黃偉

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備客觀存在性，不可能完全消除，但可以通過(guò)有效的管理來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響進(jìn)行控制。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，就其風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)性提出了相應(yīng)的解決措施，希望能夠促進(jìn)審計(jì)工作水平的提高。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);問(wèn)題;措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的境遇，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷的調(diào)整和優(yōu)化。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，賦予了會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高的競(jìng)爭(zhēng)能力，而作為第三方獨(dú)立中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅可以開(kāi)展傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一系列的相關(guān)服務(wù)，如人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，而審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中也面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，需要切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，其主要取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析，可以在一定程度上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等同于檢查風(fēng)險(xiǎn)，其本身具有客觀存在性，只能借助有效的舉措將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，想要完全消除是不可能的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備幾個(gè)顯著特征，一是客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面向?qū)徲?jì)對(duì)象開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，一般都會(huì)采用抽樣審計(jì)的方法，依照審計(jì)抽查的結(jié)果，對(duì)其整體進(jìn)行推斷，而這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的推斷誤差需要審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)間和空間的限制，在限制條件內(nèi)，若風(fēng)險(xiǎn)的存在條件發(fā)生改變，則風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和引發(fā)的損失會(huì)相應(yīng)減少，但是無(wú)法做到完全規(guī)避;二是普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論可能會(huì)由于各種因素的影響而與預(yù)期存在一定偏差，較差的審計(jì)內(nèi)部控制能力、數(shù)字信息失誤或者審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)錯(cuò)誤等都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;三是潛在性。審計(jì)人員需要對(duì)自身的工作結(jié)果承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，這也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備一定的潛在性，而風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)人員造成的損失也具備較為明顯的變化過(guò)程，這個(gè)過(guò)程會(huì)由于審計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)認(rèn)知等的不同而產(chǎn)生相應(yīng)變化;四是偶然性。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員的主觀意愿形成，這也使得審計(jì)人員在接受乃至承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)具備無(wú)意性，如果意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)人員必然會(huì)通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)控制的方式來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏合理審計(jì)方案

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)數(shù)量不斷增加，業(yè)務(wù)規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，所面臨的被審計(jì)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜性存在較大差異?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)方案的過(guò)程中，存在一定的模板化現(xiàn)象，導(dǎo)致方案缺乏針對(duì)性，在面對(duì)不同規(guī)模和不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計(jì)對(duì)象時(shí)，采用的審計(jì)方法及審計(jì)流程大同小異，從而難以準(zhǔn)確找出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題。

（二）存在業(yè)務(wù)拓展風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因大致有兩個(gè)，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)道德問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤但是沒(méi)有進(jìn)行披露。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始了對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，而這部分業(yè)務(wù)多是源自存在審計(jì)業(yè)務(wù)合作的企業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間存在很大的關(guān)聯(lián)性，出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)在一定程度上對(duì)兩者的長(zhǎng)期合作關(guān)系產(chǎn)生影響，這樣很容易導(dǎo)致潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（三）人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于市場(chǎng)第三方機(jī)構(gòu)，提供的審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù)實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)知識(shí)的服務(wù)。從目前的發(fā)展情況分析，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低，并不能完全滿足相應(yīng)的管理需求，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊缺，部分審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行貫徹落實(shí)過(guò)程中，本身所具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)無(wú)法很好地滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求，這樣很容易引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的解決措施

（一）做好審計(jì)方案制定

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，首先要做的就是制定相應(yīng)的審計(jì)方案，這也是審計(jì)工作得以順利開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提。審計(jì)方案中應(yīng)該包含審計(jì)方法和審計(jì)流程，而面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的審計(jì)機(jī)制進(jìn)行健全，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從行業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)規(guī)模特點(diǎn)出發(fā)，制定出更加具有針對(duì)性的審計(jì)方案。例如，對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)該依照相應(yīng)的審批立項(xiàng)程序、基本建設(shè)程序以及資金審批等相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用能夠與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和審計(jì)程序;對(duì)于貿(mào)易公司的審計(jì)則需要將重點(diǎn)放在資金來(lái)源、資金去向以及關(guān)聯(lián)交易等審計(jì)程序的制定方面。以合理的審計(jì)方案為支撐，可以將審計(jì)的重點(diǎn)覆蓋被審計(jì)單位容易出現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有效降低錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。另外，正確的審計(jì)方法是保證審計(jì)效果的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)審計(jì)還是國(guó)際審計(jì)，采用的多是抽查的方法，應(yīng)該將抽查的范圍控制在被審計(jì)單位的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如資金審批支出、企業(yè)融資以及物資采購(gòu)等。

（二）完善相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性，這也是審計(jì)工作的靈魂。以信息技術(shù)為支撐，管理咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也可能提供相應(yīng)的管理咨詢業(yè)務(wù)，如投資顧問(wèn)、內(nèi)控設(shè)計(jì)等，這樣很容易引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，就業(yè)務(wù)開(kāi)展和承接的合理性及合規(guī)性判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，對(duì)于不相容業(yè)務(wù)，則應(yīng)該對(duì)照《職業(yè)道德守則》的規(guī)定，在開(kāi)展審計(jì)、鑒證以及管理咨詢等業(yè)務(wù)時(shí)，遵循客觀公正的原則，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組制度進(jìn)行完善，以完全獨(dú)立的項(xiàng)目組成員來(lái)承接相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，從而消除審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)聯(lián)性，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化人力資源管理

想要更好的滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，提升審計(jì)工作的專業(yè)化水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)人力資源建設(shè)和管理工作。具體來(lái)講，一是應(yīng)該推動(dòng)專業(yè)人才背景的多元化，從業(yè)人員在開(kāi)展相關(guān)工作的過(guò)程中，不僅應(yīng)該著重從審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題，還需要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)合規(guī)性的審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，而這就要從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)背景知識(shí)，需要從業(yè)人員具備多樣化的專業(yè)知識(shí)，如金融管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等，這樣才能更好的滿足業(yè)務(wù)需求;二是應(yīng)該做好繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為從業(yè)人員提供相應(yīng)的學(xué)習(xí)平臺(tái)，鼓勵(lì)其考取專業(yè)證書，強(qiáng)化人才梯隊(duì)建設(shè)，為自身的可持續(xù)發(fā)展提供良好保障。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，存在一些缺陷和問(wèn)題，需要其充分重視起來(lái)，采取切實(shí)有效的措施和方法，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高自身的業(yè)務(wù)能力，以此來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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