張雪芬

摘 要：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，制造企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系國(guó)家發(fā)展。加強(qiáng)全面預(yù)算管理是制造公司財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵構(gòu)成部分，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基本行動(dòng)方案，可否加強(qiáng)全面預(yù)算控制，對(duì)制造公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有較大意義。但是，制造公司在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)還有許多問(wèn)題，由此文章介紹了制造公司組織全面預(yù)算管理的作用，以及詳細(xì)指出了制造公司預(yù)算管理中常見(jiàn)的問(wèn)題，并制定出科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，以期能夠給相關(guān)工作人員帶來(lái)一些借鑒依據(jù)。

關(guān)鍵詞：制造公司? 全面預(yù)算管理? 作用? 問(wèn)題策略

全面預(yù)算管理是公司以戰(zhàn)略目標(biāo)為主導(dǎo)，通過(guò)全面預(yù)測(cè)與籌劃今后一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果，其可以科學(xué)規(guī)范分配公司各種資源，且對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)加以監(jiān)督與分析，并評(píng)估與反饋執(zhí)行結(jié)果，引導(dǎo)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的改善與調(diào)整，從而加快公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理項(xiàng)目。隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，制造公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，公司管理質(zhì)量明顯提高，全面預(yù)算管理活動(dòng)也上升到了新的高度。

一、制造公司全面預(yù)算管理的關(guān)鍵性及緊迫性

全面預(yù)算控制要按照公司當(dāng)下的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)情況，根據(jù)公司運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)今后運(yùn)營(yíng)規(guī)劃制定的具體定量化制度。聚集了計(jì)劃、協(xié)調(diào)、管理、考評(píng)激勵(lì)、分析等一些列功能，屬于系統(tǒng)化的現(xiàn)代公司管理手段。全面預(yù)算控制把公司戰(zhàn)略目標(biāo)及公司運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目相聯(lián)系，科學(xué)調(diào)配公司的各種資源，最后實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。

（一）有助于及早實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)

制造公司全面預(yù)算管理要以戰(zhàn)略規(guī)劃及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為主導(dǎo)，將有限的資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)分配，持續(xù)提高公司管理質(zhì)量，有計(jì)劃、有步驟的促進(jìn)各種預(yù)算編制，把預(yù)算管理和業(yè)務(wù)發(fā)展相融合，基于全面預(yù)算找到問(wèn)題、研究問(wèn)題、處理問(wèn)題，做好戰(zhàn)略路線中的所有細(xì)節(jié)，使得戰(zhàn)略目標(biāo)迅速穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于公司績(jī)效考評(píng)以提高員工熱情

實(shí)行全面預(yù)算控制，讓預(yù)算細(xì)分到各部門和個(gè)人，基于實(shí)際操作中的預(yù)算核實(shí)具體差異及時(shí)進(jìn)行反饋，發(fā)現(xiàn)誤差快速做出反應(yīng)，根據(jù)個(gè)人績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，使績(jī)效福利和尊重與認(rèn)同調(diào)動(dòng)員工工作熱情。

（三）有助于減少公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，全面預(yù)算管理涉及了繁瑣的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，提早預(yù)測(cè)公司內(nèi)外部環(huán)境改變，提出策略措施，有效防止因盲目經(jīng)營(yíng)給企業(yè)造成的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免今后企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不穩(wěn)定性。

二、制造公司預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

（1）預(yù)算編制緩慢。來(lái)年的預(yù)算通常在上年度四季度進(jìn)行準(zhǔn)備，預(yù)算會(huì)在來(lái)年初審批下達(dá)，并及時(shí)執(zhí)行，但在具體操作中，許多公司在年初才進(jìn)行預(yù)算編制，而預(yù)算編制要求許多信息采集、編制過(guò)程必須反饋和匯總，所要周期長(zhǎng)，很難在短時(shí)間內(nèi)下達(dá)和執(zhí)行，進(jìn)而影響整年預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

（2）預(yù)算編制內(nèi)容淺顯。預(yù)算編制屬于全面預(yù)算控制的前提條件，但是在實(shí)際操作中，許多制造公司由財(cái)務(wù)工作者編制預(yù)算，初始信息源自生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的事后財(cái)務(wù)信息，缺少對(duì)行業(yè)今后的前瞻性，很難保證業(yè)財(cái)結(jié)合。運(yùn)營(yíng)預(yù)算、專業(yè)決策預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算不能有效統(tǒng)一，甚至產(chǎn)生脫節(jié)，公司資源很難合理分配。

（3）預(yù)算編制辦法選取不當(dāng)。有些制造公司受經(jīng)費(fèi)、人員不夠等因素制約，人工編制預(yù)算，如公司產(chǎn)品較多且生產(chǎn)過(guò)程繁瑣，則預(yù)算編制任務(wù)較重，且財(cái)務(wù)中心預(yù)算編制者還需兼顧財(cái)務(wù)核算任務(wù)，缺少充足時(shí)間負(fù)責(zé)預(yù)算編制，為削減時(shí)間，許多財(cái)務(wù)工作者采取增量預(yù)算法展開(kāi)成本預(yù)算制定，這表示預(yù)算信息有較大的局限性，很難滿足預(yù)算年度的產(chǎn)業(yè)環(huán)境改變要求，缺少公正性，存在導(dǎo)致預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)問(wèn)題。

（二）預(yù)算執(zhí)行不全面

（1）預(yù)算分工模糊。有些制造公式未劃分預(yù)算指標(biāo)，未確定職責(zé)分工及執(zhí)行考核責(zé)任，更未實(shí)行過(guò)程監(jiān)控、差異研究與反饋，造成預(yù)算不能按預(yù)算落實(shí)。

（2）預(yù)算管理原則執(zhí)行不到位。有些制造公司在預(yù)算管理期間，未按照公司行業(yè)特征、運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和所處發(fā)展期間掌握核心并進(jìn)行嚴(yán)格控制，如影響損益的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)收益、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、利潤(rùn)金額等;影響財(cái)務(wù)工作的核心指標(biāo)：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、資金流量等，未對(duì)核心指標(biāo)進(jìn)行控制分析，立即找到問(wèn)題，并采取管理措施，造成預(yù)算很難管控時(shí)間，提質(zhì)增效非常困難;隨意賒銷和存貨壓倉(cāng)，經(jīng)費(fèi)占用大，造成資金流不能順利運(yùn)行。

（3）預(yù)算調(diào)整不科學(xué)。預(yù)算通過(guò)批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行，通常不進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)生內(nèi)外部環(huán)境和運(yùn)營(yíng)策略出現(xiàn)重大改變，造成預(yù)算編制不合理或造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)明顯誤差等特殊狀況除外。但是，有些制造公司對(duì)預(yù)算控制粗放、預(yù)算任意調(diào)整，且未嚴(yán)格控制，導(dǎo)致資源極大浪費(fèi)，干擾年度損益。

（三）預(yù)算績(jī)效控制有問(wèn)題

（1）預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量不重視。預(yù)算質(zhì)量考評(píng)未與預(yù)算編制落實(shí)等環(huán)節(jié)相融合，且預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量未得到公司重視，就算預(yù)算管理體系詳細(xì)規(guī)定了預(yù)算考核，但是未貫徹執(zhí)行。

（2）預(yù)算執(zhí)行反饋緩慢。預(yù)算執(zhí)行未得到及時(shí)反饋，而是事后年終反饋預(yù)算執(zhí)行成果，相關(guān)業(yè)務(wù)組織不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行期間出現(xiàn)的問(wèn)題采取完善措施，由此調(diào)整與糾偏預(yù)算誤差。

（3）考評(píng)者很難勝任。因?yàn)轭A(yù)算績(jī)效管理業(yè)務(wù)包含公司全業(yè)務(wù)范疇，覆蓋面大，對(duì)考評(píng)者的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)水平要求很高，僅憑財(cái)務(wù)工作者很難勝任，考評(píng)活動(dòng)開(kāi)展困難。

三、制造公司全面預(yù)算控制策略

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制控制

（1）編制步驟。以公司內(nèi)外部環(huán)境為主導(dǎo)，嚴(yán)格根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置預(yù)算年度目標(biāo)，其基本順序是：①加大市場(chǎng)研判力度，按照行業(yè)市場(chǎng)要求，設(shè)置主業(yè)業(yè)務(wù)量。②基于生產(chǎn)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算，科學(xué)分配公司資源，降低資金占用，提升資產(chǎn)利用效率。③按照以上銷售預(yù)算、制造預(yù)算以及購(gòu)置預(yù)算等運(yùn)營(yíng)預(yù)算，分別制定獨(dú)立的決策預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算系統(tǒng)的規(guī)范編制，提升業(yè)務(wù)效率的基礎(chǔ)上，保證預(yù)算結(jié)果的真實(shí)性。

（2）選取恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制辦法。按照制造公司經(jīng)營(yíng)狀況以及多種預(yù)算編制辦法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用條件，挑選恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制辦法，提升預(yù)算結(jié)果的客觀性、可行性。比如，經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化明顯，且管理層需從長(zhǎng)期角度做出決策的企業(yè)要選取滾動(dòng)預(yù)算法。公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)流程再造，部門責(zé)任分工和員工分配出現(xiàn)明顯變化，預(yù)算成本項(xiàng)目和金額與歷史年度沒(méi)有可比性的公司要選取零基預(yù)算法等。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

（1）細(xì)分預(yù)算指標(biāo)確定考核標(biāo)準(zhǔn)。注重預(yù)算細(xì)分，全面預(yù)算審批合格后，各預(yù)算執(zhí)行單位要提高責(zé)任思想，重新梳理和細(xì)分預(yù)算指標(biāo)，確定責(zé)任人以及考核標(biāo)準(zhǔn)，形成全方面、全行業(yè)、全過(guò)程的預(yù)算管理體制，以便貫徹執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)。

（2）執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算管理原則。嚴(yán)格管理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，把年度預(yù)算分成月度、季度預(yù)算，定期管理，按照公司本身行業(yè)、運(yùn)營(yíng)對(duì)策和所在發(fā)展期間等具體狀況，抓住重點(diǎn)，對(duì)核心預(yù)算指標(biāo)定時(shí)或?qū)崟r(shí)追蹤，并預(yù)計(jì)其發(fā)展方向，加強(qiáng)事前管理;依靠信息化技術(shù)，制定預(yù)算執(zhí)行追蹤反饋，完善預(yù)算分析報(bào)表機(jī)制。促進(jìn)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相統(tǒng)一，得到業(yè)財(cái)結(jié)合管理。及時(shí)追蹤與糾正預(yù)算執(zhí)行誤差，將超支情況抑制在萌芽狀態(tài)，減少產(chǎn)品成本開(kāi)支，提升公司盈利水平，保證年度預(yù)算目標(biāo)完成，避免生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的可控風(fēng)險(xiǎn)，為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（3）注重預(yù)算調(diào)整，避免資源浪費(fèi)。按照全面性與謹(jǐn)慎性宗旨，預(yù)算調(diào)整要滿足公司發(fā)展目標(biāo)，、年度運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)際情況，調(diào)整計(jì)劃要客觀、科學(xué)、可行;公司全面預(yù)算控制體系要編制預(yù)算調(diào)整流程，確定預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)、核實(shí)分析與審批過(guò)程;保證成本費(fèi)用得到事前科學(xué)預(yù)算，無(wú)預(yù)算不支出，避免不必要成本浪費(fèi)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效控制管理

（1）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行成效的績(jī)效考評(píng)。形成花錢必問(wèn)效、無(wú)效必追責(zé)的預(yù)算績(jī)效控制觀念。第一，增強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。作為一把手項(xiàng)目全面預(yù)算控制，全員參加，保證人人手上有指標(biāo)。第二，預(yù)算考核時(shí)要確保考核過(guò)程與結(jié)果的平等、公正、公開(kāi)，使公司所有員工都可以體驗(yàn)到自身在預(yù)算管理方面的作用，提升節(jié)支增效的熱情。第三，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。定時(shí)或不定時(shí)的監(jiān)督檢查預(yù)算部門的預(yù)算執(zhí)行成效。

（2）合理使用績(jī)效考評(píng)結(jié)果。預(yù)算執(zhí)行成效的考評(píng)結(jié)果運(yùn)用屬于預(yù)算績(jī)效控制的關(guān)鍵依據(jù)，是組織后續(xù)整改活動(dòng)的立足點(diǎn)，制造公司需要根據(jù)預(yù)算考核各項(xiàng)規(guī)定，建立考核管理措施、確定預(yù)算執(zhí)行成果、編制預(yù)算執(zhí)行狀況分析報(bào)表和組織考評(píng)，制定考核報(bào)告、公布考評(píng)結(jié)果。制造公司要高度注重預(yù)算執(zhí)行狀況，分析報(bào)表上的預(yù)算差別原因，辨別出來(lái)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出有目的性的改進(jìn)建議和措施，突出績(jī)效考評(píng)的主導(dǎo)功能。

（3）促進(jìn)預(yù)算績(jī)效控制基礎(chǔ)建設(shè)。①加強(qiáng)人才團(tuán)隊(duì)組建，預(yù)算績(jī)效控制覆蓋面大，勞動(dòng)量大，專業(yè)水平要求高，需加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，要交給專業(yè)部門和專職員工負(fù)責(zé)，公司需要注重人才團(tuán)隊(duì)組建，以提升全面預(yù)算管理活動(dòng)組織效果。②科學(xué)使用信息平臺(tái)，讓預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和預(yù)警監(jiān)管、考評(píng)充分對(duì)接，提升績(jī)效控制的標(biāo)準(zhǔn)性及系統(tǒng)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，制造公司實(shí)行全面預(yù)算管理是邁向現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的內(nèi)在趨勢(shì)，還是提升公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵舉措。如今，很多制造公司正處在全面預(yù)算系統(tǒng)踐行期間，無(wú)法避免的會(huì)有全面預(yù)算機(jī)制不健全、預(yù)算精度不高、執(zhí)行力度薄弱等困境與難題，制造公司必須深入探究全面預(yù)算管理的意義，注重全面預(yù)算任務(wù)的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而為制造公司可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)良好保障。