范中超

摘 要：近年來(lái)，受社會(huì)快速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨完善的影響，行政事業(yè)單位原有的管理機(jī)制出現(xiàn)與時(shí)代相脫節(jié)的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支付是我國(guó)財(cái)政管理機(jī)制的主要組成部分，能規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)政支出行為，取得令人滿意的財(cái)政支出監(jiān)管效果，而搭建健全的國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制體系，是財(cái)政管理不可缺少的工作環(huán)節(jié)。本文以國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，分析其現(xiàn)存問(wèn)題，進(jìn)一步提出具體的解決措施，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)? 集中支付? 內(nèi)部控制

國(guó)庫(kù)集中支付指政府機(jī)關(guān)將所有財(cái)政資金歸入國(guó)庫(kù)同一賬戶，向結(jié)算單位下達(dá)指令提出具體申請(qǐng)后再交由國(guó)庫(kù)集中支付中心，向勞務(wù)人員、商家及欠款單位支付資金的工作過(guò)程。國(guó)庫(kù)集中支付是國(guó)家財(cái)政管理機(jī)制的主要組成部分，具有管理地方政府及機(jī)關(guān)資金支出的職能。自2001年我國(guó)正式實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度改革以來(lái)，歷經(jīng)十余年革新優(yōu)化，逐漸演變發(fā)展為相對(duì)成熟的機(jī)制，占據(jù)著財(cái)政資金管理極其重要的地位及作用。即便我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)制改革步入全新階段，但是其內(nèi)部控制仍存在制度不全及意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題亟待解決。鑒于此，本文針對(duì)“新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制”進(jìn)行分析研究具有重要的價(jià)值意義。

一、國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制工作相關(guān)問(wèn)題分析

（一）意識(shí)認(rèn)知缺乏

現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位推行國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)制的時(shí)間相對(duì)漫長(zhǎng)，逐漸暴露出同一問(wèn)題，也就是管理人員及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)及基本概念不存在正確認(rèn)知，甚至部分行政事業(yè)單位尚未組織崗位培訓(xùn)及理論學(xué)習(xí)，無(wú)法從根源上認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)制的重要性，僅僅依靠原有的工作經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展管理工作，難以充分發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用。同時(shí)，除意識(shí)層面重視程度不足外，內(nèi)部控制實(shí)施期間極易出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象，造成內(nèi)部控制管理工作流于表面，無(wú)法落實(shí)具體操作。

（二）內(nèi)控機(jī)制不全

從國(guó)庫(kù)集中支付管理角度來(lái)看，內(nèi)部控制管理機(jī)制相對(duì)缺乏是影響最為深遠(yuǎn)的問(wèn)題之一。無(wú)論任何單位任何業(yè)務(wù)任何工作均無(wú)法脫離制定科學(xué)合理管理機(jī)制的支持，換而言之“以制度管人”是保證所有管理措施落于實(shí)處的前提基礎(chǔ)，而部分行政事業(yè)單位具體工作期間尚未建立健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制。一旦內(nèi)部控制管理機(jī)制無(wú)法充分發(fā)揮其約束指導(dǎo)作用則可能影響財(cái)政支出，造成其管理不規(guī)范的問(wèn)題，甚至對(duì)財(cái)政資金及信息數(shù)據(jù)的安全性產(chǎn)生極其不利的影響。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)

通常情況下，我國(guó)行政事業(yè)單位支付資金時(shí)，財(cái)務(wù)手續(xù)齊全即可全額報(bào)銷(xiāo)，對(duì)于具體開(kāi)支狀況的了解程度有待提升，例如：是否存在無(wú)預(yù)算開(kāi)支或超預(yù)算開(kāi)支、開(kāi)支范圍是否符合預(yù)算要求及開(kāi)支總體進(jìn)度是否合理等，部分事業(yè)單位甚至不存在具體的概念。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位存在申請(qǐng)資金錄入支出時(shí)人員支出指標(biāo)不全面的問(wèn)題，極個(gè)別人員隨意占用公用經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，甚至將其列入支出范圍，產(chǎn)生非法占用其他項(xiàng)目支出資金的情況。此外，事業(yè)單位崗位編制不夠充足，造成財(cái)務(wù)人員身兼多職，無(wú)法完成最終工作任務(wù)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制的實(shí)踐措施分析

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

為了優(yōu)化行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付管理的工作流程，相關(guān)工作人員秉持具體問(wèn)題具體分析的工作原則，擴(kuò)大宣傳教育的工作力度，側(cè)重于樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)，幫助企業(yè)職工從根源上認(rèn)識(shí)到開(kāi)展國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制的必要性。同時(shí)，提倡單位負(fù)責(zé)人廣泛參與內(nèi)部控制工作，向財(cái)務(wù)部門(mén)提供更多的人力支持及物力支持，消除影響內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，側(cè)重于調(diào)動(dòng)單位職工的工作熱情及主動(dòng)性，轉(zhuǎn)變其原本錯(cuò)誤的認(rèn)知認(rèn)識(shí)，大大提高其內(nèi)部控制的工作效率，有利于形成全員重視及全員參與的工作氛圍，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的工作效率。

（二）搭建內(nèi)控體系

在實(shí)際控制的過(guò)程中，相關(guān)行政事業(yè)單位以實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展進(jìn)步目標(biāo)為前提條件，貫徹落實(shí)與時(shí)俱進(jìn)的工作原則，及時(shí)優(yōu)化革新管理體系及管理理念，根據(jù)內(nèi)部控制適應(yīng)性、制衡性、重要性及全面性，搭建出相應(yīng)的內(nèi)部控制體系及管理機(jī)制。同時(shí)，通過(guò)組建國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制管理小組或成立相應(yīng)職能部門(mén)等方法，交由單位管理層擔(dān)任管理小組組長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理及協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，并且主動(dòng)引進(jìn)重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制及會(huì)簽機(jī)制，持續(xù)優(yōu)化審批控制的工作流程，明確各個(gè)工作崗位的管理職權(quán)及工作范圍，針對(duì)不相容的崗位則予以相互分離，例如：以出納崗位為例，肩負(fù)著管理資金的工作職責(zé)，不得管理票據(jù)及賬目。

同時(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作流程，明確要求所有財(cái)務(wù)管理人員以行業(yè)規(guī)定及管理機(jī)制為參照，做好單據(jù)審核管理工作，仔細(xì)填寫(xiě)原始憑證及記賬憑證，例如：?jiǎn)挝恢胁盥觅M(fèi)報(bào)銷(xiāo)必須附上出差審批單;以公務(wù)接待報(bào)銷(xiāo)為例，及時(shí)附上菜單、公函、招待清單、審批單及發(fā)票等憑證。此外，提出“公務(wù)接待目錄中所有內(nèi)容必須刷公務(wù)卡支付”的規(guī)定，最大程度上減少現(xiàn)金支付結(jié)算量，有助于增強(qiáng)政府機(jī)關(guān)支出的透明度，例如：以住宿費(fèi)及飛機(jī)票為例，可使用公務(wù)卡進(jìn)行支付，針對(duì)發(fā)票收款人與收款方相不一致時(shí)則提供相應(yīng)的委托函予以證明，并且重點(diǎn)控制財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，盡量將工作職責(zé)細(xì)化至個(gè)人。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督力度

為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作有序開(kāi)展，相關(guān)單位實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制期間盡量設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)時(shí)代中信息技術(shù)及數(shù)據(jù)系統(tǒng)，滿足信息共享及信息分析的要求，突顯其動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的職能及優(yōu)勢(shì)，真正意義上做到有針對(duì)性及有目的性管理關(guān)鍵性崗位，進(jìn)一步完全分離財(cái)務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)及監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，提倡監(jiān)察部門(mén)及審計(jì)部門(mén)等外部力量，進(jìn)行協(xié)同化監(jiān)督管理，持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的工作力度，方可取得令人滿意的監(jiān)管效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度大范圍推行及長(zhǎng)期應(yīng)用，給予行政事業(yè)單位全新的發(fā)展機(jī)遇及挑戰(zhàn)。同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革優(yōu)化不止能明顯提高國(guó)庫(kù)資金的使用效率，更極大程度上提升預(yù)算資金的管控力度，而如何做好其內(nèi)部控制工作，得到越來(lái)越多從業(yè)人員的關(guān)注及重視。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位秉持實(shí)事求是的工作原則，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理力度，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮其機(jī)制作用。