申洋洋

[摘 要]市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，全面預(yù)算管理對我國企業(yè)的內(nèi)部管理起到重要作用，企業(yè)中的每一個部門員工都應(yīng)該懂得如何去合理有效地協(xié)調(diào)配置企業(yè)有限資源，從而達(dá)到企業(yè)價值最大化。而現(xiàn)實中企業(yè)在全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行控制以及考核反饋等相關(guān)工作存在問題。文章運用企業(yè)自身的內(nèi)部控制，并借助外部中介服務(wù)審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識以及專業(yè)能力，根據(jù)企業(yè)的實際情況對企業(yè)全面預(yù)算管理提出合理、有效的解決對策。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理;內(nèi)部管理;企業(yè)風(fēng)險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.122

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.1 全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)在市場變化中的適應(yīng)能力

2018年下半年以來，中美貿(mào)易爭端促使國內(nèi)企業(yè)面對國內(nèi)外風(fēng)險挑戰(zhàn)明顯上升的局面，全黨全國貫徹黨中央決策部署，堅持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動高質(zhì)量發(fā)展，做好“六穩(wěn)”工作，保持經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)把握國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢，及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)有效的增長模式，在處理國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的關(guān)系上，運用科學(xué)合理的全面預(yù)算管理來應(yīng)對日常中的企業(yè)風(fēng)險，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

1.2 全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算管理作為一項科學(xué)的現(xiàn)代化管理方式和管理手段，其工作為一項事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后考核的管理效果，有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，減少經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)。同時促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等方面，以企業(yè)自身有限經(jīng)濟(jì)資源在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行有效分配優(yōu)化配置、控制、考核。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理編制滯后性及缺乏一致性

企業(yè)管理者的內(nèi)在管理意識形態(tài)決定了企業(yè)的經(jīng)營管理理念及全面預(yù)算管理最終轉(zhuǎn)化的效果。部分企業(yè)管理者的管理意識落后，對全面預(yù)算管理的重要意義理解不透徹或不到位，認(rèn)知上的匱乏導(dǎo)致企業(yè)管理者前期未做任何準(zhǔn)備，后期主觀上決策需求要投資某個企業(yè)或項目，相關(guān)預(yù)算編制部門相繼按照企業(yè)管理者的決策方向進(jìn)行編制全面預(yù)算管理的配套方案。全面預(yù)算管理變成了為需要而編制的形式要件，不能在企業(yè)日常管理中得到充分運用，使其管理能力得不到有效地發(fā)揮。

部分企業(yè)集團(tuán)母子公司的預(yù)算編制內(nèi)容缺乏一致性，子公司更多的局限側(cè)重于財務(wù)預(yù)算。而財務(wù)預(yù)算又更多的集中在利潤表的預(yù)算，對于投資、籌資等資金預(yù)算比較缺失。對下屬子公司預(yù)算編制要求不一，勢必會影響整個企業(yè)集團(tuán)層面的全面預(yù)算完整性、全面性、科學(xué)性和可比性，對于下屬子公司的考核也難以綜合平衡。另外，如果缺乏對下屬子公司全面預(yù)算編制的監(jiān)控，可能導(dǎo)致下屬子公司經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營，其全面預(yù)算編制是否科學(xué)，可能影響到企業(yè)有限資源的浪費或整體發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

2.2 全面預(yù)算管理事中控制難

許多企業(yè)的經(jīng)營利潤指標(biāo)是上級企業(yè)制定的，企業(yè)本身根據(jù)上級企業(yè)制定的目標(biāo)進(jìn)行編制預(yù)算。全面預(yù)算管理的事中控制難，預(yù)算在實際執(zhí)行中出現(xiàn)較大偏差，執(zhí)行率低下。差異因素涉及多方面，概括解釋是企業(yè)的內(nèi)部控制政策制度的管控程度，以及業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)虛高，脫離企業(yè)的實際經(jīng)營情況。

企業(yè)分配的資源是有限的，各子公司管理者或企業(yè)內(nèi)部部門之間為了爭奪有限的資源導(dǎo)致內(nèi)部競爭程度加劇，下屬子公司管理者或部門負(fù)責(zé)人不愿意執(zhí)行編制的預(yù)算，編制的預(yù)算限制其變動成本費用的花銷，影響其與企業(yè)簽訂的年度業(yè)績?nèi)蝿?wù)目標(biāo)。一旦預(yù)計業(yè)績目標(biāo)無法達(dá)成，業(yè)績簽訂的負(fù)責(zé)人就會增加與業(yè)務(wù)相關(guān)的變動費用花銷，比如增加與業(yè)績相關(guān)的市場投入、添加人力規(guī)模等造成成本費用達(dá)成率暴增。

企業(yè)下屬子公司或部門負(fù)責(zé)人會找理由述說超出預(yù)算編制的結(jié)果是屬于非可控因素的原因，造成全面預(yù)算管理的事中執(zhí)行控制困難，進(jìn)而無法進(jìn)行全面預(yù)算管理的綜合評判與績效考核。企業(yè)中缺乏明顯全面預(yù)算管理的事中監(jiān)督執(zhí)行反饋機(jī)制，長此發(fā)展促使財務(wù)核算與全面預(yù)算管理之間存在著較大差異，勢必導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 全面預(yù)算管理考核追責(zé)不到位

企業(yè)分配有限資源，部門之間為了資源競爭程度加劇，導(dǎo)致預(yù)算編制的成本變高、轉(zhuǎn)化率變低。下屬子公司企業(yè)管理者不愿意執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算的編制限制成本費用的花銷。年度預(yù)算一般未達(dá)成編制的要求，企業(yè)預(yù)算管理人員只能分析研究歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，得出偏差的原因上報給企業(yè)管理者。若全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)考核反饋追責(zé)確認(rèn)，可能導(dǎo)致全面預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而導(dǎo)致經(jīng)營損失。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制。企業(yè)可通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制成本費用的開支，并預(yù)測企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營利潤，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。

3.1 建立全面預(yù)算管理制度

首先，全面預(yù)算管理重在企業(yè)員工全員的共同參與，強(qiáng)化企業(yè)管理者的頂層設(shè)計，運用系統(tǒng)論的方法，從全局的角度，對某項任務(wù)或者某個項目的各方面、各層次、各要素統(tǒng)籌規(guī)劃，以集中有效資源，高效快捷地實現(xiàn)目標(biāo)，這樣才能實現(xiàn)對企業(yè)的全方位掌控。

企業(yè)應(yīng)推行統(tǒng)一全面預(yù)算的制度，對經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動做出全面預(yù)算安排。企業(yè)除了采購與付款、銷售與收款、成本費用等公司常規(guī)業(yè)務(wù)需建立預(yù)算以外，投融資、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、人力資源、安全環(huán)保、資產(chǎn)購置與維護(hù)等業(yè)務(wù)和事項，同樣應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算，并且進(jìn)行必要的后續(xù)追蹤。同時企業(yè)在內(nèi)部控制制度中的明確要求應(yīng)有效地保證全面預(yù)算管理的質(zhì)量，并實施發(fā)現(xiàn)、評價和改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)部控制制度的問題。

其次、全面預(yù)算各個環(huán)節(jié)都應(yīng)形成相應(yīng)的制度支撐，比如說全面預(yù)算的編制審批程序有哪些、業(yè)績指標(biāo)怎么確定等，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，細(xì)到各個崗位、各個部門，細(xì)分到每個月、每個季度、每個年度，形成一個工作手冊。集團(tuán)內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于子公司或部門全面預(yù)算的溝通，盡早確定當(dāng)年的年度預(yù)算情況。并對最終責(zé)任人對年度預(yù)算、實際執(zhí)行比對的結(jié)果與措施進(jìn)行簽字確認(rèn)。

最后，全面預(yù)算管理一經(jīng)確定原則上不得隨意調(diào)整，若在市場經(jīng)營環(huán)境、公司組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化等情況下，企業(yè)需要靈活的調(diào)整，適應(yīng)新的變化，達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在全面預(yù)算管理制度的調(diào)整程序下，全面預(yù)算編制有更新變動的，需第一時間通知并下發(fā)到公司每一個部門，每一個員工。實際操作中年前的制定業(yè)務(wù)目標(biāo)預(yù)算編制情況，若預(yù)算執(zhí)行與實際經(jīng)營中的業(yè)績差異較大，應(yīng)當(dāng)及時地進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整業(yè)績目標(biāo)預(yù)算編制，一般可年中半年度總結(jié)會議上對其進(jìn)行一次適當(dāng)修正調(diào)整。

3.2 強(qiáng)化員工對企業(yè)全面預(yù)算管理的理解與認(rèn)知

首先，企業(yè)管理層要充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用，并且加強(qiáng)指導(dǎo)宣傳工作。在企業(yè)管理者的引導(dǎo)下，充分調(diào)動下屬子公司或各部門甚至全體職工的參與性和積極性。通過定期或不定期的會議培訓(xùn)與宣傳，將全面預(yù)算管理模式理念烙印到企業(yè)的每一位員工腦海中，使員工們理解與認(rèn)知到全面管理預(yù)算在市場環(huán)境變幻莫測的情況是不可或缺的。同時企業(yè)管理者可制定員工持股計劃，激勵企業(yè)的核心員工或部門負(fù)責(zé)人與下屬子公司負(fù)責(zé)人參與員工持股計劃，成為企業(yè)的股東使員工享有剩余索取權(quán)的利益分享機(jī)制和擁有經(jīng)營決策權(quán)的參與機(jī)制。如此一來摒棄部門或子公司的小團(tuán)體利益思維，以企業(yè)的效益最大化為目標(biāo)。

其次，財政部關(guān)于《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》相關(guān)要求、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺《關(guān)于舉辦注冊管理會計師（CMA）職業(yè)資格認(rèn)證培訓(xùn)通知》政策支持建設(shè)相關(guān)管理會計專業(yè)人員的計劃，設(shè)置相關(guān)管理會計的證書考試制度，以達(dá)到培養(yǎng)既具備財會專業(yè)知識、擁有業(yè)務(wù)的商業(yè)敏感度，又兼具人際溝通能力與領(lǐng)導(dǎo)力、實務(wù)決策能力的復(fù)合型管理人才。

最后，企業(yè)也應(yīng)積極地通過鼓勵與支持內(nèi)部人員學(xué)習(xí)和研究相關(guān)的法律法規(guī)，為其創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍。良好企業(yè)文化促使將不同人員的專業(yè)勝任能力整合，有助于在企業(yè)發(fā)展歷程中持續(xù)保持競爭優(yōu)勢，為企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)實現(xiàn)提供基礎(chǔ)和保障，能夠運用其自身所學(xué)技能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.3 完善全面預(yù)算管理考核機(jī)制

第一，將全面預(yù)算管理與企業(yè)崗位責(zé)任有效地銜接結(jié)合，建立員工懲罰與激勵機(jī)制，遵循公開、公正、合理、全面的原則，提高員工積極參與的熱情，從而激發(fā)員工的工作責(zé)任心。定期或不定期召開全面預(yù)算管理執(zhí)行考核的會議，落實全面預(yù)算管理的權(quán)責(zé)制度，確保全面預(yù)算的有效執(zhí)行。根據(jù)全面預(yù)算管理考核會議的指標(biāo)執(zhí)行的完成反饋情況進(jìn)行企業(yè)崗位責(zé)任考核，獎懲分明。若出現(xiàn)全面預(yù)算管理嚴(yán)重超支或有效地控制成本費用時，追責(zé)或獎勵到對應(yīng)的責(zé)任人團(tuán)體。積極地落實考核結(jié)果，可適當(dāng)?shù)卦谄髽I(yè)內(nèi)部郵件或企業(yè)文件公告上進(jìn)行批評與表揚，增加責(zé)任人團(tuán)體工作的壓力與積極性，杜絕互相推卸責(zé)任和扯皮現(xiàn)象，進(jìn)而減少工作失誤，提高全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率。

第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部的審計監(jiān)督，兩者之間相輔相成充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)外部的審計人員保持客觀獨立性，站在擁有客觀獨立的專業(yè)人員的角度，以第三方的專業(yè)視角來識別出可能影響全面預(yù)算管理的重大錯報風(fēng)險因素，確保出具的鑒證報告質(zhì)量是合理的。

4 結(jié)論

2020年是全面建成小康社會和“十三五”規(guī)劃收官之年，當(dāng)前和今后一個時期，我國高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式穩(wěn)中向好、長期向好的基本趨勢沒有變。中國社會在變革，經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)型。不同行業(yè)、不同單位在發(fā)展的不同時期，企業(yè)需要相關(guān)專業(yè)的人員來實時跟進(jìn)全面預(yù)算管理的適應(yīng)性和針對性。企業(yè)要堅持用辯證思維看待形勢發(fā)展變化，善于把外部貿(mào)易環(huán)境變化轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部自我革新的動力，集中企業(yè)有限資源做好全面預(yù)算管理辦好自己的事。全面預(yù)算管理推進(jìn)需要堅持頂層設(shè)計、制度建設(shè)、全體員工共同參與等統(tǒng)籌運作，并聘請相關(guān)中介服務(wù)的專業(yè)知識人員在分階段、分步驟的全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整等過程參與其中，提供其專業(yè)的知識與洞察能力，從而實現(xiàn)有限資源的有效配置，達(dá)到企業(yè)效益最大化。

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