王俊林

摘要：為加強(qiáng)企業(yè)管理，財(cái)政部出臺(tái)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引，用于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，指導(dǎo)企業(yè)建立與實(shí)施控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求，達(dá)到提升企業(yè)效率為目的，企業(yè)按照規(guī)范和指引要求建立起內(nèi)部控制體系。但在建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息化建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督上有待進(jìn)一步完善和加以重視的必要，在“通則變，變則通”的哲學(xué)理念下，找到適合企業(yè)自身建設(shè)發(fā)展框架機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式和管理模式，才能達(dá)到提高自身管理水平和提高經(jīng)營(yíng)效益為目的。本文從內(nèi)部控制定義著手，通過(guò)對(duì)內(nèi)部治理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行論述，為企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)和提升內(nèi)部治理能力等方面提供參考。

Abstract： In order to strengthen the enterprise management， the Ministry of Finance issued the basic norms and supporting guidelines of internal control， which are used to strengthen the internal management of enterprises and guide enterprises to establish and implement the framework structure that must be established. The basic requirements such as objectives， principles and elements of internal control are specified to achieve the purpose of improving enterprise efficiency. The enterprise establishes internal control system according to the requirements of norms and guidelines. However， in the process of construction， it is necessary for enterprises to further improve and pay attention to the internal environment construction， risk control， information construction and internal supervision. Under the philosophy of

"changing from general to flexible"， it is necessary to find a suitable framework， business model and management mode suitable for the enterprise's own construction and development， so as to achieve the purpose of improving its management level and operating efficiency. Starting from the definition of internal control， this paper discusses the internal governance environment， risk control， information construction and internal supervision， so as to provide reference for enterprises to improve the construction of internal control and enhance the ability of internal governance.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)管控;信息化;內(nèi)部監(jiān)督

Key words： internal environment;risk control;informatization;internal supervision

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）22-0030-03

0? 引言

隨著社會(huì)發(fā)展，許多企業(yè)為提高運(yùn)營(yíng)效益，更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保資本保值增值，以及為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，建立了完善的治理機(jī)構(gòu)和治理體系。因此，各企業(yè)在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和治理體系過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度也在不斷加強(qiáng)，并依照我國(guó)較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和細(xì)則，建立了內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度，用來(lái)規(guī)范和提高企業(yè)治理能力。首先要了解內(nèi)部控制是什么？根據(jù)1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”，而我國(guó)相關(guān)資料對(duì)內(nèi)部控制也有如下定義：“是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。其次，要了解內(nèi)部控制目標(biāo)是什么？?jī)?nèi)部控制目標(biāo)就是通過(guò)有效組織，保證企業(yè)有序經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略提供保障。只有對(duì)內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)充分理解，才能在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中找準(zhǔn)方向，不斷提高企業(yè)治理水平。

1? 內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的不足之處

目前國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制體系，但在實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)，如何讓企業(yè)治理能力進(jìn)一步提升，更上一層樓，進(jìn)一步做到有所突破，提升治理能力，就必須在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，不斷查找內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的不足之處，加以完善和改進(jìn)。目前許多企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，主要不足之處表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.1 內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不足之處? 在內(nèi)部環(huán)境方面，一些企業(yè)存在機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善，有簡(jiǎn)單的機(jī)構(gòu)框架，也有繁雜的機(jī)構(gòu)框架，都可能導(dǎo)致崗位職責(zé)不清，在工作中有相互扯皮、相互推諉現(xiàn)象。如果在制度建設(shè)方面再不嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有形成完整的內(nèi)部管理制度體系，可能導(dǎo)致企業(yè)管理松散，獎(jiǎng)罰就無(wú)法執(zhí)行到位。隨著企業(yè)發(fā)展，各種管理體系較多，各種體系認(rèn)證檢查較繁瑣，不僅加大日常工作量，而且也會(huì)導(dǎo)致沒(méi)有特色的管理。沒(méi)有做好員工培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)過(guò)程中，不做企業(yè)文化宣傳，讓員工對(duì)企業(yè)認(rèn)同感不夠。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管控的不足之處? 在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，一些企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的缺失，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)沒(méi)有做到合理劃分，分不清主要風(fēng)險(xiǎn)和次要風(fēng)險(xiǎn)，不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響;在遇到風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和方案，不能及時(shí)有效甄別，以及在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生中遇到風(fēng)險(xiǎn)如何及時(shí)化解，把企業(yè)損失降到最低。

1.3 信息化建設(shè)不足之處? 在信息化建設(shè)方面，一些企業(yè)沒(méi)有完善信息化體系建設(shè);對(duì)于信息收集、整理和分析重視不夠;沒(méi)有及時(shí)更新信息系統(tǒng)，造成信息更新不及時(shí)。

1.4 內(nèi)部控制監(jiān)督管理不足之處? 在內(nèi)部監(jiān)督方面，一些本著從企業(yè)人力成本考慮，企業(yè)內(nèi)部存在一人多崗位或一人多職現(xiàn)象，造成崗位職責(zé)邊界不清晰;沒(méi)有對(duì)重要崗位做到定期檢查和不定期檢查，再加上審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失，內(nèi)部監(jiān)督管理職能執(zhí)行不到位，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)管的職能。

2? 完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

2.1 進(jìn)一步完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)? 企業(yè)要想做好內(nèi)部控制，就要有完善的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程中，就應(yīng)該抓住重點(diǎn)，進(jìn)行優(yōu)化和完善的過(guò)程建設(shè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，抓住內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重中之重的事宜主要有：一是要有完善的內(nèi)部組織架構(gòu)，只有完善的組織架構(gòu)才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。就像人體一樣，組織架構(gòu)是骨，全體員工是肉體，只有健康靈活的體魄，才能協(xié)調(diào)好，以及在規(guī)范的流程中采取較為適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚砥髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中遇到的難題。因此，企業(yè)應(yīng)在遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況和特色，因地制宜建立適合本企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)，并且還要隨外部和內(nèi)部環(huán)境變化要求不斷優(yōu)化組織架構(gòu)，這樣才能明確企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層和各崗位員工的職責(zé)和權(quán)限。在遵循不相容職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)上，設(shè)置好相應(yīng)職務(wù)和崗位，讓每個(gè)不同職務(wù)和崗位都清楚自己的權(quán)限和責(zé)任，形成完善管理流程，進(jìn)而提升內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)效率。二是完善企業(yè)相關(guān)管理制度建設(shè)，沒(méi)有完善的企業(yè)制度，就沒(méi)有內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)，制度是保障內(nèi)部控制執(zhí)行的必要前提，“沒(méi)有規(guī)矩，何來(lái)方圓”;習(xí)主席說(shuō)過(guò)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”，這句話(huà)也是適合企業(yè)治理，所以企業(yè)內(nèi)部控制是在遵循企業(yè)內(nèi)部管理制度的框架下，進(jìn)一步完善企業(yè)治理環(huán)境，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的檢驗(yàn)，也可以通過(guò)內(nèi)部控制檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理制度建設(shè)的缺陷，從而推動(dòng)和完善治理制度的建設(shè)。三是在內(nèi)部控制體系下嵌入企業(yè)其他體系，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在治理過(guò)程中，存在許多體系認(rèn)證，如質(zhì)量體系、環(huán)保體系、績(jī)效考核體系等眾多體系，能否將各項(xiàng)體系檢查工作融入到內(nèi)部控制體系之中，是許多企業(yè)應(yīng)該思考的問(wèn)題。在內(nèi)部控制體系中，制造業(yè)可以將質(zhì)量控制、績(jī)效考核等體系融入進(jìn)來(lái)，可以很好形成從采購(gòu)-生產(chǎn)-銷(xiāo)售相關(guān)流程建設(shè)的管控工作，在內(nèi)控體系建設(shè)加入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管控，實(shí)質(zhì)就是強(qiáng)化制造過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和績(jī)效掛鉤的管控，也有利于加強(qiáng)企業(yè)制造環(huán)節(jié)的成本管控。將績(jī)效考核體系融入到內(nèi)控體系中，把各部門(mén)和各崗位職責(zé)合理劃分，利用KPI績(jī)效等指標(biāo)考核，做到獎(jiǎng)罰明確，匯聚成完整內(nèi)部控制的考核體系。四是以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。日本經(jīng)營(yíng)之神稻盛和夫先生有一條經(jīng)營(yíng)理念是“在追求全體員工物質(zhì)和精神兩方面幸福的同時(shí)，為人類(lèi)社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展做貢獻(xiàn)”，從中可以看出他對(duì)員工精神方面的重視，時(shí)刻關(guān)注員工精神方面幸福感。要想讓員工在精神方面獲得幸福，與企業(yè)文化建設(shè)存在一定關(guān)聯(lián)性。員工是企業(yè)最重要的一員，企業(yè)所有工作最終都是讓員工來(lái)完成，因此，在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，加入內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)宣傳和引導(dǎo)，讓員工人在潛移默化中增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)清所處崗位權(quán)限和職責(zé)，提高企業(yè)濃厚的內(nèi)控氛圍，從而讓員工在精神層面上樹(shù)立起對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，才能在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，可以進(jìn)一步提高員工素質(zhì)，有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平。

2.2 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控工作? 在中國(guó)傳統(tǒng)文化里，就有許多關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)相關(guān)知識(shí)，如俗語(yǔ)說(shuō)“晴帶雨傘，飽帶干糧”，這句話(huà)就深含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范的理念。對(duì)于傳統(tǒng)文化認(rèn)識(shí)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，如何防患于未然，怎樣準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能把存在風(fēng)險(xiǎn)的影響程度加以評(píng)估，從而制定正確防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最小化。首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，是確保公司風(fēng)險(xiǎn)管控的重要一環(huán)。作為企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控的面要寬要廣，應(yīng)做到從內(nèi)到外加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)主要存在于外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)知的自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之中，外部風(fēng)險(xiǎn)主要是政治環(huán)境、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策，匯率、市場(chǎng)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等變化給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是公司決策、研發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程，產(chǎn)品質(zhì)量，銷(xiāo)售政策，財(cái)務(wù)管理，應(yīng)收賬款、存貨以及人力資源等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);不可預(yù)知的自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是地震、臺(tái)風(fēng)、泥石流等。其次，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)根據(jù)自身要求編制全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，在科學(xué)全面的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用定量分析法和定性分析法相結(jié)合方法，做好風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)造成的危害程度進(jìn)行評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)危害程度及風(fēng)險(xiǎn)影響級(jí)別進(jìn)行科學(xué)排序，從而分清重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，加以風(fēng)險(xiǎn)防控，制定有效措施，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，目的是將重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的負(fù)面影響降下來(lái)。因此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)時(shí)刻警醒可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，如同逆水行舟，不進(jìn)則退。只有提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，才能及時(shí)防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，加以防范，有利于公司長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。日常風(fēng)險(xiǎn)管理可以利用表格分析法做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，如表1。

2.3 進(jìn)一步做好信息化建設(shè)? 大家應(yīng)該還記得2008年在金融危機(jī)到來(lái)之際，德國(guó)一家銀行在雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)當(dāng)天向雷曼轉(zhuǎn)賬上億歐元?dú)v史教訓(xùn)，導(dǎo)致此次教訓(xùn)，關(guān)鍵點(diǎn)之一是交易人員沒(méi)有及時(shí)掌握外部信息，如果對(duì)雷曼兄弟銀行破產(chǎn)新聞及時(shí)了解，加以評(píng)估上報(bào)，我想也不可能損失上億歐元。從上面教訓(xùn)可以認(rèn)識(shí)到，企業(yè)信息化體系建設(shè)的完善對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是何等重要，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要一環(huán)。強(qiáng)化內(nèi)部信息建設(shè)是建立在自身發(fā)展的要求和適應(yīng)現(xiàn)代管理模式的基礎(chǔ)之上，對(duì)各部門(mén)、個(gè)人關(guān)于內(nèi)對(duì)外信息來(lái)源及渠道，進(jìn)行收集、整理和分析過(guò)程，有利于企業(yè)決策層獲得有益信息，做出正確經(jīng)營(yíng)決策判斷的重要方式。因此，在信息體系建設(shè)方面應(yīng)重視和完善以下幾點(diǎn)：一是要完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，當(dāng)今已是信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)的普及給信息的控制與整合提供了非常有利的機(jī)會(huì)。企業(yè)可以按照需求建立內(nèi)部信息和外部信息控制系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)可以利用現(xiàn)有辦公系統(tǒng)、ERP管理系統(tǒng)作為信息收集的平臺(tái)，對(duì)日常采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等數(shù)據(jù)加以分析，通過(guò)與預(yù)算數(shù)據(jù)、同期數(shù)據(jù)、上期數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)加以分析，找出差距，及時(shí)整改;對(duì)外可以利用互聯(lián)網(wǎng)做好市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)信息發(fā)布、匯率、財(cái)稅政策等信息平臺(tái)，對(duì)市場(chǎng)狀況、行業(yè)發(fā)展、匯率波動(dòng)和相關(guān)財(cái)稅政策變化，及時(shí)調(diào)整相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略。二是建立信息收集、整理和分析流程，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息收集、整理和分析流程。利用辦公系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、ERP管理系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)集成，將數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)實(shí)性和權(quán)責(zé)及時(shí)共享，在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中建立有相關(guān)流程、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和處理的管理，有效管理信息，可以為管理層提供參考。三是優(yōu)化現(xiàn)有信息系統(tǒng)的更新改造，進(jìn)一步更新與改造企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)，是在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系建設(shè)基本形成基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)不斷更新改造，是建立在企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和健全的內(nèi)部控制信息體系管理，把原有的信息系統(tǒng)提取式和嵌入式的方式加以集成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)改進(jìn)，同時(shí)加強(qiáng)信息控制體系測(cè)試和評(píng)估，爭(zhēng)取做到全方位并進(jìn)。

2.4 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作? 內(nèi)部監(jiān)督是建立在企業(yè)有完善的治理機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上，在遵守不相容職位相分離的原則下，是對(duì)內(nèi)部控制管理體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)過(guò)程，展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的方式，有利于更好推動(dòng)和完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)。在做好內(nèi)部監(jiān)督工作，主要是以下幾點(diǎn)：一是業(yè)務(wù)層面要遵循不相容職位相分離的原則，在內(nèi)部檢查方面，應(yīng)從企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)-采購(gòu)環(huán)節(jié)-生產(chǎn)環(huán)節(jié)-銷(xiāo)售環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)相應(yīng)崗位職責(zé)、部門(mén)管理是否規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、資金、存貨、應(yīng)收賬款等內(nèi)部管理是否到位，從業(yè)務(wù)層面優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理。二是在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程應(yīng)做好定期檢查和不定期檢查相結(jié)合，要履行好內(nèi)部監(jiān)督工作，就應(yīng)在日常工作中做好定期檢查和不定期檢查相結(jié)合，來(lái)檢驗(yàn)崗位的職責(zé)履行情況，檢驗(yàn)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，補(bǔ)缺查漏，進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)督管理環(huán)境。三是進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)日常工作，在崗位設(shè)置、人員安排，風(fēng)險(xiǎn)控制，優(yōu)化管理等方面，根據(jù)內(nèi)部控制要求提出相應(yīng)的管理措施，促使企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升;外部監(jiān)督是通過(guò)訪(fǎng)談、查閱資料、檢查財(cái)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等檢驗(yàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)情況，是從旁觀者角度，更加清楚發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的缺陷，提出整改要求和建議，有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督重要管理手段之一。

3? 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，完善的內(nèi)部控制體系，是一個(gè)自上而下、自下而上、內(nèi)外相結(jié)合的系統(tǒng)性公司治理體系，必須有良好內(nèi)部管理環(huán)境，嚴(yán)謹(jǐn)制度建設(shè);需從細(xì)節(jié)出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)外部信息收集、整理與分析，發(fā)現(xiàn)和查找公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，加以預(yù)防，完善風(fēng)險(xiǎn)管控措施;強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，才能堵塞經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)等漏洞，規(guī)范流程，進(jìn)一步提升企業(yè)治理能力。因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)在不斷完善的基礎(chǔ)上，只有加強(qiáng)內(nèi)部實(shí)施的各種制約，在組織、計(jì)劃、程序和方法等設(shè)計(jì)不斷自我完善，為企業(yè)達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)提供有力保障，有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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