吳國成

摘要：風險管控是商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的生命線。商業(yè)銀行對市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險等給予了高度關注，層層設防，但是對稅務風險的關注卻非常有限。研究商業(yè)銀行的稅務風險管控現(xiàn)狀，提出管控措施，對完善商業(yè)銀行全面風險管理體系具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：稅務風險 ?商業(yè)銀行 ?風險管控 ?內(nèi)部控制

一、商業(yè)銀行稅務風險管控的現(xiàn)狀

現(xiàn)代金融理論認為銀行就是一部“風險機器”。它承擔風險，轉(zhuǎn)化風險，并且還將風險植入金融產(chǎn)品和服務中再加工風險，從而取得對應的報酬。風險管理是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行生存與發(fā)展的靈魂。上個世紀90年代以來，不管是商業(yè)銀行自身，還是監(jiān)管當局都把風險管理放到越來越重要的位置。各國金融監(jiān)管當局和國際監(jiān)管組織在風險管理方面已達成共識，把風險管理作為金融監(jiān)管的核心。這種強調(diào)風險管理的理念在《巴塞爾新資本協(xié)議》中得到了充分體現(xiàn)。在此環(huán)境下，商業(yè)銀行對市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險等的管理空前加強。但是，對稅務風險的管控卻還沒有提高到足夠的高度。

稅務風險，是指企業(yè)涉稅事務處理與稅收法規(guī)存在差異為企業(yè)帶來的風險，包括違反稅收法律法規(guī)受到稅務處罰的風險和多交稅的資金損失風險。商業(yè)銀行現(xiàn)階段面臨較大的稅務風險。

（一）歷次大規(guī)模檢查均出現(xiàn)大規(guī)模補稅

近年來，國家稅務總局持續(xù)開展重點稅源企業(yè)抽查和稅收風險評估，對商業(yè)銀行開展了多輪大規(guī)模的檢查。從檢查結(jié)果看，商業(yè)銀行幾乎在每次檢查中都涉及大額補稅。這既有商業(yè)銀行對稅收政策執(zhí)行不到位的問題，也有部分政策不合理、執(zhí)法邊界模糊的問題。最終結(jié)果是銀行補稅的同時付出滯納金和罰款，帶來財務和聲譽風險。

（二）存在多繳稅款問題，部分優(yōu)惠政策沒有充分享受

不少商業(yè)銀行存在稅款計算粗糙，或?qū)Σ糠纸痤~不大的稅務權益主動或被動放棄的問題，造成多繳稅款。也有部分商業(yè)銀行由于稅務管理人員對政策不了解、不掌握，造成稅款多繳。甚至有銀行為了檢查時不補稅，在平時主動多繳稅，以備在接受檢查時抵減的情況。

（三）檔案管理不規(guī)范，歷史數(shù)據(jù)不完整

商業(yè)銀行業(yè)務管理普遍實現(xiàn)了系統(tǒng)化、程序化，但稅務管理的系統(tǒng)化、程序化還處在初級階段，大量工作還依靠稅務崗位人員的手工操作和人工判斷，疏漏在所難免。由于很大部分涉稅事項的處理是手工進行，涉及業(yè)務繁多、瑣碎，資料的歸檔非常困難，即使歸檔后查閱也非常不方便，以后碰到類似事項的處理也只是憑記憶，往往出現(xiàn)同一類事項前后處理口徑不一致的情況，由此形成稅務風險。

二、商業(yè)銀行稅務風險的成因

（一）管理層不夠重視

由于歷史的原因，很多商業(yè)銀行高管認為銀行是國家的，銀行交稅不過是資金從左口袋放到右口袋的問題，對交納稅款多寡不敏感，對稅務處罰比較敏感。所以，很大部分商業(yè)銀行的管理層對稅務風險管控的理解存在偏差，對稅務管理不夠重視。

1.沒有建立專業(yè)的稅務管理隊伍，或雖然建立稅務管理隊伍，但機構層級不夠高。商業(yè)銀行的總行普遍將稅務管理作為財務管理部門下設團隊，編制通常在五六人以內(nèi);在一級分行（省分行）層面基本只設兩三人的小團隊或干脆只設一個稅務管理崗，在二級分行（地市分行）大都只設兼職稅務管理崗。這與商業(yè)銀行動輒幾十億、幾百億的年納稅額是不匹配的。在人力資源不充裕的情況下，稅務管理團隊只能疲于應付緊急、重要的事項，比較少有時間深入關注日常管理細節(jié)、更不可能系統(tǒng)性開展稅務籌劃。

商業(yè)銀行稅務管理是比較專業(yè)的工作，要求相關人員既了解銀行業(yè)務，又熟悉稅收法律法規(guī)，培訓周期較長。同時，商業(yè)銀行稅務崗位的特性也決定了這是一個小眾崗位，普通的培訓機構很難提供專門針對商業(yè)銀行的稅務管理培訓，銀行必須加強稅務管理梯隊的建設，避免崗位調(diào)整、人員離職等帶來人員斷層及由此帶來稅務風險。

2.稅務管理的穿透力不強。商業(yè)銀行的稅務管理是需要全行所有部門和層級通力協(xié)作的系統(tǒng)工程，但由于稅務管理的層級不高，在業(yè)務開展過程中缺少話語權，稅務管理工作往往要服從于財務管理和業(yè)務發(fā)展需求等，稅務管理的理念和要求在條線和基層執(zhí)行存在很大難度，而且辦稅員很難參與到產(chǎn)品的設計、業(yè)務流程的規(guī)劃等前端，通常都是執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)了稅務風險才重新審視產(chǎn)品和流程，但此時已經(jīng)錯過合理籌劃的時間窗口。

3.缺少合理的考核機制。稅務管理工作不是流水線作業(yè)，工作難度和工作量很難量化，工作實效很難評價，這造成商業(yè)銀行對稅務管理工作缺乏一套科學的考核機制。在這種情況下，部分銀行將受到稅務處罰和補稅金額作為重要評價標準，稅務管理人員將防止稅收處罰作為重中之重。其結(jié)果是，對一些政策模糊，可以爭取少交或免交的稅款，這些辦稅員經(jīng)常主動去繳納，以防止受到處罰。

（二）稅務政策不夠清晰，稅制有待優(yōu)化

隨著科學技術和國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟生活中不斷出現(xiàn)新鮮事物。雖然最近幾年我國稅收立法工作已經(jīng)取得巨大的進步，但仍有不少法律法規(guī)更新不夠快，不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。對個別涉稅業(yè)務，存在文件規(guī)定模糊不清，模棱兩可的情況，各地稅局解釋執(zhí)行尺度也存在差異，這造成企業(yè)無法準確把控稅務風險。

（三）稅務管理人員素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的培訓

商業(yè)銀行分支機構地域跨度大，而且各地稅收規(guī)章存在差異，上級機構很難頻繁地對轄內(nèi)機構的稅務管理人員進行稅法和規(guī)章制度的培訓，更多情況下只能通過轉(zhuǎn)發(fā)文件等讓下級稅務管理人員自學，難免存在理解偏差的情況。稅務管理人員的學習，多數(shù)只能通過以老帶新、自行查閱資料等方式來完成。如遇人員更替等，新接手員工經(jīng)常出現(xiàn)對政策不熟悉，對本行業(yè)務不了解，風險感知能力差的情況，難免出現(xiàn)管理紕漏，帶來風險。

（四）業(yè)務繁雜，系統(tǒng)自動化程度低

與普通工業(yè)企業(yè)或商品流通企業(yè)相比，商業(yè)銀行業(yè)務品種更多，產(chǎn)品更新更快，流程更復雜。商業(yè)銀行關聯(lián)企業(yè)眾多，很多業(yè)務涉及境外，不同產(chǎn)品有不同的業(yè)務流程，并可能產(chǎn)生不同的稅收法律關系，無法套用固定的模式去進行稅務處理，風險點多，管理難度大。商業(yè)銀行雖然實施電算化較早，但由于歷史原因，系統(tǒng)開發(fā)過程中未將滿足稅務管理需求作為一個重點。同時，基于系統(tǒng)安全性等因素考慮，無法直接采購市面上的會計和稅務軟件，事實上市面上也沒有即插型的可供銀行使用的稅務軟件。2016年5月全面推行營改增以來，銀行被逼更加重視系統(tǒng)的稅款核算功能，但在不重建整個基礎系統(tǒng)的前提下，系統(tǒng)的稅務自動化程度仍然較低，不利于提高稅務管理工作效率，不利于有效控制風險。

三、商業(yè)銀行強化稅務風險管控的建議

（一）加強重視

1.配備必要的人員。商業(yè)銀行稅務管理盤子大，涉及業(yè)務廣，在稅務自動化系統(tǒng)不夠成熟的情況下，配備與規(guī)模相適應的稅務崗位人員參與業(yè)務流程設計和產(chǎn)品開發(fā)，有助于降低稅負;配備足夠人員對原有業(yè)務進行梳理審驗，有助于發(fā)現(xiàn)風險、化解風險。

2.保持必要的獨立。納稅是納稅人的義務，但由于涉及企業(yè)、職工和客戶利益，也可能增加業(yè)務部門工作量，稅務管理工作難免受到業(yè)務部門的干涉或不配合的情況。商業(yè)銀行可通過設立稅務管理部或稅務管理中心，讓其直接對管理層負責，向風險管理委員會報告，使稅務管理要求得到更充分的執(zhí)行，有效控制風險。

3.賦予必要的權力。稅務管理是非常專業(yè)的工作，特別是稅務籌劃，業(yè)務部門通常沒有能力也缺少動力來完成。因此，稅務管理人員在業(yè)務開展初期就介入非常重要。這要求商業(yè)銀行賦予稅務管理人員必要的權力參與流程設計、產(chǎn)品開發(fā)工作，只有這樣稅務籌劃才能真正開展。在發(fā)現(xiàn)風險的時候，才有能力及時化解風險。

4.給予必要的培訓。企業(yè)要高質(zhì)量開展稅務風險管控，必須打造一支高素質(zhì)的稅務管理團隊。稅務管理人員可以通過內(nèi)部文件、調(diào)研、會議、訪談等了解企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務流程，但新的政策動向、稅務人員的專業(yè)理論知識等，只能從企業(yè)外部獲取。培訓是提高稅務管理人員專業(yè)素養(yǎng)的重要途徑。

5.開展必要的考核。商業(yè)銀行對稅務管理人員的考核評價很難用補稅金額、罰款金額或繳稅金額等單一標準，考核存在較大難度。企業(yè)應結(jié)合本企業(yè)的管理要求對稅務負責人的工作進行綜合評價，具體評價因素可以包括按期入庫率、稅率差錯率、資料完整率、稅款錯漏率、籌劃成功率等，必要時可以引入稅務中介不定期評價稅務風險管控措施的有效性。

（二）明確稅務風險管控的目標

企業(yè)稅務風險管控的目標是控制風險，而不是完全消滅風險。1、按時申報是稅務管理的基礎，也是稅務機關對納稅企業(yè)的基本要求。2、稅務風險涉及全行業(yè)務的方方面面，加上稅收法律法規(guī)條款眾多，部分條款不夠清晰，單方面追求完全消滅補稅風險，要求所有稅種應納盡納一方面將造成納稅成本大幅增加，另一方面可能加大多納稅的風險。商業(yè)銀行管理層和稅務管理人員應找到稅務剩余風險水平和納稅成本的平衡點，在這基礎上制定具體的管理要求。

（三）夯實稅務管理基礎

1.理順業(yè)務流程。銀行業(yè)務產(chǎn)品眾多，流程復雜，理順產(chǎn)品流程有利于準確計算應納稅款，避免出現(xiàn)漏稅環(huán)節(jié)，為新產(chǎn)品的稅務籌劃打下基礎。理順納稅流程則有利于降低納稅成本。

2.完善稅務系統(tǒng)。銀行業(yè)務產(chǎn)品眾多，核算復雜，人工計算稅款容易遺漏，工作量非常大。通過系統(tǒng)核算稅款有利于節(jié)約人力物力，有利于降低納稅成本。由于商業(yè)銀行沒有辦法照搬其他企業(yè)或銀行的系統(tǒng)，建設和完善本行稅務系統(tǒng)要求稅務管理人員對業(yè)務流程和稅收法律法規(guī)都非常熟悉，對稅務管理人員要求非常高。

3.切實做好籌劃。有效的籌劃能有效控制稅務風險。稅務籌劃必須遵循事前籌劃原則，提前介入商業(yè)銀行產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務流程設置等，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下減少稅負和納稅成本，達到提升企業(yè)經(jīng)營效益的籌劃效果。同時，稅務管理人員應該根據(jù)稅收法律和企業(yè)經(jīng)營管理的需要適時調(diào)整籌劃方案，保持籌劃方案的有效性。企業(yè)做好前期的籌劃，除了降低綜合稅負，還能為日常稅務風險管控打下堅實的基礎。

（四）把握稅務管理的重點

1.重點政策把握。2016年營業(yè)稅改征增值稅全面推行，2018年開始實施新的個人所得稅法，近年來稅制改革力度較大，商業(yè)銀行稅務管理團隊應高度重視改革對經(jīng)營管理的影響，提前部署，確保新的政策平穩(wěn)落地實施，有效控制風險，及早享受優(yōu)惠。

2.重點風險控制。商業(yè)銀行的稅務管理與工商企業(yè)有很多相通之處，不同點也不少。例如商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中產(chǎn)生大量的呆賬損失，涉及這些資產(chǎn)的稅前扣除問題;在開展跨境業(yè)務過程中涉及大量的代扣稅款、預提所得稅問題。商業(yè)銀行應把握這些特有的、重大的風險點，提高對重大稅務風險的把控能力。

參考文獻：

[1]李娜.商業(yè)銀行稅務風險管理體系構建探析[J].河北金融，2013（09）：8～10.

[2]中國工商銀行江蘇省分行課題組.商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)部控制機制研究[J].金融論壇，2010（03）：63～68.

作者單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行