摘要：改革開(kāi)放之后，我國(guó)證券市場(chǎng)迅猛發(fā)展，但上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象還是屢禁不止，已然成為我國(guó)證券市場(chǎng)的毒瘤。如今，在證券市場(chǎng)中財(cái)務(wù)舞弊的案例頻頻發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊事件一次又一次被披露出來(lái)，給我國(guó)證券市場(chǎng)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)影響與信譽(yù)影響。因此，識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊成為證券市場(chǎng)理論和實(shí)踐的重要議題，通過(guò)上市公司舞弊動(dòng)因的分析以及解決對(duì)策，以期能為規(guī)范證券市場(chǎng)、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;上市公司;內(nèi)部控制;外部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）07-0075-02

一、財(cái)務(wù)舞弊的方式

（一）侵占資產(chǎn)和偽造財(cái)務(wù)報(bào)告

盜用資產(chǎn)的人通常是上市公司的員工。這種欺詐行為的常見(jiàn)形式是通過(guò)篡改原始憑證上記錄的數(shù)據(jù)，以及偷盜現(xiàn)金支票進(jìn)行偽造。當(dāng)然，這種欺詐的實(shí)施者也可能是管理者，設(shè)立私人金庫(kù)是欺詐手段之一。而低級(jí)的編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)常是人為的以報(bào)送對(duì)象的要求使其有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所形成的報(bào)告，手段有虛增減費(fèi)用、存貨、利潤(rùn)、負(fù)債、資產(chǎn)等，但這樣的報(bào)告往往前后勾稽關(guān)系不符合，賬表不符以及報(bào)告不平衡等問(wèn)題。而高級(jí)的編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常是利用會(huì)計(jì)手段調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)，手段較為隱蔽難以發(fā)現(xiàn)，能達(dá)到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）組織舞弊和職務(wù)舞弊

通常屬于管理范圍的組織舞弊將嚴(yán)重?fù)p害組織的利益。職務(wù)舞弊是指內(nèi)部員工為了實(shí)現(xiàn)自身利益，利用工作機(jī)會(huì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)實(shí)施舞弊，小到偷盜公司物料，大到編制虛假財(cái)物報(bào)表，大大損害公司的利益。

（三）內(nèi)部舞弊和外部舞弊

內(nèi)部舞弊指企業(yè)管理者和參與經(jīng)營(yíng)的人員進(jìn)行的舞弊行為。外部舞弊是指與公司有密切關(guān)系的外部實(shí)體，如：供應(yīng)商、批發(fā)商等，通過(guò)重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的方式進(jìn)行的欺詐行為。例如，外部供應(yīng)商與我們內(nèi)部采購(gòu)人員之間的勾結(jié)活動(dòng)。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因

（一）公司高管投機(jī)行為

很多企業(yè)高管擅長(zhǎng)對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)進(jìn)行投機(jī)，這就需要“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表了。相反，在高利潤(rùn)的背后，存在著高風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)一直都是一個(gè)暴利行業(yè)。要拿到這部分錢(qián)，需要有好看的報(bào)表數(shù)據(jù)。發(fā)行股票后，在當(dāng)時(shí)的商品流通銷(xiāo)售市場(chǎng)上以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易實(shí)現(xiàn)商品流通。除了財(cái)務(wù)報(bào)告，金融市場(chǎng)的投資者無(wú)法獲得公司的真實(shí)信息，尚不清楚公司管理層對(duì)公司的特定運(yùn)營(yíng)條件和開(kāi)發(fā)能力。在業(yè)務(wù)狀況不佳的情況下，企業(yè)人員將粉飾報(bào)表，并為投資者提供出色的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信號(hào)。以此，提高股票價(jià)格，然后低買(mǎi)高賣(mài)將自己低價(jià)買(mǎi)入的股票高價(jià)賣(mài)出。

（二）財(cái)務(wù)資金緊張退市風(fēng)險(xiǎn)較高

由于上市公司審核非常嚴(yán)格，但凡連續(xù)三年連續(xù)虧損便會(huì)暫停上市或者連續(xù)近一個(gè)會(huì)計(jì)期間收入小于1 000萬(wàn)元或是被追朔重述后小于1 000萬(wàn)元的便會(huì)被強(qiáng)制性退市，因此，上市公司的這個(gè)“殼”看起來(lái)至關(guān)重要。有些企業(yè)為了上市公司這塊招牌往往會(huì)付出巨大成本來(lái)保證不被退市，“殼資源”就顯得特別的重要。根據(jù)多家上市公司數(shù)據(jù)對(duì)比，有利潤(rùn)虛增的嫌疑。利潤(rùn)的虛增有助于上市公司保住殼。

（三）處罰力度不夠及審計(jì)獨(dú)立性缺失

由于我國(guó)《證券法》規(guī)定對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊頂格處罰是60萬(wàn)元，而根據(jù)國(guó)以往的財(cái)務(wù)舞弊案例如，康美藥業(yè)在貨幣資金上虛增299億元，康得新在利潤(rùn)上虛增119億元。這種處罰與巨額詐騙完全不可同日而語(yǔ)。

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件包括環(huán)境因素的原因和注會(huì)的主觀判斷。財(cái)務(wù)利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的影響是由多種方式造成的，即直接會(huì)計(jì)權(quán)、間接會(huì)計(jì)權(quán)和與會(huì)計(jì)權(quán)益有關(guān)的條件。當(dāng)事務(wù)所與被審計(jì)單位形成利益往來(lái)，便存在獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素。如果中國(guó)監(jiān)管市場(chǎng)繼續(xù)實(shí)施如此輕的處罰，那么此類(lèi)事件將層出不窮。成本太低，無(wú)法受到制度的約束，誘惑太大，使很多公司想到假造來(lái)快速賺錢(qián)，如果不嚴(yán)加防范，很容易導(dǎo)致舞弊，企業(yè)家不再安心做生意。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，大部分時(shí)間花在如何完成標(biāo)準(zhǔn)的要求上。由于時(shí)間以及人員的限制，就算審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常，也基本不可能繼續(xù)深入調(diào)查?；〞r(shí)間和精力去跟進(jìn)（執(zhí)行進(jìn)一步的程序）是沒(méi)有意義的。如果追蹤沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，追蹤費(fèi)用將不會(huì)以任何方式支付，那么追查的成本也就得不到回報(bào)。即使事務(wù)所通過(guò)索取資料進(jìn)行追查也有被罷免的風(fēng)險(xiǎn)，類(lèi)似云游控股公司在2019年罷免普華永道事務(wù)所，理由是不能無(wú)休止?jié)M足其索取資料的要求。事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)并沒(méi)有起到監(jiān)督的作用，所以在各種各樣的原因下財(cái)務(wù)造假才得以存在并延續(xù)，這便是缺乏獨(dú)立性的體現(xiàn)。

三、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策

（一）提高職業(yè)素養(yǎng)和培養(yǎng)誠(chéng)信意識(shí)

當(dāng)公司管理層做假賬時(shí)，違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。為了提高職業(yè)素養(yǎng)，一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，二是要加強(qiáng)防范財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)教育，這樣才能增強(qiáng)防范意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能。在財(cái)務(wù)工作中，客觀公正的職業(yè)態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)人員至關(guān)重要。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德教育是關(guān)鍵，使他們看待利益有正確的標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)第一，誠(chéng)信為本。通過(guò)建立財(cái)務(wù)人員信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將財(cái)務(wù)人員的個(gè)人信用與專(zhuān)業(yè)信用聯(lián)系起來(lái)。提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)理論，應(yīng)有規(guī)律的對(duì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)。提高理論水平，減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生。

公司一味追隨追求完美利益的趨勢(shì)，無(wú)視道德文明建設(shè)，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊案件高發(fā)的主要原因。這表明公司的管理層缺乏道德責(zé)任意識(shí)。為了防止會(huì)計(jì)欺詐的個(gè)人行為，迫切需要建立一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化。公司應(yīng)按時(shí)進(jìn)行道德培訓(xùn)、專(zhuān)題講座和其他主題活動(dòng)，包括崗位基礎(chǔ)文化教育、服務(wù)理念文化教育、職業(yè)道德文化教育、守法和守法文化教育以及其他管理方法，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該清醒地意識(shí)到舞弊對(duì)個(gè)人行為的嚴(yán)重危害，逐漸形成強(qiáng)化誠(chéng)實(shí)和守信的觀念，這對(duì)于高級(jí)管理人員了解法律，遵守法律和紀(jì)律并進(jìn)行良好的示范非常重要道德合規(guī)性。相對(duì)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)繼續(xù)教育，對(duì)舞弊性的個(gè)人行為說(shuō)不，控制人員應(yīng)盡職調(diào)查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)勇于舉報(bào)。為了提高道德水平，不僅應(yīng)該停留在主題教育上，而且還應(yīng)基于各種信息內(nèi)容的整合來(lái)闡明道德規(guī)范、規(guī)范和審查公司及其高管人員的道德規(guī)范，并發(fā)完善評(píng)價(jià)體系，依靠新聞媒體的力量來(lái)增加對(duì)不道德個(gè)人行為的約束。這樣，一旦出現(xiàn)舞弊性的個(gè)人行為，不僅會(huì)損害公司聲譽(yù)，而且在問(wèn)責(zé)制下，高管還將遇到黑名單危機(jī)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定內(nèi)控措施。由于對(duì)上市公司有著嚴(yán)格的審核制度，成本控制往往占據(jù)很大一部分作用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)同類(lèi)企業(yè)的資源狀況運(yùn)用本量利等分析方法，本著最少的費(fèi)用創(chuàng)造最大的效益原則進(jìn)行科學(xué)合理的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上扮演了至關(guān)重要的角色?？傮w而言，財(cái)務(wù)舞弊將面臨一個(gè)混亂、不規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，家族企業(yè)中一股獨(dú)大。股份的優(yōu)勢(shì)形成了大股東掌握更多董事，同時(shí)掌握更多的人參與經(jīng)營(yíng)管理。董事會(huì)的表決以董事人數(shù)和主要股東控制的董事的決策為依據(jù)大股東手中的權(quán)利。在這種情況下，建立健全良好的信用體系，規(guī)范庫(kù)存管理流程，制定合理的績(jī)效考核體系，讓員工遵守職業(yè)道德。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并使價(jià)值最大化。

我國(guó)政府部門(mén)重視內(nèi)部控制，并制定了各種內(nèi)部控制政策標(biāo)準(zhǔn)。但是，這種內(nèi)部控制策略不能與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合并合理實(shí)施。這主要是因?yàn)榇祟?lèi)策略主要由政府部門(mén)實(shí)施，企業(yè)只是被動(dòng)的接受者，某些政策不適合企業(yè)文化，公司沒(méi)有形成主動(dòng)接受局面。在我國(guó)的金融市場(chǎng)中，經(jīng)常發(fā)生金融欺詐案件。這也表明企業(yè)內(nèi)部控制水平不到位。過(guò)于注重形式內(nèi)部控制規(guī)章制度，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

（三）加大懲罰力度擴(kuò)大審計(jì)權(quán)限

《證券法》中的60萬(wàn)頂格處罰對(duì)于上市公司舞弊數(shù)目來(lái)說(shuō)微乎其微，不僅要對(duì)公司進(jìn)行處罰還要對(duì)關(guān)聯(lián)方、事務(wù)所、相關(guān)銀行等都要進(jìn)行處罰。同時(shí)也要提出對(duì)涉案人員進(jìn)行民事賠償機(jī)制，只有把措施落實(shí)到個(gè)人才會(huì)減少財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

獨(dú)立性是審計(jì)的關(guān)鍵，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與被審計(jì)單位或個(gè)人產(chǎn)生利益往來(lái)達(dá)到形式上的獨(dú)立，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)保持客觀的態(tài)度不受外界影響達(dá)到精神實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。不得披露不可靠信息，應(yīng)按照準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行程序以及要完成或?qū)崿F(xiàn)的目的（即完成財(cái)務(wù)審計(jì)的效果）。還應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，具有相對(duì)的技術(shù)專(zhuān)業(yè)工作能力，并具有有效和嚴(yán)格的技術(shù)專(zhuān)業(yè)判斷。因此，審計(jì)獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的必要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)按照規(guī)定發(fā)布缺乏公信力的信息。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，相關(guān)部門(mén)應(yīng)給與會(huì)計(jì)師更多權(quán)限，財(cái)政、證券監(jiān)管等相關(guān)部門(mén)要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造公正的審計(jì)環(huán)境，并協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)提供支持。賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師外調(diào)權(quán)必然會(huì)增加審計(jì)成本，甚至侵犯上市公司及其關(guān)聯(lián)方的隱私權(quán)。然而，只要它能保護(hù)投資者和債權(quán)人免受財(cái)務(wù)欺詐，就值得付出任何代價(jià)。

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[責(zé)任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-03-09

作者簡(jiǎn)介： 李一忱（1997- ），男，哈爾濱人，本科學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。