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的目的。采取最好的審計(jì)方法能夠盡可能避免不必要的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠節(jié)約開支。過去的審計(jì)方法大致可以概括成紙質(zhì)數(shù)據(jù)審計(jì)模式、財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)模式、研究系統(tǒng)審計(jì)模式這幾種。雖然過去的審計(jì)模式也在不斷地改進(jìn)，但對于目前的大數(shù)據(jù)狀況還是處于落后和被動(dòng)的姿態(tài)。

過去大部分都采取抽選模式，被抽出的數(shù)據(jù)不一定能夠全面且精準(zhǔn)地代表整體情況，所以對于最終的審計(jì)成果也會造成不小的影響。在審計(jì)方法中采取全面模式，再加上大數(shù)據(jù)手段就可以形成全面抽選的手段，來促進(jìn)審計(jì)工作者獲得完整且精準(zhǔn)的結(jié)果，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的價(jià)值。并且，研究不同的數(shù)據(jù)可以幫助工作者更透徹地掌握單位的漏洞，從而完善審計(jì)手段，提高質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)影響下的內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)時(shí)代社會環(huán)境快速變化，我國審計(jì)制度尚未及時(shí)調(diào)整。制度法規(guī)的健全是引領(lǐng)審計(jì)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的保障。我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展起步晚，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚未形成完整體系，缺乏關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)容補(bǔ)充。制度法律方面的緩慢進(jìn)程，讓單位陷入即便掌握了技術(shù)卻難以應(yīng)用的尷尬境地。法律法規(guī)的缺失，大大降低了審計(jì)效率，難以支撐大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合模式的發(fā)展。

（二）相關(guān)平臺尚需完善

大數(shù)據(jù)不僅數(shù)據(jù)量龐大，而且在不斷更新和擴(kuò)張，覆蓋面也極廣，因此給審計(jì)工作者的工作造成了很多難題。目前還沒有一個(gè)系統(tǒng)性的平臺工具，導(dǎo)致資料沒有辦法得到系統(tǒng)性的規(guī)整，降低了作用。不但缺乏系統(tǒng)平臺工具，同時(shí)還有儲存量不足、處理器不夠快等硬件問題都給大數(shù)據(jù)發(fā)展造成阻礙。并且，目前設(shè)置單位審計(jì)平臺還有不少的限制，包括法律、人力等方面。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作者素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)工作者因?yàn)樗砷L的特點(diǎn)所以沒有像外部審計(jì)工作者那么數(shù)量充足，因此在工作技術(shù)方面也沒有全面達(dá)標(biāo)。審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)模式對于工作者來說意味著要持續(xù)學(xué)習(xí)新的信息手段。進(jìn)行數(shù)據(jù)研究工作時(shí)，數(shù)據(jù)資料繁多，不光要掌握普通的數(shù)據(jù)手段還要掌握非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)模式。因此工作者必須熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行收集信息并處理的工作。目前內(nèi)部審計(jì)工作者基本都把重點(diǎn)放在了吸收更全面的書面知識上，對于大數(shù)據(jù)意識和實(shí)際操作的培養(yǎng)和訓(xùn)練還處于落后的狀況。

（四）信息安全危害內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大量的數(shù)據(jù)也會給數(shù)據(jù)安全性造成壓力。過去的信息資料基本都是紙質(zhì)資料，數(shù)據(jù)基本不會被輕易篡改，安全上來說是比較放心的。然而目前的大數(shù)據(jù)狀況導(dǎo)致信息資料都通過網(wǎng)絡(luò)作為載體，信息龐大雜亂，很可能會發(fā)生被竊取篡改的事件。再加上目前的數(shù)據(jù)系統(tǒng)還有不少的缺陷，目前的技術(shù)手段無法應(yīng)對龐大數(shù)據(jù)的儲存和處理要求，這些都會給內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)帶來負(fù)面影響。數(shù)據(jù)量大且難以安全有效地歸納、整理、保護(hù)起來，不但對審計(jì)工作的效率無益，更嚴(yán)重的是造成了信息安全方面的壓力。

四、大數(shù)據(jù)影響下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的想法和意見

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的未來還需要解決大量的缺陷。搞清楚缺陷的重點(diǎn)和根本，對癥下藥才能從源頭上推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的進(jìn)步。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域起步晚，尚未形成成熟的理論體系，大數(shù)據(jù)帶來的爆炸式增長的數(shù)據(jù)信息處于無序狀態(tài)，缺乏數(shù)據(jù)安全法規(guī)的保護(hù)使得數(shù)據(jù)難以充分利用，加大數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。缺乏制度約束會導(dǎo)致人員實(shí)施工作不規(guī)范，造成審計(jì)效率低下和審計(jì)成本過高。

我國已有審計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的規(guī)定甚為缺乏，審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合必須框定在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)的同時(shí)具備技術(shù)可行性，這要求出臺完善的法律法規(guī)。法律法規(guī)的完善應(yīng)體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)運(yùn)用兩個(gè)方面。通過完善法規(guī)，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的存儲、采集與調(diào)用，加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格把控?cái)?shù)據(jù)流向以保證數(shù)據(jù)安全。在進(jìn)行大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻注意審計(jì)質(zhì)量。建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系，制定適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況發(fā)展的新標(biāo)準(zhǔn)，致力于提高大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合上升至國家戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的相輔相成離不開政策的支持。大數(shù)據(jù)審計(jì)是革新的產(chǎn)物，必須要國家層面的支持和鼓勵(lì)，從政策出發(fā)，將兩者的共同發(fā)展規(guī)范化。打造優(yōu)秀的發(fā)展氣氛和基礎(chǔ)，讓全體單位都準(zhǔn)確認(rèn)識到此項(xiàng)工作的必要性，跟上發(fā)展的節(jié)奏，全面推動(dòng)系統(tǒng)性數(shù)據(jù)平臺的發(fā)展。借助國家策略的力量，推動(dòng)大數(shù)據(jù)革新和相關(guān)硬件軟件的配套升級，同時(shí)完善并發(fā)布針對性的法律條文，全方面發(fā)展。只有國家的重視和號召才能夠在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)揮出最大力量，讓各個(gè)單位進(jìn)行響應(yīng)和采取措施，讓大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)在全國范圍內(nèi)得到最高效的進(jìn)步。

（三）搭建全國統(tǒng)一線上數(shù)據(jù)研究平臺

大數(shù)據(jù)模式可以輕松地幫助我們得到足夠全面的數(shù)據(jù)資料，但之后要對數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理和研究就顯得難度不小了。數(shù)據(jù)的意義不是為了搜集越多越好，而是為了加以利用和研究，因此打造系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)處理研究平臺，就是幫助數(shù)據(jù)發(fā)揮最大價(jià)值，幫助內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升的關(guān)鍵一步。打造全國統(tǒng)一的云數(shù)據(jù)平臺，不但可以規(guī)范化管理各單位的數(shù)據(jù)，讓工作者可以獲取、挑選和研究所需的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)也能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理，減少危險(xiǎn)。打造數(shù)據(jù)分析模塊，就能夠持續(xù)監(jiān)測審計(jì)關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)，假如在工作中面臨疑問，需要進(jìn)一步的詳細(xì)數(shù)據(jù)或者源頭資料，都可以輕松、高效獲取。并且，歸納統(tǒng)一所有單位的資料，把零碎的信息系統(tǒng)化管理，也可以讓信息更加齊全且規(guī)整，不管是尋找細(xì)節(jié)資料還是進(jìn)行數(shù)據(jù)比對都會變得更加容易。同時(shí)還應(yīng)該設(shè)立財(cái)務(wù)危險(xiǎn)警報(bào)，嚴(yán)格管理數(shù)據(jù)安全情況，做好監(jiān)管保護(hù)工作，保障平臺內(nèi)信息不被竊取篡改。

（四）鼓勵(lì)相關(guān)人才的進(jìn)步提升

提高工作者的素質(zhì)對于大數(shù)據(jù)狀況下的工作要求是重點(diǎn)工作，要想應(yīng)對現(xiàn)在的審計(jì)難度，就必須要打造出足夠優(yōu)秀的專業(yè)審計(jì)人員。大數(shù)據(jù)狀況和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合讓審計(jì)工作者面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。過去的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)工作者往往把重點(diǎn)放在熟練記牢各項(xiàng)書面資料上，對于實(shí)際操作中涉及的信息工具應(yīng)用并不擅長。目前的狀況下，審計(jì)工作者必須要熟練應(yīng)用相關(guān)的信息技術(shù)手段來配合審計(jì)工作的需求。所以，比較恰當(dāng)?shù)姆绞绞菑膬?nèi)部審計(jì)和信息技術(shù)兩撥團(tuán)隊(duì)中擇優(yōu)，進(jìn)行互補(bǔ)性培養(yǎng)，發(fā)展對這兩個(gè)領(lǐng)域都能夠熟練掌握的精英工作者。同時(shí)不能一勞永逸，要經(jīng)常進(jìn)行補(bǔ)充培訓(xùn)，讓大家緊跟發(fā)展趨勢，實(shí)時(shí)掌握最新的技術(shù)和知識。同時(shí)還可以制定恰當(dāng)?shù)目己藯l例，讓大家更有學(xué)習(xí)的積極性，不斷突破和提升自己。

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[3]張慶龍.中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問題思考[J].會計(jì)之友，2014（03）

作者簡介：

童靚瑛（1981- ?），女，浙江省臺州人，畢業(yè)于浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院，會計(jì)專業(yè)。