鄭京湘

摘要：我國實施“營改增”稅務(wù)措施，一方面規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營活動行為，引導(dǎo)企業(yè)履行納稅義務(wù)，另一方面極大的緩解建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。本文圍繞“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響展開討論，通過分析建筑企業(yè)的實際情況，根據(jù)實際情況運用應(yīng)對策略，有助于提高建筑企業(yè)的稅負(fù)能力，使建筑企業(yè)具備可持續(xù)發(fā)展能力，為我國建筑行業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

Abstract： In China， the implementation of "Change from Business Tax to Value-Added Tax"， on the one hand， regulates the construction company's business activities， guides enterprises to fulfill their tax obligations， on the other hand， greatly alleviates the tax burden on construction companies. This article discusses the impact of "Change from Business Tax to Value-Added Tax" on the tax burden of construction enterprises. By analyzing the actual situation of construction enterprises and applying countermeasures according to the actual situation， it can help improve the tax burden of construction enterprises and make construction enterprises have sustainable development ability to contribute to the development of China's construction industry.

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);稅負(fù);制度建設(shè)

Key words： Change from Business Tax to Value-Added Tax;construction enterprises;tax burden;system construction

中圖分類號：F406.7;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）17-0055-02

0 ?引言

在我國“十二五”規(guī)劃中，為調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)，并且促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，采用“營改增”的方法對原有的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，使每個行業(yè)的企業(yè)都能從中獲益，每個行業(yè)的企業(yè)獲得利潤后，會投入更多的資金進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)，從而使我國經(jīng)濟(jì)市場處于良性循環(huán)的狀態(tài)。但是“營改增”在應(yīng)用過程中，仍存在一定的問題，包括抵扣問題、進(jìn)銷發(fā)票管理等，針對存在的問題實施解決措施，降低企業(yè)經(jīng)營過程中承受的風(fēng)險。

1 ?“營改增”對企業(yè)稅務(wù)的影響

1.1 抵扣問題 ?由于建筑規(guī)模不斷擴(kuò)大、功能不斷增多，原有的管理模式發(fā)生變化，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。若建筑企業(yè)未能進(jìn)行規(guī)范的操作，或者財務(wù)管理存在問題，無法獲得增值稅專用發(fā)票，一旦缺少增值稅專用發(fā)票，其中一部分的稅額全部由建筑企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)較高，進(jìn)而引發(fā)抵扣問題。

1.1.1 材料抵扣問題 ?建筑施工過程中會使用到許多材料，材料成本費用占總成本的70%。按照“營改增”方法可以抵扣材料成本，但是需要統(tǒng)一材料的購買渠道、類型等，才能滿足抵扣成本的要求。在材料購買過程中，建筑企業(yè)經(jīng)常遇到供貨商不提供發(fā)票的問題，進(jìn)而影響到材料正常抵扣，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加。

1.1.2 勞務(wù)抵扣問題 ?由于建筑行業(yè)屬于勞動密集性產(chǎn)業(yè)，需要較多的人員，而勞動成本占據(jù)建筑建設(shè)總成本的20%左右，在受到市場環(huán)境的影響，勞動成本不斷提高，采用傳統(tǒng)的增值稅方法收取稅金，建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較高。采用“營改增”方法，盡管降低稅額的收入標(biāo)準(zhǔn)，但是許多稅收未能及時上繳，致使企業(yè)的勞動成本不斷提高，仍會加重企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

1.2 進(jìn)、銷項發(fā)票的管理

1.2.1 銷項發(fā)票管理 ?我國通用的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，在此基礎(chǔ)上業(yè)務(wù)雙方開展合作時，通過增值稅抵扣產(chǎn)生的收益。在抵扣收益過程中，需要嚴(yán)格控制增值稅的數(shù)量和金額，避免過多的增值稅影響到業(yè)務(wù)正常的進(jìn)行。按照我國財稅[2013]37號文要求，納稅人在收訖銷售款項，或者取得銷售款項過程中，應(yīng)在取得的當(dāng)天向稅務(wù)部門納稅。在采用“營改增”方法后，建筑企業(yè)可以按照合同內(nèi)標(biāo)注的時間繳納稅金，但是時間情況是，許多稅金出現(xiàn)延期交付的情況，更多的資金用于工程建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)緊張情況。

1.2.2 進(jìn)項發(fā)票管理 ?采用“營改增”方法改變現(xiàn)有的稅收制度，其中抵扣進(jìn)項稅，可以調(diào)整企業(yè)稅負(fù)水平，避免受到抵扣因素作用，影響到進(jìn)項發(fā)票管理工作正常的進(jìn)行。進(jìn)項發(fā)票管理的特點體現(xiàn)在四個方面，分別為合規(guī)性、時效性、合法性以及有效性。合規(guī)性體現(xiàn)在進(jìn)項發(fā)票在獲得的認(rèn)證后，需要企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。時效性體現(xiàn)在自開具發(fā)票的時間計算，在2017年7月1日以后，原有的有效時間從180天延長至360天。合法性體現(xiàn)在進(jìn)項稅金必須符合法律規(guī)定。有效性體現(xiàn)在每個環(huán)節(jié)，要求企業(yè)必須在每個環(huán)節(jié)加強進(jìn)項發(fā)票的管理，保證進(jìn)項發(fā)票符合使用要求。

2 ?企業(yè)應(yīng)對“營改增”的應(yīng)對策略

2.1 建立開票審批制度 ?企業(yè)應(yīng)建立開票審批制度，目的是能夠縮減納稅資金占用問題、防止發(fā)生銷項票多開的風(fēng)險，而申請開票的人員只有項目人員可以進(jìn)行申請。項目人員在申請時，項目人員與開票人員共同審核，核對無誤后才能生效，這樣的開票方式能夠有效規(guī)避開票錯誤問題的發(fā)生。另外，開票中所標(biāo)注的額度與結(jié)算實際金額掛鉤，應(yīng)達(dá)到銷項票的總額要低于或者等于結(jié)算總額。同時，還需要建立銷項票臺賬。為了提升開票效率，企業(yè)應(yīng)購置一鍵開票軟件，在開具銷項票時可以自動生成臺賬，能夠讓項目部人員在查詢項目開票情況時，達(dá)到便捷度的要求。與此同時，財務(wù)人員的工作量得到了降低，企業(yè)管理成本也實現(xiàn)了降低，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益需求。企業(yè)在建立審批制度時，還需要建立完整的管理體系，針對發(fā)票紙制單據(jù)、使用過程、風(fēng)險提醒、存檔入賬等整體過程進(jìn)行有效控制，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險有效降低的目的。

2.2 建立預(yù)繳管理臺賬 ?企業(yè)還可以采取建立預(yù)繳管理臺賬的方式降低因未及時預(yù)繳而帶來的稅務(wù)風(fēng)險，“營改增”后的企業(yè)需要在所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅金預(yù)繳時，要開具增值稅銷項票，并且各區(qū)進(jìn)行稅金預(yù)繳的流程與資料呈差異化，增加了財務(wù)人員工作量。由于項目建設(shè)的周期較長，發(fā)票開具的時間間隔也較長，還有一些開具的發(fā)票未及時進(jìn)行繳納，千萬預(yù)繳發(fā)票管理工作中產(chǎn)生了混亂，從而加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。通過預(yù)繳管理臺賬的建立，能夠?qū)⒚總€項目需要預(yù)繳的單和相應(yīng)的銷項發(fā)票放置在一起，能夠直觀化的判斷出銷項發(fā)票稅金預(yù)繳是否完成，有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 建立已開票未收票預(yù)警臺賬 ?為了達(dá)到稅負(fù)水平核算準(zhǔn)確性的要求，需要采取建立項目進(jìn)項發(fā)票臺賬，在掃描進(jìn)項發(fā)票時要及時進(jìn)行項目名稱勾選工作，能夠保證每個項目的稅負(fù)真實性。企業(yè)在實際經(jīng)營時，會遇到銷售方所開具有的發(fā)票在購買人員的手中，而購買人員會因為不了解政策或者是產(chǎn)生了疏忽問題，造成發(fā)票認(rèn)證期限超過了時限，從而引發(fā)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)滯留發(fā)票的風(fēng)險，也會導(dǎo)致進(jìn)項稅額發(fā)生流失問題。因此，可以通過建立已開票未收票預(yù)警臺賬的方式解決此問題。

2.4 建立發(fā)票抵扣制度 ?為了達(dá)到保證票據(jù)真實性的要求，可以采取掃描認(rèn)證進(jìn)項增值稅發(fā)票后進(jìn)行抵扣的方式。企業(yè)應(yīng)及時購置先進(jìn)的發(fā)票掃描錄入設(shè)備，當(dāng)收票人將進(jìn)項發(fā)票交給企業(yè)后，企業(yè)可通過掃描錄入設(shè)備掃描進(jìn)項發(fā)票，在掃描時還要與國稅平臺進(jìn)行同時校核的過程，完成校核后根據(jù)發(fā)票類型進(jìn)行正確分類，還要進(jìn)行影響存檔，能夠在后續(xù)納稅申報時有效利用。

2.5 建立有效的管控預(yù)算與預(yù)警機制 ?在管控預(yù)算時，可采取管控合同、物流、發(fā)票、付款的方式進(jìn)行預(yù)算管控工作，能夠有效防止稅收風(fēng)險的發(fā)生。由于項目建設(shè)中會存在大于一定金額的項目，為了保證業(yè)務(wù)與票據(jù)的真實性，需要及時進(jìn)行采購合同的簽訂工作，還要滿足財務(wù)資金支付能夠與簽訂合同的單位、票據(jù)提供單位、業(yè)務(wù)單據(jù)實施企業(yè)相一致，并且付款金額還要與結(jié)算金額實現(xiàn)掛鉤要求。為了避免發(fā)生虛假業(yè)務(wù)、防止發(fā)生套取國家稅收的問題，需要采取進(jìn)項預(yù)算預(yù)警措施，如果業(yè)務(wù)總額遠(yuǎn)超于預(yù)算時，成本錄入中會通過自動報警的方式通過相關(guān)人員，防止風(fēng)險產(chǎn)生。

2.6 建立財務(wù)管理信息系統(tǒng) ?財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)全方位的財務(wù)控制過程，可通過以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，預(yù)算與資金管理為核心的方式滿足全方位控制的需求。在實際管理中，財務(wù)資金進(jìn)出頻率最高，包括合同的收款、分包款、材料款支付等內(nèi)容。站在決策者的角度，現(xiàn)金流平穩(wěn)是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，如果項目凈現(xiàn)金流表現(xiàn)出負(fù)值，企業(yè)會承擔(dān)高額的融資成本風(fēng)險，只有企業(yè)采取資金計劃的編制，對資金的收入與支出進(jìn)行有效的控制，企業(yè)管理者才能達(dá)到精細(xì)化管理項目資金的目的，從而最大程度的提升資金利用率，實現(xiàn)企業(yè)資金運轉(zhuǎn)整體效益的提升，滿足資金平衡的要求。

2.7 建立稅務(wù)籌劃制度 ?企業(yè)建立稅務(wù)籌劃制度能夠?qū)崿F(xiàn)全方位增值稅稅務(wù)管理的目的，包括稅基管理環(huán)節(jié)、稅收籌劃環(huán)節(jié)、納稅計算工作、稅金管理工作、納稅申報環(huán)節(jié)、統(tǒng)計稅金工作等。在“營改增”后，通過稅務(wù)籌劃制度能夠幫助企業(yè)加強各環(huán)節(jié)的精細(xì)化管控，還可以提高稅金抵扣率。在全過程的精細(xì)化管控后，稅收成本能夠大大降低。

2.8 加強合同管理力度 ?在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)加強銷項類合同、進(jìn)項類合同的管理。銷項類合同包括施工合同、工程總承包合同、施工總承包合同、裝飾裝修合同等，在合同中應(yīng)做好如下約定：第一，施工企業(yè)納稅人種類有效約定，目的是方便建設(shè)單位對施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或者是征收率進(jìn)行識別。第二，建設(shè)單位的名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等信息要準(zhǔn)確約定，可以實現(xiàn)施工企業(yè)能夠開具增值稅專用發(fā)票，并且成為建設(shè)單位進(jìn)項稅額的扣稅憑證。第三，應(yīng)稅行為種類與范圍明確約定，可以防止發(fā)生因為不同種類應(yīng)稅行為的稅率不同而引發(fā)爭議。第四，在勘察、設(shè)計、施工三個環(huán)節(jié)應(yīng)分別約定相對應(yīng)的價款，能夠避免發(fā)生因為不同種類的應(yīng)稅行為產(chǎn)生的稅率不同的而引發(fā)爭議;進(jìn)項類合同屬于購進(jìn)類服務(wù)，包括分包合同、材料設(shè)備采購合、設(shè)備租賃合同等。在管理分包合同時，需要明確分包人納稅人的種類，能夠方便施工企業(yè)對分包人繳納增值稅稅率或者是征收率進(jìn)行識別。還要對應(yīng)稅行為種類與范圍有效約定，能夠防止發(fā)生因為不同種類應(yīng)稅行為產(chǎn)生的稅率不同而引發(fā)爭議。在設(shè)計環(huán)節(jié)與施工環(huán)節(jié)分別約定相對應(yīng)的價款，能夠避免發(fā)生不同種類應(yīng)稅行為的稅率不同而發(fā)生爭議。采購合同管理中，對供貨人的納稅人種類進(jìn)行約定，可以方便施工企業(yè)對供貨人的繳納增值稅稅率或者是征收率有效識別，并且還要對采購貨物的種類與數(shù)量進(jìn)行約定，避免因為不同種類貨物稅率不同而發(fā)生爭議，對貨物稅率或者是征收率及稅額明確約定。在管理租賃合同時，對出租人的納稅人種類明確約定，可以讓施工企業(yè)能夠識別出出租人的繳納增值稅稅率或者是征收率，還要對租賃物的稅率或者是征收率及稅額有效約定。

3 ?結(jié)束語

綜上所述，國家為了推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定符合國家發(fā)展的稅收政策，“營改增”屬于國家制定的一項積極財政政策，不只對周邊產(chǎn)業(yè)的深度融合進(jìn)行了有效推動，還能夠?qū)崿F(xiàn)建筑企業(yè)的優(yōu)勝劣汰、企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)得到大幅度降低，并且還可有效規(guī)避重復(fù)征稅的問題。在“營改增”運行初期，由于建筑企業(yè)因為被動式承受政策，在經(jīng)營時會受到較大的影響，但也是對企業(yè)提出了更高的要求，只要企業(yè)能夠積極面對，及時進(jìn)行管理策略與制度的調(diào)整，可有效提升企業(yè)的管理水平與競爭能力，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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