摘 ? ? ? ? ? 要：商業(yè)銀行是我國(guó)的金融市場(chǎng)的重要組成部分，其獨(dú)有的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)框架提高了經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的監(jiān)察，進(jìn)一步提高銀行內(nèi)部審計(jì)效率。為確保商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，商業(yè)銀行內(nèi)部必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，利用運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，尋求內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的有效方式?；诖?，本文論述了商業(yè)銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性，然后重點(diǎn)探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用及優(yōu)化措施，以期可以不斷完善其內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)模式

商業(yè)銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展與演變，已然成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)無(wú)法分離，其內(nèi)部管理制度的不斷優(yōu)化，為采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，更好地融入國(guó)際化金融市場(chǎng)之中。

一、商業(yè)銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

作為一種新的審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)過(guò)程中更加重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的因素，革新了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在其中增加了全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)模式中存在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能夠更好地把握并評(píng)估被審計(jì)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式既是技術(shù)領(lǐng)域的進(jìn)步，也是審計(jì)理論的發(fā)展成果。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，商業(yè)銀行面臨著更加緊張與復(fù)雜的外部環(huán)境，銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，且經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，但是普遍存在內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況，此時(shí)想更好地生存與發(fā)展，商業(yè)銀行就需要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，這已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行最需要解決的緊迫任務(wù)，是商業(yè)銀行發(fā)展需要重點(diǎn)探究的問(wèn)題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是商業(yè)銀行生存發(fā)展的重要前提，只有適應(yīng)實(shí)踐發(fā)展的新要求，才能有效地提高銀行的市場(chǎng)占有率。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)之中風(fēng)險(xiǎn)較高，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，需要參考風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)觀點(diǎn)，使之可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，能夠充分使用審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)工作。進(jìn)而提高審計(jì)效率，有效識(shí)別商業(yè)銀行出現(xiàn)或者潛在的惡意風(fēng)險(xiǎn)，有助于維護(hù)國(guó)家金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

世界經(jīng)濟(jì)全球化與我國(guó)金融體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，使商業(yè)銀行所處的內(nèi)外部生存環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，以往常用的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足商業(yè)銀行發(fā)展實(shí)際需要，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得到應(yīng)用與推廣。

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

商業(yè)銀行在全球化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，銀行在制定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要以既定的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，通過(guò)增加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素，完善銀行的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略建設(shè)，以方便商業(yè)銀行更好地面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)造成的損失。為了盡可能地減少商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)銀行動(dòng)態(tài)管理的安全性與科學(xué)性。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是動(dòng)態(tài)的，根據(jù)銀行的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化而變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要解除傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式的約束，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是預(yù)先判斷風(fēng)險(xiǎn)，分析國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)環(huán)境的情況，正確地把握銀行的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膶徲?jì)模式與其他傳統(tǒng)審計(jì)模式的特點(diǎn)不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)在于提高對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作分析銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的重心落在風(fēng)險(xiǎn)部分，并非單一地對(duì)銀行的內(nèi)部控制展開(kāi)審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最重要的工作環(huán)節(jié)是解讀銀行經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生殘留風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，同時(shí)也應(yīng)該注意其他的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

（三）展開(kāi)實(shí)質(zhì)性程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的實(shí)質(zhì)性程序指的是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估地前提下，運(yùn)用觀察與復(fù)合等方式，詳細(xì)檢查商業(yè)銀行內(nèi)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)等狀況，來(lái)奠定銀行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)該程序主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)組成，分為實(shí)質(zhì)性分析與細(xì)節(jié)測(cè)試。實(shí)質(zhì)性分析是對(duì)銀行各種材料數(shù)據(jù)分析并詳細(xì)審查的程序，分析出其中的異常部分，以明確隨后細(xì)節(jié)測(cè)試的主要測(cè)試對(duì)象。細(xì)節(jié)測(cè)試是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序，這是取得審計(jì)資料證據(jù)的重要手段。

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)事先評(píng)估業(yè)務(wù)流程中的重要部分，根據(jù)事先的準(zhǔn)備，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的環(huán)境進(jìn)行控制測(cè)試并理解，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中的有效性。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，特別是要對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)告展開(kāi)審查，根據(jù)結(jié)果來(lái)確認(rèn)審計(jì)工作展開(kāi)前確定的剩余風(fēng)險(xiǎn)的正確性。結(jié)束實(shí)質(zhì)性程序之后，需要按照測(cè)試檢查結(jié)果來(lái)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

（四）內(nèi)部控制測(cè)試

在完成實(shí)質(zhì)性程序之后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式隨后就要展開(kāi)內(nèi)部控制測(cè)試。進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的目的是確定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的持續(xù)展開(kāi)，確保銀行內(nèi)資產(chǎn)的安全性，完成銀行財(cái)務(wù)信息完整真實(shí)的目標(biāo)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵是測(cè)試銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要檢驗(yàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合規(guī)性，然后得出測(cè)試結(jié)果，并以此為根據(jù)來(lái)對(duì)審計(jì)薄弱部分和其他風(fēng)險(xiǎn)較高的部分進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求并不是徹底放棄傳統(tǒng)的審計(jì)模式，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制十分關(guān)鍵，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來(lái)對(duì)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，但這只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的一部分，內(nèi)部控制測(cè)試是作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的補(bǔ)充。

（五）出具審計(jì)報(bào)告

在完成上述審計(jì)程序之后，商業(yè)銀行需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果來(lái)出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式出具的報(bào)告，應(yīng)該按照以往的審計(jì)結(jié)果和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所形成的意見(jiàn)來(lái)出具，審計(jì)報(bào)告需要體現(xiàn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)情況，也要有風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的部分，對(duì)銀行沒(méi)有進(jìn)行管理控制的部分也要進(jìn)行說(shuō)明。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

想要提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的效率，就需要提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部分和相關(guān)人員的獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)人員需要獨(dú)立于銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之外，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)與管理部門(mén)分開(kāi)，應(yīng)盡量地滿足審計(jì)人員和業(yè)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性要求。商業(yè)銀行應(yīng)該建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的獨(dú)立性，還需要按時(shí)展開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)的股和工作，來(lái)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（二）加快信息技術(shù)的建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的順利展開(kāi)需要依靠現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)代科技信息技術(shù)具有迅速、準(zhǔn)確與可靠的特點(diǎn)，加快商業(yè)銀行內(nèi)信息技術(shù)的建設(shè)能夠推動(dòng)銀行內(nèi)部的審計(jì)信息交流的發(fā)展，同時(shí)也能擴(kuò)大銀行內(nèi)部監(jiān)督的功能。加快商業(yè)銀行內(nèi)信息交流機(jī)制的構(gòu)建，應(yīng)該考慮到內(nèi)部審計(jì)的信息反饋功能，針對(duì)銀行內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向管理層和主管部門(mén)提出內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，形成有效的建議，提高內(nèi)部審計(jì)效率，降低商業(yè)銀行出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。商業(yè)銀行需要形成完善的信息溝通模式，將各個(gè)部門(mén)的重要信息及時(shí)上報(bào)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的要求。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)組織體系

科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是的建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)組織的支撐，健全的內(nèi)部審計(jì)組織是提高審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，銀行需要建立健全合適的內(nèi)部審計(jì)組織體系需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，銀行在協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，需要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的管理方式，所以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立是十分必要的。商業(yè)銀行還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行常態(tài)化的培訓(xùn)，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，形成將商業(yè)銀行治理和風(fēng)險(xiǎn)流程監(jiān)督相結(jié)合的管理模式。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該建立合理的績(jī)效考核，這也是非常有必要的。通過(guò)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的任命和激勵(lì)機(jī)制，可以保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性、綜合素質(zhì)質(zhì)量都可以得到有效提升，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（四）加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，商業(yè)銀行應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。商業(yè)銀行在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略時(shí)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段來(lái)進(jìn)行對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的目的。同時(shí)，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)，提高銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增添對(duì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的功能部門(mén)，全面建立相對(duì)獨(dú)立的銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（五）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作完結(jié)并不意味著最終的結(jié)束。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該繼續(xù)對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的結(jié)果與意見(jiàn)展開(kāi)后續(xù)的追蹤，以保證審計(jì)工作能夠真正起到促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展的功效。在后續(xù)審計(jì)中，商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)需要監(jiān)督并確認(rèn)銀行對(duì)報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與應(yīng)對(duì)措施是否合理有效，以及選取的糾正方案和沒(méi)有進(jìn)行糾正的原因，這些后續(xù)措施都需要有詳細(xì)的跟蹤記錄，以加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜，且充斥著眾多風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)日益增加的不同風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行完善以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹髡归_(kāi)內(nèi)部審計(jì)是十分必要的。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該基于內(nèi)外部環(huán)境及未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，積極完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)檫@種類型的審計(jì)工作更加側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能夠在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：

姚少君（1968.8- ?），女，廣東潮州人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：金融風(fēng)險(xiǎn)研究。