胡丹丹 日照市新嵐山財金投資集團(tuán)有限公司

經(jīng)濟(jì)全球化及國際貿(mào)易化使得我國國有企業(yè)迎來了發(fā)展契機(jī)，相應(yīng)的企業(yè)管理體系、發(fā)展機(jī)制等都得到了完善，但同時也帶來了巨大挑戰(zhàn)，需要面臨各種市場競爭。所以在激烈競爭環(huán)境下，我集團(tuán)及下屬的子公司出現(xiàn)了合并現(xiàn)象，以降低經(jīng)營成本和風(fēng)險，從而提升市場競爭力，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。而集團(tuán)與子公司的合并勢必會進(jìn)行各種資產(chǎn)、資源重組和合并，此時就需要財務(wù)部門做好合并會計報表統(tǒng)計工作，進(jìn)一步證實(shí)合并會計報表對于國有企業(yè)合并來說是非常重要的，其中合并范圍最為重要?；诖?，下文先簡單分析了國有企業(yè)合并會計報表合并范圍的確定問題，然后在該基礎(chǔ)上分析了具體的問題解決措施。

一、國有企業(yè)合并會計報表的合并范圍確定問題

（一）多層控股導(dǎo)致股權(quán)關(guān)系復(fù)雜化

首先，和子公司合并后（這個位置是不是多了這個字？），集團(tuán)的控股人員會增加，形成多層控股，股權(quán)關(guān)系會越來越復(fù)雜，這增加了會計報表合并范圍確定難度；其次，關(guān)于國有企業(yè)合并的規(guī)章及制度還有待完善，相應(yīng)的法律法規(guī)也沒有得到貫徹和落實(shí)，導(dǎo)致國有企業(yè)合并會計報表合并范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)體系難以完善，導(dǎo)致部分會計人員出現(xiàn)違規(guī)操作，使合并會計報表失去真實(shí)性、規(guī)范性和可靠性；最后，關(guān)于合并會計報表的計算方法也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以很多合并會計報表合并范圍確定還會選擇“加法原則”和“乘法原則”，形成不同的合并范圍[1]。

（二）會計報表合并范圍變動性強(qiáng)

就目前來說，我國企業(yè)在會計報表合并過程中會面臨各種變動，這增加了國有企業(yè)合并會計報表合并范圍的不確定性及確定難度。主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，為擴(kuò)大會計報表合并范圍會收購集團(tuán)下其他子公司的部分股權(quán)，以成為集團(tuán)控股子公司，從而幫助集團(tuán)快速擺脫虧損，這一變動增加了合并范圍確定難度；第二，如果想縮小會計報表合并范圍則需要轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；第三，實(shí)際會計報表統(tǒng)計過程中會因?yàn)闆]有按照規(guī)定進(jìn)行操作，導(dǎo)致會計報表合并范圍出現(xiàn)大幅度變動，影響合并會計報表數(shù)據(jù)信息的可靠性；第四，因?yàn)楹喜a(chǎn)生資產(chǎn)置換、資產(chǎn)合并和資產(chǎn)變現(xiàn)等變動，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及管理等發(fā)生變化，最終影響合并會計報表合并范圍難以確定[1-2]。不管什么變動都會影響會計報表中數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性及可靠性，所以合并過程中要盡量減少變動。

（三）合并編制標(biāo)準(zhǔn)不完善

眾所周知，會計準(zhǔn)則每年都或多或少發(fā)生變化，所以會計報表的編制標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化中，以滿足不同合并情況下的會計報表編制需要。盡管如此，實(shí)際的企業(yè)合并會計報表編制中依然存在不規(guī)范編制行為，增加了會計報表失真等不良現(xiàn)象發(fā)生率。此外，按照新會計準(zhǔn)則，會計報表合并過程中需要對超過半數(shù)表決權(quán)、相關(guān)數(shù)據(jù)信息、股權(quán)結(jié)構(gòu)及股權(quán)等進(jìn)行核實(shí)和編制，這無疑增加了會計報表編制難度及合并范圍確定難度[2]。

二、國有企業(yè)合并會計報表合并范圍確定問題解決策略

（一）多層控股下的會計報表合并范圍確定策略

第一，要積極借鑒發(fā)達(dá)國家優(yōu)秀的合并理念及成功經(jīng)驗(yàn)，然后在此基礎(chǔ)上明確會計報表合并范圍，并準(zhǔn)確掌握多層控股結(jié)構(gòu)，最后進(jìn)行精準(zhǔn)編制工作，以減少各種會計報表合并問題發(fā)生；第二，要根據(jù)企業(yè)合并實(shí)際情況，選擇符合實(shí)際的“間接表決權(quán)”計算原則，以此計算出合并后的權(quán)益資本，然后在此基礎(chǔ)上對子公司的控制權(quán)、非控股子公司的控股權(quán)等進(jìn)行明確，并確定合對應(yīng)的會計報表合并范圍；第三，要堅持“公開原則和真實(shí)原則”，真實(shí)披露合并后多層控股企業(yè)之間的關(guān)系、控股比例、交叉控股狀況等，以此為企業(yè)管理者、決策者及負(fù)責(zé)人提供真實(shí)可靠的會計信息，以制定出具有針對性的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而促進(jìn)國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展[3]。

（二）會計報表合并范圍變動的應(yīng)對策略

第一，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)詳細(xì)、準(zhǔn)確和科學(xué)的明確合并會計報表的合并范圍，并使用基于定性標(biāo)準(zhǔn)、定量標(biāo)準(zhǔn)等，去分析和判斷會計報表合并范圍劃定標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和可行性；第二，不斷完善相關(guān)控制準(zhǔn)則，以全面控制報表合并范圍，避免和減少合并范圍變動發(fā)生，從而減少會計造假、計算失誤、會計信息失真等不良現(xiàn)象發(fā)生；第三，對于發(fā)生變化的會計報表合并范圍，必須馬上進(jìn)行披露，諸如業(yè)新納入子公司、退出子公司、資產(chǎn)變動、股權(quán)變動等信息，以保證合并范圍變動及時得到控制，從而減少變動所造成的不利影響，最后為管理者提供可靠的決策依據(jù)；第四，要不斷加強(qiáng)對會計師的監(jiān)督和管理，并設(shè)置會計監(jiān)管小組，以保證會計人員工作的規(guī)范性，減少各種不良行為發(fā)生[4]。

（三）完善會計報表合并編制標(biāo)準(zhǔn)

首先，在現(xiàn)有的合并會計報表編制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，逐漸完善編制方法及標(biāo)準(zhǔn)，以構(gòu)建完善的編制體系，諸如逐漸引進(jìn)逐級編制方法等，以保證合并報表中各種數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性及可靠性；其次，實(shí)務(wù)操作過程中要堅持逐層合并會計處理原則，并使用逐層合并方法處理各種會計信息問題，例如下屬公司股權(quán)等信息都需要逐層合并處理。

三、結(jié)語

總之，合并會計報表一直都是企業(yè)合并過程中必不可少的工作內(nèi)容，會計報表合并范圍的確定更是關(guān)系到企業(yè)管理、生產(chǎn)及發(fā)展，所以提高會計合并范圍確定工作質(zhì)量是非常必要的。通過分析了解到，國有企業(yè)合并會計報表合并范圍確定過程中還存在多層控股導(dǎo)致股權(quán)關(guān)系復(fù)雜化、會計報表合并范圍變動性強(qiáng)和合并編制標(biāo)準(zhǔn)不完善等問題，所以上文從這幾方面分析了國有企業(yè)合并會計報表合并范圍確定方法及措施。