楊霽鈺

[摘 要]近幾年，隨著 “4+7帶量采購”“兩票制”等政策的出臺，醫(yī)藥行業(yè)得以飛速發(fā)展。2020年初爆發(fā)的新冠肺炎疫情使得醫(yī)藥用品采購數(shù)量大幅增加，醫(yī)藥行業(yè)的應收賬款數(shù)額急劇增加。另外，醫(yī)藥企業(yè)大量采用賒銷方式作為促銷手段，這種現(xiàn)象加劇了應收賬款產(chǎn)生壞賬的風險，此時優(yōu)化應收賬款的管理迫在眉睫。針對我國醫(yī)藥行業(yè)應收賬款可能存在潛在較高風險，借鑒H醫(yī)藥公司應收賬款管理體系并提出相關(guān)建議，以期對醫(yī)藥行業(yè)起到良好借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]應收賬款;應收賬款管理;醫(yī)藥行業(yè);賒銷業(yè)務;風險

[中圖分類號] F275 ? ? ? ? ? ? ? ? [文獻標識碼] A ? ? ? ? ? ? ? ? [文章編號] 2095-3283（2020）07-0052-04

The Research on the Accounts Receivable in Pharmaceutical Industry

——Take H Pharmaceutical Company as An Example

Yang Jiyu

（Harbin University of Commerce， Harbin Heilongjiang 150000）

Abstract： In recent years， our country has issued "4 + 7 volume procurement"， "two invoice policy" and other relevant policies to support the pharmaceutical industry， which has been developing rapidly. The COVID-19 outbreak in early 2020 has increased the purchase of medical supplies， and the accounts receivable amount in the pharmaceutical industry has increased dramatically. In addition， pharmaceutical enterprises use credit sales as a means of promotion， which aggravates the risk of huge bad debts of accounts receivable. At this time， it is urgent to optimize the management of accounts receivable. In view of the potential high risk of receivables in China's pharmaceutical industry， this paper uses the receivables management system of H pharmaceutical company for reference and puts forward relevant suggestions in order to play a reference role in the pharmaceutical industry.

Key Words： Accounts Receivable; Accounts Receivable Management; Pharmaceutical Industry; Payment after Sales; Risks

一、引言

應收賬款是指在企業(yè)銷售商品或提供勞務時，向購買單位或接受勞務單位收取的包括商品價款、相關(guān)稅費、代墊的各項費用在內(nèi)的款項。應收賬款管理涉及對存貨物資的盤活和資金的使用效率，是對企業(yè)內(nèi)應收賬款進行有效的計劃、組織、控制、監(jiān)管，以便達成更好為企業(yè)服務的目標。

我國醫(yī)藥行業(yè)的銷售流程是：醫(yī)藥生產(chǎn)廠商—藥品流通企業(yè)—醫(yī)療服務機構(gòu)。醫(yī)院、藥店等醫(yī)療服務機構(gòu)再根據(jù)其藥品銷售情況，將款項打給藥品流通企業(yè)，藥品流通企業(yè)再將貨款支付給醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)。這種銷售模式大大增加了應收賬款的數(shù)額和回款時間。特殊的銷售模式為醫(yī)藥行業(yè)應收賬款管理增加了困難，如對應收賬款管理不加重視，則會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和營運能力，間接影響企業(yè)長期發(fā)展。以H醫(yī)藥公司為例，就H醫(yī)藥公司應收賬款存在潛在風險時的應對策略進行討論，對目前醫(yī)藥行業(yè)應收賬款管理過程中可能存在的問題提出相關(guān)建議。

二、醫(yī)藥行業(yè)應收賬款現(xiàn)狀

（一）應收賬款占比較大

從醫(yī)藥行業(yè)上市公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，醫(yī)藥行業(yè)應收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)比例普遍較高，HY集團應收賬款占流動資產(chǎn)比例為34.99%，G公司39.79%，HR藥業(yè)44.47%。

（二）應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長

我國醫(yī)藥流通行業(yè)尤其是醫(yī)療機構(gòu)回款周期普遍較長，占用企業(yè)的資金量較大。從醫(yī)藥行業(yè)上市公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，G公司的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為146天，HR藥業(yè)141天，RM公司130天，JZT公司109天。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增長將會增加公司的運營成本，增加壞賬損失的可能性，對公司的經(jīng)營質(zhì)量構(gòu)成影響。

（三）壞賬損失率較大

企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過長造成的后果之一就是壞賬損失率增大。企業(yè)的年壞賬額所占越大，面臨的財務風險就越大。根據(jù)分析數(shù)據(jù)得出，HY集團的壞賬損失率為16.36%，G公司9.19%，ZS藥業(yè)7.63%，YN公司7.52%。（數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)，2018各上市公司年報）

三、H醫(yī)藥公司應收賬款分析

（一）H醫(yī)藥公司簡介

H醫(yī)藥公司是一家從事醫(yī)藥創(chuàng)新和高品質(zhì)藥品研發(fā)、生產(chǎn)及推廣的醫(yī)藥企業(yè)，創(chuàng)建于1970年，2000年在上海證券交易所上市。是國內(nèi)知名的抗腫瘤藥、手術(shù)用藥和造影劑的供應商，也是國家抗腫瘤藥技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)學研聯(lián)盟牽頭單位，建有國家靶向藥物工程技術(shù)研究中心、博士后科研工作站。2018年，公司營業(yè)收入達174.2億元，稅收30億元。

（二）應收賬款增長速度分析

營業(yè)收入和應收賬款的增長幅度可以用來評價應收賬款數(shù)額的合理程度。對于一個發(fā)展態(tài)勢良好的企業(yè)來說，其應收賬款增長速度應該略小于營業(yè)收入的增長速度，應收賬款屬于暫時被占用的資金，是目前情況下企業(yè)不能直接拿來用于增值的資金。企業(yè)流動資金中這類資金若是增加過快會影響資產(chǎn)質(zhì)量。如果應收賬款增長速度略大于營業(yè)收入增長速度，則說明營業(yè)收入中的大部分來源于賒銷業(yè)務形成的應收賬款。應收賬款資金回流慢，利用效率不高，會帶來經(jīng)營風險。表1列示了H醫(yī)藥公司2014—2018年的應收賬款及營業(yè)收入的增長速度。如表1所示，H醫(yī)藥公司的應收賬款與營業(yè)收入的配比合理，這是一種相對健康的模式。

（三）應收賬款占流動資產(chǎn)比重分析

應收賬款占流動資產(chǎn)的比例是衡量企業(yè)資金占用情況的重要指標，該數(shù)值越小，則表示企業(yè)被占用的資金越少，能夠周轉(zhuǎn)流動的資金越多，發(fā)生財務困難的風險就越小。普遍情況下，如果企業(yè)應收賬款占流動資產(chǎn)的比例過大，易造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，營運能力低下。將該比重控制在合理的范圍內(nèi)，才能平衡業(yè)務與財務二者間的關(guān)系。如表2所示，H醫(yī)藥公司應收賬款占流動資產(chǎn)比例并不高，與醫(yī)藥行業(yè)其他企業(yè)相比，其資金周轉(zhuǎn)水平處于優(yōu)勢地位。

（四）應收賬款周轉(zhuǎn)率分析

通過對應收賬款周轉(zhuǎn)率及應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的統(tǒng)計分析，可以得出該企業(yè)應收賬款運作情況。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，周轉(zhuǎn)率數(shù)值越大，則表示該企業(yè)資金回流迅速，其資金的使用效率高，則企業(yè)就有更充足的資金投入生產(chǎn)。如表3所示，H醫(yī)藥公司的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為80天左右，相對于醫(yī)藥行業(yè)中其他企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)較短，擁有較強的競爭力。

（五）壞賬損失率、賬齡、應收賬款賬期分析

1.壞賬損失率分析

對壞賬損失率的分析是為了得出發(fā)生壞賬的嚴重情況，其數(shù)值越小，表明計提的壞賬越少，由壞賬可能引發(fā)的財務風險就越小。在進行指標分析時，選用應收賬款金額而非賒銷金額作為分母，以便能更加明顯比照并得出關(guān)于應收賬款的相關(guān)分析。如表4所示，H醫(yī)藥公司壞賬損失率在同行業(yè)中是極低的，一直維持在1%～2%之間且大體呈下降趨勢。

2.賬齡分析

應收賬款的逾期時間越長，能夠收回的概率就越小，如表5所示，H醫(yī)藥公司采取的壞賬計提比例三年以上計提100%，第一年中分為三個時間段計提，這種計提方法更謹慎合理。

3.應收賬款賬期分析

如表6所示，H醫(yī)藥公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，并將應收賬款賬齡劃分為六個時間段，分別為：3個月以內(nèi)、4-6個月、半年至一年、1-2年、2-3年、3年以上。而三個月期應收賬款占其總額的92.91%，一年期應收賬款占其總額的99.54%。由此看出，H醫(yī)藥公司的應收賬款回款速度較快，變現(xiàn)能力較強，在應收賬款管理十分有效。

四、H醫(yī)藥公司應收賬款管理策略

（一）事前管理

在簽訂新合同之前，H醫(yī)藥公司會對新客戶的信用風險進行評估，包括外部信用評級和在某些情況下的銀行資信證明（當此信息可獲取時）。另外要求國外客戶均需要信用擔保公司進行風險評定，并由信用擔保公司提供限額內(nèi)擔保。公司對每一客戶均設置了賒銷限額，該限額為無需獲得額外批準的最大額度。

為確保公司整體信用風險在可控范圍內(nèi)，除了對新客戶提出要求，公司還對已有信用評級的老客戶實施月度應收賬款賬齡分析以及季度監(jiān)控。在監(jiān)控客戶的信用風險時，按照客戶的信用特征對其分組。被評為“高風險”級別的客戶會放在受限制客戶名單里，并且只有在額外批準的前提下，公司才可在未來期間內(nèi)對其賒銷，否則必須要求其提前支付相應款項。

（二）事中管理

對于銷售部門簽訂的賒銷合同交由財務部簽署審核意見，業(yè)務與財務的互通大大降低了壞賬發(fā)生的可能性。2018年開始，H醫(yī)藥公司不斷創(chuàng)新思路，完善人員組織構(gòu)架，推進分線銷售改革，轉(zhuǎn)變營銷模式，逐步建立“四縱一橫”的專業(yè)化營銷體系。H醫(yī)藥公司已經(jīng)構(gòu)建了遍及全國的銷售網(wǎng)絡，形成了專業(yè)、規(guī)范、有序、完善的銷售體系;同時，公司致力于打造系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓體系，減少盲目提升銷量而導致回款困難的可能性。

（三）事后管理

對壞賬的計提方法更加謹慎合理，H醫(yī)藥公司采用的標準是單項金額重大的判斷依據(jù)或金額標準為期末余額在200.00萬元以上的應收賬款。賬齡3個月以內(nèi)計提比例為1%，3-6個月為5%，半年至一年為10%，1-2年為30%，2-3年為70%，3年以上為100%。

相比于其他醫(yī)藥行業(yè)普遍情況為一年內(nèi)10%，五年以上100%計提壞賬準備，金額標準在500萬元（含500萬元）以上的應收款項。H醫(yī)藥公司的計提方式更符合醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，能夠適應行業(yè)中復雜多變的局勢。此外，H醫(yī)藥公司通過實時掌握應收賬款回款情況，及時調(diào)整客戶信用評級等信息，對積極還款的客戶給予優(yōu)惠政策，對逾期未還客戶進行分析，必要時降低其信用評價等級。

五、對策建議

（一）事前提升相關(guān)人員風險意識

1.提高對應收賬款管理的重視程度

現(xiàn)如今，醫(yī)藥行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品往往大同小異，存在的差異性極小，企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)勢難以突出。企業(yè)為打破這一互相制衡的局面，紛紛注重創(chuàng)新，投入大量時間和資金進行產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)。這是醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的新趨勢，也是醫(yī)藥企業(yè)得以長青的活力源泉。但是，在一定程度上，企業(yè)管理層可能會忽視銷售環(huán)節(jié)所帶來的風險。賒銷業(yè)務中，產(chǎn)品銷量節(jié)節(jié)攀升但應收賬款回款困難，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)可能是因為應收賬款的管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。因此，管理層應重視應收賬款管理，培養(yǎng)賒銷風險意識，積極學習知識汲取經(jīng)驗，更好地為企業(yè)服務。

2.對客戶進行信用評級，制定合理信用政策

信用風險管理是一項綜合性較強的工作，可以聘請外部專家來進行信用評級，或是企業(yè)內(nèi)部建立專門負責監(jiān)管客戶信用問題的組織或機構(gòu)。監(jiān)管客戶的信用檔案，進行信用風險分析，必要時出示銀行資信證明或信用擔保以防范信用風險。并結(jié)合實際經(jīng)營情況、客戶信譽等級制定合理的信用政策。信用政策的合理體現(xiàn)在信用標準、信用期間、收帳政策等諸多方面，因此信用政策的制定需要綜合考慮，過長或過短都不好。

3.培養(yǎng)銷售人員回款意識

醫(yī)藥企業(yè)再對銷售人員進行業(yè)績評價時，往往著重考慮成交量而忽視了回款金額。進而導致銷售人員僅關(guān)心自己的成交量，完成銷售業(yè)績，對客戶的信用程度等情況缺乏了解。為此，企業(yè)應開展針對性培訓，培養(yǎng)員工的有效溝通能力，強化員工的風險意識。

（二）事中加強應收賬款的催收

1.優(yōu)化合同管理

賒銷合同中如合同貨物清單、售后服務、交付與驗收的時間地點、結(jié)算方式于還款期限、違約責任等信息必須明確，并將合同妥善保管。簽訂合同時應將合同交由財務部門審核簽字，合同簽訂完畢后交由信用管理部門登記備份，以便日后信用評級部門進行監(jiān)管。另外還應保證合同條款清晰無異議，避免日后因合同不明確產(chǎn)生的糾紛，同時也較低了應收賬款的壞賬風險。

2.規(guī)范賒銷業(yè)務流程

企業(yè)必須要不斷完善賒銷業(yè)務流程，建立健全各個部門的崗位責任，發(fā)生賒銷業(yè)務時遵循安全性可控性規(guī)范性原則，對于賒銷的客戶進行評定與審批，建立風險預警，明確經(jīng)濟責任。

3.根據(jù)客戶回款情況，實時調(diào)整信用評級

依照雙方簽訂的合同或其他必要信息，引進應收賬款管理數(shù)據(jù)庫，對客戶的信用程度進行跟蹤反饋。當客戶面臨嚴重經(jīng)濟困難或發(fā)現(xiàn)有惡意拖欠貨款等現(xiàn)象時，及時調(diào)整信用評級，重新評估其可能發(fā)生的壞賬。

（三）事后加快對壞賬風險預測

1.運用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)應收賬款自動催收、對賬等功能

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)業(yè)務與財務互通的信息管理平臺，基于企業(yè)應收賬款的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)應收賬款自動催收、實時對賬等功能，注重對應收賬款的分析，控制超期欠款的數(shù)額，實時監(jiān)控重點客戶的應收款項清收工作。以前財務人員需要通過應收賬款統(tǒng)計單郵寄或者業(yè)務人員親自交由業(yè)主手中才能實現(xiàn)應收賬款的催收。建立智能化的信息平臺有助于提高工作效率并降低人工成本，同時也規(guī)范了應收賬款的管理流程，提高了管理效率。

2.科學運用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析壞賬風險

大數(shù)據(jù)具有覆蓋面廣、成本低、綜合性強等優(yōu)勢，在在進行壞賬風險預估時，按照賬齡分析法等常規(guī)方法計提壞賬準備的同時結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，使分析更具全面性、實時性。更好建立數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的相關(guān)性與混雜性，摒棄個別偏差數(shù)據(jù)，就整體大方向得出結(jié)論，并找出數(shù)據(jù)偏差的原因，使結(jié)論更加準確。

3. 合理制定壞賬計提比例

過低的計提比例，會造成企業(yè)虛增利潤的嫌疑，過高而不符合實際的壞賬計提比例，會給企業(yè)資金運轉(zhuǎn)帶來沉重負擔。壞賬計提比例過高或是過低都不利于企業(yè)資金的管理，一個合理的壞賬計提比例對企業(yè)的資金流動至關(guān)重要，企業(yè)需要監(jiān)控債務單位的經(jīng)營情況，參考以往經(jīng)驗結(jié)合現(xiàn)金流量等相關(guān)信息進行分析，制定出科學合理的壞賬計提比例。

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（責任編輯：顧曉濱 馬 琳）