韓雯

[摘 要]伴隨著我國社會現(xiàn)代化程度和城市化進程的不斷深入，傳統(tǒng)的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖對企業(yè)長期投資的核算起到了一定的作用，但遠不能夠及時從容地應(yīng)對經(jīng)濟全球化帶來的各種挑戰(zhàn)。因此，長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國會計準(zhǔn)則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會計核算上具有更多的優(yōu)勢，也更加突出。文章針對長期股權(quán)投資的新變化進行分析和闡述，以期準(zhǔn)確把握與適應(yīng)投資會計實務(wù)的變化與影響。

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資;會計準(zhǔn)則;會計實務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.042

1 引言

根據(jù)對我國以往會計準(zhǔn)則的修訂與調(diào)整來看，我國會計實務(wù)在國際趨同的道路上越來越近，每一次會計體系的改革，股權(quán)投資的變化都備受人們的重視，已經(jīng)成為社會熱點話題之一，可見長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的變化是各類人群關(guān)注的話題。針對長期股權(quán)投資而言，歸根結(jié)底是一種金融資產(chǎn)，但是這種金融資產(chǎn)的核算方式被單獨劃分到長期股權(quán)投資領(lǐng)域進行處理，而并不是通過金融資產(chǎn)進行核算。長期股權(quán)投資的目的并不局限在資本金融市場中獲取部分金融利益，而是更加重視在經(jīng)營領(lǐng)域和發(fā)展領(lǐng)域中，投資雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系是否和諧和融洽。

2 長期股權(quán)投資初始計量的新理念

認真研究和對比可以發(fā)現(xiàn)，新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》將原通過應(yīng)用指南、講解和解釋公告補充及修訂的條款吸收合并納入準(zhǔn)則，并參照《IAS28：在聯(lián)營和合營中的投資》對部分條款進行了適合我國當(dāng)下環(huán)境的修改，使得新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的規(guī)范更加全面系統(tǒng)。文章對以下兩點進行特別說明。

2.1 同一控制下合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

在這個問題的研究之前，首先要對同一控制下的企業(yè)合并的概念有一個了解和認知，要知道長期股權(quán)投資并不是指在合并日中對賬目的統(tǒng)一計算模式，而是要在一個合適的時機來計算合并雙方的初始成本和最終成本，來控制整體賬面的價值。簡單來說，就是要在雙方都能夠接受，并且在同一控制體系中，保障長期股權(quán)投資的有效控制，將投資者的初始成本確定后進入相應(yīng)的體系內(nèi)，通過“投資者權(quán)益”保障的方式來計算所持份額。

下面列舉一個實際案例來做說明：張先生作為一名投資人，旗下有一家投資公司假設(shè)為A，第二年，張先生又投資了一家公司假設(shè)為B，持股100%，在這樣的條件下，B公司就是張先生的全資子公司，那么現(xiàn)在B公司所有者權(quán)益為3500萬元，為簡化處理，假設(shè)B公司有一項無形資產(chǎn)賬目價值為200萬元，公允價值為800元，因使用壽命不確定，該無形資產(chǎn)不攤銷，因此2017年年底B公司公允價值為4100萬元。那么，甲公司在考慮投資出價時需要考慮所有者權(quán)益的價值，而并非B公司賬面記錄的金額。假如一年后B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元（假設(shè)未進行利潤分配），則B公司雖然賬面上記錄的資金為3500+500=4000萬元，但是在甲公司心中，所有者權(quán)益是從4000萬元增值到4600（4100+500）萬元。這時，如果B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，張先生旗下的A公司在長期投資的條件下入賬金額為4600萬元。

2.2 非同一控制下合并費用的確認

同一控制下和非同一控制下對于長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則是不同的，在舊的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的要求下，同一控制下的企業(yè)合并會將費用直接計入;而非同一控制下的企業(yè)合并是在事后將費用直接計入綜合成本消耗中。而在長期掛圈投資準(zhǔn)則修訂過后，對于其要求有一些變化：在修訂后，無論是同一控制下還是非同一控制下，都會將合并費用實時計入企業(yè)當(dāng)期損耗記錄中，這也為企業(yè)和投資者在合并事業(yè)上增加了一些新的便利和機會。購買方在合并時所獲得的利益在接受服務(wù)時已經(jīng)消耗，并不是購買方和出售方交換的資產(chǎn)負債的內(nèi)容，不會形成其在收購日的資產(chǎn)或負債。因此，應(yīng)將合并直接相關(guān)費用作為單獨交易，計入當(dāng)期損益。上述合并中涉及的合并費用大多數(shù)都不是甲乙雙方直接經(jīng)手操作的，而是引入一個可信任的第三方，來加強投資者和企業(yè)之間的保障，因為如果不由第三方經(jīng)手，兩者之間的差額就會增大，虛增商譽的現(xiàn)象就會發(fā)生，這不利于長期股權(quán)投資的修訂變化，對于企業(yè)和投資者的利益無法得到切實的保障。[1]。

3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量的“權(quán)益”思維

想要判斷投資方的投資行為是否正確，要看被投資方是否盈利，兩者之間呈正比關(guān)系。權(quán)益法有效地利用了投資方與被投資方之間一損俱損、一榮俱榮的關(guān)系，并用會計語言的方式形象地展現(xiàn)出來。也就是說，伴隨著長期股權(quán)投資范圍的變化，長期股權(quán)投資成本法的使用條件范圍越來越局限，只適用于子公司長期股權(quán)投資行為的管理，而針對滿足條件的合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)而言，在開展長期股權(quán)投資行為時，則采用權(quán)益法進行管理。在此過程中需要注意的是，由于長期股權(quán)投資與普通的金融性質(zhì)的投資之間是存在一些差別的，最基本的宗旨就是企業(yè)和投資者之間存在一根無形的線，將兩者的榮損緊密結(jié)合，當(dāng)投資的影響力達到了一定程度以后，由此可見，在這樣的背景下兩者的發(fā)展趨勢、經(jīng)營軌道等都會一致，被投資方制訂的每一項投資計劃，投資方都有權(quán)利參與和掌控。也可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在不斷地修訂和變化中盡最大努力保障兩者之間的共同利益。因此，權(quán)益法也適用于對子公司的投資。在會計改革之前，我國企業(yè)對子公司開展的投資方式以權(quán)益法為主，而會計改革以后，成本法成為企業(yè)投資子公司的主要方式，但是合并報表還是按照權(quán)益法的理念進行制定，這種運用權(quán)益法編撰合并報表結(jié)合成本法編撰個別報表的形式，互相彌補、互相配合，不僅使企業(yè)得到了豐富的信息內(nèi)容，還能使投資方結(jié)合自身的需求，選擇對企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，國家為了將這一重視力度進一步增強，前后出臺了各種新型長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則。[2]

4 長期股權(quán)投資核算范圍引入“投資性主體”概念

通過社會各界和相關(guān)人員對于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂和變化的研究，發(fā)現(xiàn)在核算范圍這方面形成了一定的變化，在修訂之后引入了“投資性主體”的概念，也就是在長期股權(quán)投資過程中投資方應(yīng)該占據(jù)一個主要的位置，在保持投資合作的過程中要時刻關(guān)注投資方的資金收益情況，并且能夠?qū)ζ溆嗖糠中纬闪己玫囊?guī)劃和止損。針對長期股權(quán)投資這一準(zhǔn)則的修訂和變化，給不同的計量單元帶來了較大的影響，并且為社會引進了新的理念。

5 增強了會計信息披露的準(zhǔn)確性

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則經(jīng)過多次修訂和變化，現(xiàn)階段在公允價值計量與資產(chǎn)減值計量分離不利于實體經(jīng)濟發(fā)展的情況下，從這個角度分析，構(gòu)建一套與會計信息質(zhì)量特征和市場發(fā)展趨勢相符合的計量標(biāo)準(zhǔn)是很有必要的，國家針對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂已越來越關(guān)注這個問題。新準(zhǔn)則中將不具有投資企業(yè)控制或其與被投資企業(yè)共同控制的情況，在市場競爭中沒有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益投資，從長期股權(quán)投資核算中予以剔除，實現(xiàn)了會計信息準(zhǔn)確性的提升。[3]

6 結(jié)論

綜上所述，新會計準(zhǔn)則的修訂與實施在我國整體經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r平穩(wěn)的情況下，在這樣的發(fā)展背景下，其實長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂和變化是社會發(fā)展的必然趨勢，這也是與國際會計準(zhǔn)則趨同帶來的必然結(jié)果。但是，也應(yīng)該看到，本次長期股權(quán)投資的修訂對投資者和企業(yè)之間一些明確細節(jié)的規(guī)定還需要在后續(xù)修訂中進一步明確。因此，長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國會計準(zhǔn)則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會計核算上具有更多的優(yōu)勢，也更加突出。

參考文獻：

[1]仲敏.長期股權(quán)投資會計改革的新變化發(fā)展途徑[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）：43-45.

[2]于晶.我國長期股權(quán)投資會計改革、變化方向[J].時代金融，2015（12）：59-61.

[3]徐娟.基于長期股權(quán)投資會計改革的新變化思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（28）：36-38.