王妍

[提要] 隨著國(guó)家對(duì)高等教育的投入不斷增加，高校規(guī)模日益壯大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也日趨復(fù)雜，由此完善對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度顯得尤為重要。本文在對(duì)現(xiàn)有高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究基礎(chǔ)上，提出從構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和流程以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與路徑創(chuàng)新等三個(gè)方面完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);指標(biāo)評(píng)價(jià)體系;程序和流程

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年5月6日

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，它最早開始于對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，后逐步試行對(duì)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再后來發(fā)展到對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，作為一種特殊的審計(jì)類型，它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等其他的審計(jì)類型存在明顯的差異，其他的審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)物的審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，它本質(zhì)是對(duì)人的評(píng)價(jià)。近幾年，我國(guó)高校蓬勃發(fā)展，但由于監(jiān)管滯后等原因?qū)е赂咝８瘮“讣l發(fā)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也引發(fā)關(guān)注。完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)更好地行使職能，制約貪污腐化行為的發(fā)生，加強(qiáng)勤政廉潔的黨風(fēng)建設(shè)，推動(dòng)反腐倡廉工作的開展。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜，除了包括校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部外，還涉及各職能處（室）、院（系）負(fù)責(zé)人，既有負(fù)責(zé)教學(xué)、科研的，也有負(fù)責(zé)校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)部門的。根據(jù)審計(jì)對(duì)象履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，我們可以對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分，具體如圖1所示。（圖1）

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。關(guān)于對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容并沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，根據(jù)2014年最新頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中第三章第十五條關(guān)于對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定，審計(jì)內(nèi)容主要包括履行本部門（系統(tǒng)）、單位有關(guān)職責(zé)，推動(dòng)本部門、單位科學(xué)發(fā)展情況、遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制定完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況等，而結(jié)合高校自身特點(diǎn)，我們可以對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納，具體如圖2所示。（圖2）

二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的思路

（一）構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。雖說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前在高校日益受到重視，但缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就很難對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀和全面的評(píng)價(jià)，從而也會(huì)制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面的發(fā)揮作用，因此很多學(xué)者也嘗試從多角度全方位的建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。陳晶（2020）基于最新的政府會(huì)計(jì)制度改革為背景，認(rèn)為政府會(huì)計(jì)制度的改革目標(biāo)和高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)異曲同工，都是為了提高高校治理水平，因此在此基礎(chǔ)上從紀(jì)律、財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際收支的真實(shí)合法與效益、資產(chǎn)采購(gòu)與管理情況、重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決策管理狀況、內(nèi)部控制制度的制定和評(píng)價(jià)情況以及目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況等六個(gè)方面制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。石文娟（2016）在分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅等四個(gè)方面的基礎(chǔ)上提出可以從高校事業(yè)發(fā)展、重大經(jīng)濟(jì)決策管理績(jī)效、國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行、預(yù)算及財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部管理控制及領(lǐng)導(dǎo)廉政情況等六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)。吳旻昊等（2017）將績(jī)效審計(jì)的思想嵌入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目的載體中，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)以預(yù)算狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)為典型，效率性以資產(chǎn)增值保值狀況為代表，而效果性可以從教學(xué)及科研狀況評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、廉政建設(shè)狀況評(píng)價(jià)以及重大經(jīng)濟(jì)決策狀況評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面來體現(xiàn)。張新妍（2017）將平衡計(jì)分卡的基本思想引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思考中，希望能改善以往只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，從財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面構(gòu)建了22個(gè)指標(biāo)，并運(yùn)用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，從而得到量化的評(píng)價(jià)結(jié)果，希望能為領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)提供科學(xué)合理的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（二）規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和流程。一般來說，審計(jì)流程包括三個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。因高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多屬于政府審計(jì)，所以其流程基本與政府審計(jì)程序和流程趨于一致。審計(jì)準(zhǔn)備階段多是指根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)項(xiàng)目，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組到制定審計(jì)實(shí)施方案的階段。而審計(jì)實(shí)施階段則是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的具體落實(shí)。審計(jì)報(bào)告階段是指項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，在綜合分析審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定的過程，具體如圖3所示。（圖3）

但由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特殊性，所以在不同的審計(jì)階段都有特別需要注意的地方，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)人的評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況直接影響著履責(zé)報(bào)告表達(dá)的真實(shí)性，也構(gòu)成了履責(zé)報(bào)告的內(nèi)容，所以在設(shè)計(jì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目標(biāo)的分解。首先，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)分解，將高校各職能部門與此分解鏈接起來;其次，根據(jù)各領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)性質(zhì)和內(nèi)容確定各自應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;最后，分析和比較高校各領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況與審計(jì)目標(biāo)要求的相符程度，評(píng)價(jià)各領(lǐng)導(dǎo)干部在履責(zé)過程中業(yè)績(jī)和缺陷。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依然是重要一環(huán)，在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要特別注重從權(quán)利運(yùn)行舞弊機(jī)會(huì)、權(quán)利運(yùn)行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人特征等角度分析高校領(lǐng)導(dǎo)有無違規(guī)或無效率的風(fēng)險(xiǎn)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施中，我們要強(qiáng)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)管理的效率和效果，現(xiàn)場(chǎng)管理良好則各人員分工明確，相互協(xié)作，信息反饋及時(shí)，能有效地提高審計(jì)的效率和效果。在報(bào)告階段，最后的工作成果由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告來體現(xiàn)，在這份報(bào)告中呈現(xiàn)著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部最后的信息評(píng)價(jià)，也是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的最關(guān)鍵證據(jù)，因此我們?cè)趫?bào)告階段一定要充分與被審計(jì)單位溝通，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分保證審計(jì)證據(jù)的合法性和合理性，保證審計(jì)判斷的謹(jǐn)慎性，保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

（三）推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與路徑創(chuàng)新。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的變化，風(fēng)險(xiǎn)管理工作在高校內(nèi)部管理中占據(jù)著越來越重要的地位，因?yàn)樵谶M(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)各部門各人員的職責(zé)進(jìn)行深入的了解，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估和分析才好進(jìn)行后續(xù)工作的開展。而審計(jì)的模式從系統(tǒng)導(dǎo)向發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。那么，在新形勢(shì)下，如何科學(xué)合理地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑創(chuàng)新呢？可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，積極地將風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，這點(diǎn)不言而喻，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，我們可以發(fā)現(xiàn)有哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響是可以接受的，哪些風(fēng)險(xiǎn)是需要采取措施和手段進(jìn)行管理和規(guī)避的，后續(xù)審計(jì)過程中可以有針對(duì)性地實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，同時(shí)在實(shí)施階段不斷地補(bǔ)充和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第二，積極地建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，做到這點(diǎn)首先要明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和范圍，要把與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的都納進(jìn)去，不留余地、不留死角，以往高校內(nèi)很多事物和情況都不在審計(jì)工作范圍內(nèi)，后續(xù)造成的影響也很難控制，擴(kuò)大審計(jì)范圍是解決這一問題的有效途徑。其次要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任審計(jì)擴(kuò)大到任中，加大過程監(jiān)督。另外，可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，研究制定相關(guān)政策和建議，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作過程中出現(xiàn)的情況，協(xié)調(diào)解決發(fā)生的問題。第三，積極地建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生，而且還會(huì)不斷地變化，風(fēng)險(xiǎn)管理不可能一蹴而就，我們需要定期和不定期的開展風(fēng)險(xiǎn)審查，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，堵塞漏洞，盡量減少和消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的工作，但同時(shí)又很重要，在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地運(yùn)用權(quán)利和更好地完成工作方面都發(fā)揮著重要的作用。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核外，還應(yīng)具有警示的作用，所以單位應(yīng)積極推進(jìn)各部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，把評(píng)價(jià)結(jié)果切實(shí)的貫徹到領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)工作，而工作沒有做好的領(lǐng)導(dǎo)干部也應(yīng)受到批評(píng)和公示，這樣才能讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正地發(fā)揮應(yīng)有的效用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陳卓.基于反腐倡廉的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（22）.

[2]賽金英，李鵬.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題及對(duì)策研究[J].青島大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2019.32（2）.

[3]陳晶.基于政府會(huì)計(jì)制度下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界，2020（3）.

[4]吳旻昊，黃亮.高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)想——基于績(jī)效視角[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017.7（19）.

[5]張新妍.高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究——基于平衡計(jì)分卡視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（10）.

[6]朱慶仙.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2016（3）.

[7]司艷萍，朱守真.以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑創(chuàng)新[J].教育財(cái)會(huì)研究，2012.23（3）.