李素娟

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，快消品行業(yè)的宏觀發(fā)展環(huán)境良好，市場需求持續(xù)上漲，給行業(yè)發(fā)展帶來利好，與此同時全球化進程加快、品牌創(chuàng)新力要求提升、消費結(jié)構(gòu)升級給行業(yè)帶來了前所未有的競爭和壓力，行業(yè)發(fā)展中的財務健康成為了關(guān)注點，而會計報表分析是衡量企業(yè)財務健康的重要途徑之一。本文通過闡述快消品行業(yè)會計報表分析存在的體系不完善、數(shù)據(jù)源可靠性和時效性不強、分析結(jié)果與經(jīng)營活動相分離的問題，提出建立健全會計報表分析體系、通過大數(shù)據(jù)提高數(shù)據(jù)源的質(zhì)量、通過業(yè)財融合增加分析深度的策略。

關(guān)鍵詞 快消品 會計報表 報表分析

快消品是快速消費品的簡稱，是指消費速度較快而使用壽命較短的消費品?？煜返谋憷?、視覺化、流動性、同質(zhì)性等特點造成了消費者對快消品具有簡單、迅速、沖動和感性的消費行為特征，因此行業(yè)主要依靠高頻次和重復消費，通過規(guī)模效益來獲得利潤并實現(xiàn)價值。快消品行業(yè)特點決定了其會計報表分析的復雜性。由于訂單量大、多品牌多渠道銷售，所以企業(yè)需要細化分析角度，按照不同品牌、渠道細化各項財務指標，以滿足管理者的需要。瞬息萬變的市場也使得管理者更加注重會計報表分析的時效性，及時了解市場和產(chǎn)品的盈利情況。

一、快消品行業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

（一）為評價企業(yè)財務狀況提供有力的依據(jù)

首先，通過企業(yè)會計報表分析，能夠充分展現(xiàn)企業(yè)各項指標能力，包括運營能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力。其次，對過去的各項指標進行分析，結(jié)合現(xiàn)階段的重點行業(yè)指標，比如快消品行業(yè)重點的應收賬款、存貨管理和渠道費用投入等方面的分析，能夠及時披露企業(yè)現(xiàn)階段的現(xiàn)金流情況、存貨周轉(zhuǎn)情況、促銷活動盈利情況等。最后，會計報表分析在結(jié)合前期和現(xiàn)有財務狀況分析的基礎上，可以預測企業(yè)未來的財務能力，為經(jīng)營決策提供依據(jù)，比如新產(chǎn)品投入產(chǎn)出預估、活動方案盈利預估等，為產(chǎn)品定價、市場定位、資金安排、企業(yè)獲利點預估提供有力的數(shù)據(jù)保障。

（二）為各類報表使用者提供系統(tǒng)完整的會計信息

會計報表分析能夠系統(tǒng)和完整地展現(xiàn)一個企業(yè)的財務狀態(tài)，企業(yè)外部投資者通過會計報表分析獲得企業(yè)全面的財務狀態(tài)，以決定是否對其進行投資;債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)的償債能力和盈利能力，關(guān)注自己的債權(quán)能否收回;企業(yè)內(nèi)部管理者根據(jù)管理需求對報表分析數(shù)據(jù)加以利用;其他有關(guān)部門，如稅務局等，通常通過會計報表分析，判斷其納稅情況是否正常。

（三）是企業(yè)內(nèi)部考核和評價的重要指標

企業(yè)會計報表分析能夠反映出內(nèi)部各部門經(jīng)營目標的完成情況，為考核各部門KPI（Key Performance Indicator，關(guān)鍵績效指標）經(jīng)營業(yè)績達成提供數(shù)據(jù)支持，從而有利于企業(yè)建立和完善預算編制、KPI評價體系，同時協(xié)調(diào)和整合各部門資源，保證企業(yè)財務目標的順利實現(xiàn)。

二、快消品行業(yè)會計報表分析存在的問題

（一）會計報表分析體系不完善

在會計報表分析的實踐中，比率分析法、比較分析表、趨勢分析法和因素分析法是目前常用的分析方法?？煜沸袠I(yè)由于產(chǎn)品多且訂單量大、銷售渠道多樣化，所以報表分析數(shù)據(jù)量巨大，而企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的財務分析人員，大多數(shù)財務人員只能稱為數(shù)據(jù)的搬運工，運用固定的分析方法，將數(shù)據(jù)套入公式，簡單輸出分析數(shù)據(jù)結(jié)果，而對于選用的基礎數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)實際情況、輸出的數(shù)據(jù)結(jié)果是否符合管理層需要、能否為企業(yè)活動提供有力支持，往往缺乏深度的研究和探索。會計報表分析體系的不完善，直接影響了會計報表分析的實用性，導致管理層忽視了會計報表分析的重要性。

（二）會計報表分析數(shù)據(jù)的可靠性和時效性

會計報表分析數(shù)據(jù)來自企業(yè)財務報表，報表的編制基礎是會計準則，必然會有會計計量方法的選擇和會計估計的運用。會計信息在全責發(fā)生制的基礎上，一般按月為會計計量期間，人為地將企業(yè)持續(xù)業(yè)務活動劃分為各個階段，以便定期確認和衡量企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是每個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境都是連續(xù)和動態(tài)的，尤其是對快消品行業(yè)來說，消費品大多是單價低、銷量大的標的，對市場行情變動按月進行分析完全不能滿足企業(yè)需求，實時銷售追蹤必要且緊要，現(xiàn)有的會計報表分析在可靠性和時效性上，不能滿足快消品企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（三）會計報表分析與實際經(jīng)營活動分析相脫離

會計報表分析有固定的一些模式可以套用，企業(yè)往往很少根據(jù)自身的角度制定最佳分析方法。通常有大量分析的數(shù)據(jù)輸出，但是卻容易忽視這些輸出是否真的對企業(yè)有價值。快消品行業(yè)會計報表分析輸出的比率和數(shù)據(jù)異常復雜，企業(yè)往往在會計報表的數(shù)據(jù)計算中花費了較大精力，卻忽視了數(shù)據(jù)分析所處的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略以及會計報表以外的非會計數(shù)據(jù)，只提供了基礎的、低價值的會計服務，不能深層次揭示形成這些數(shù)據(jù)的真實原因，使得分析淺顯空洞，無法為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價值的服務。

三、優(yōu)化快消品行業(yè)會計報表分析的策略

（一）根據(jù)不同的管理和決策需求，建立健全會計報表分析體系

根據(jù)會計報表使用者的不同，需要從不同的角度進行會計報表分析。對外部使用者，企業(yè)會按照行業(yè)要求、上市公司數(shù)據(jù)披露規(guī)定等，對會計報表數(shù)據(jù)進行分類披露，因此會計報表體系的建立健全主要是從內(nèi)部管理的需求來說。

企業(yè)需要根據(jù)需求引進專業(yè)的財務人才，或者對現(xiàn)有的財務人員開展必要的培訓，建立完整的會計報表團隊。在具備基本人員條件的基礎上，如何根據(jù)不同的管理和決策需要，建立健全會計報表分析體系？

首先，根據(jù)所在快消品行業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模，選取有效的報表數(shù)據(jù)作為分析的關(guān)鍵因數(shù)。常用的快消品行業(yè)的報表分析數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)負債表中的會計要素，如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長短期負債，利潤表中的會計要素，如銷售收入、成本費用和利潤，現(xiàn)金流量表中的會計要素，如經(jīng)營活動、投融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

其次，根據(jù)不同的報表數(shù)據(jù)，選擇不同的分析方法。資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)較多使用比率分析法，尤其是快消品行業(yè)的庫存管理和應收賬款管理，選用存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）、應收賬款周轉(zhuǎn)率（天數(shù)），并且需要區(qū)分存貨類別設定不同警戒線，對周轉(zhuǎn)率低的產(chǎn)品進行重點管控，避免庫存積壓給企業(yè)帶來損失。應收賬款管理需要區(qū)分客戶性質(zhì)，制定合理的信用管理政策，比如供應商、電商、商用客戶一般是先款后貨，無信用額度和應收賬款余額，而直營客戶較多采用賬期管理，需要分門別類地設定應收賬款周轉(zhuǎn)率標準并進行追蹤管理。對利潤表數(shù)據(jù)多采用趨勢分析法，將本期銷售成本和利潤數(shù)據(jù)與同期和上期數(shù)據(jù)進行對比?？煜菲髽I(yè)通常將利潤表的數(shù)據(jù)分析統(tǒng)籌為銷售分析，包括銷售收入、折扣、成本、費用和利潤分析。根據(jù)管理需求，需要進行多角度銷售分析，建立詳細的分析維度，常見的有實際與預算的銷售分析、分渠道的銷售分析、分客戶的銷售分析、分地區(qū)的銷售分析、分品牌的銷售分析，重點新品上市或者高端高盈利產(chǎn)品還細化到單品的銷售分析?，F(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)分析除了趨勢分析，通常還與資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)相結(jié)合，制定適當?shù)谋嚷手笜?，如?jīng)營現(xiàn)金流量與流動負債比、現(xiàn)金回收率等。

值得注意的是，會計報表分析體系的構(gòu)建需要管理層組織和參與，可將其納入財務戰(zhàn)略，以便更好地在企業(yè)執(zhí)行落實和取得成效，建成后并也不是一成不變的，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化進行相應的調(diào)整，且不可一味復制其他成功企業(yè)的分析體系，要注意加入符合本公司特色和需要的分析體系。

（二）利用大數(shù)據(jù)功能，提高數(shù)據(jù)源的可靠性和時效性

在建立了報表分析體系、選取了適合企業(yè)的重點會計指標后，在分析的過程中需要關(guān)注數(shù)據(jù)源的可靠性和時效性。會計報表的主要數(shù)據(jù)受到會計入賬的影響，企業(yè)應該保持一貫的會計政策，如果有重大變化，對外需要在附注中及時披露，對內(nèi)需要在分析報表數(shù)據(jù)時，剔除變化的影響，或者調(diào)整為同一政策的數(shù)據(jù)后使用調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行對比分析，如2019年1月1日開始執(zhí)行新租賃準則，導致賬面固定資產(chǎn)同比大幅增加，則需要調(diào)整分析數(shù)據(jù)口徑，從而提高會計報表數(shù)據(jù)源的可靠性?？煜沸袠I(yè)銷售特征決定其銷售產(chǎn)品多、訂單大、渠道廣，需要利用大數(shù)據(jù)功能提升數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

企業(yè)通常會使用集采購、生產(chǎn)、成本、庫存、銷售、運輸、財務為一體的ERP管理系統(tǒng)，并研發(fā)符合企業(yè)實際需求的數(shù)據(jù)報表結(jié)果輸出，將錄入ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，按照管理需求，分模塊導出各項數(shù)據(jù)報表，涵蓋采購生產(chǎn)成本報表、訂單銷售報表、應收應付財務報表等，且數(shù)據(jù)期間可供選擇，可按年、月、季、日導出，有的模塊還有實時數(shù)據(jù)，后期再根據(jù)分析需要，通過Excel等數(shù)據(jù)處理工具，形成各項細化的分析報表。這樣可以大大提升數(shù)據(jù)源的實效性和連續(xù)性，為已經(jīng)建立健全的報表分析體系中的各類分析指標提供依據(jù)。

（三）融入更多業(yè)務層面知識，挖掘數(shù)據(jù)背后的深層原因

完善了會計報表分析體系，提高了分析使用的數(shù)據(jù)源的可靠性和時效性，最后需要解決的是會計報表分析與經(jīng)營業(yè)務相脫離的問題。對此，財務人員需要多學習業(yè)務知識，做到業(yè)財融合。快消品行業(yè)由于門檻低，通常存在較多競爭者。會計報表分析除了企業(yè)內(nèi)部報表數(shù)據(jù)，通常還會加入市場占有率、市場規(guī)模量、不同產(chǎn)品的市場價格分析等表外因素，來揭示企業(yè)與競品之間的優(yōu)劣勢。財務分析人員需要參與到業(yè)務工作中并保持有效溝通，積極主動參與經(jīng)營分析，通過會計報表數(shù)據(jù)挖掘背后的業(yè)務原因，不僅懂得會計入賬和數(shù)據(jù)輸出，更需要懂產(chǎn)品、懂合同、懂項目、懂績效，結(jié)合公司的戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略，加入重要的非財務數(shù)據(jù)，為產(chǎn)生的數(shù)據(jù)結(jié)果找到業(yè)務層面的根源并及時提出問題，規(guī)避財務風險，與業(yè)務管理層一同提出解決方案，監(jiān)督解決問題的過程，落實責任并考核，通過修正和優(yōu)化后的指標，評估解決方案的有效性，進行真正有價值的會計報表分析。

（作者單位為維達商貿(mào)有限公司南昌分公司）

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