摘 要 經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)管理必不可缺的管理手段之一。然而考核是一把“雙刃劍”，運(yùn)用得當(dāng)可以起到較好的激勵(lì)作用，運(yùn)用不當(dāng)可能產(chǎn)生負(fù)面作用。本文旨在分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考評(píng)體系現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，結(jié)合筆者多年的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考評(píng)管理咨詢項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，提出經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的相關(guān)建議和策略，供國(guó)有企業(yè)及企業(yè)人力資源、管理會(huì)計(jì)人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞 經(jīng)營(yíng)者績(jī)效 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) EVA

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的

（一）監(jiān)督和反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在某個(gè)考核期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的主要手段，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能夠反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及年度重點(diǎn)工作的具體完成情況，定期對(duì)組織相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析，能夠反映出戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行狀況的差距，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的不足，為后期企業(yè)績(jī)效改進(jìn)提供分析依據(jù)。

（二）尋找績(jī)效改進(jìn)策略的依據(jù)

通過(guò)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，能夠挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步深入剖析相關(guān)問(wèn)題后，可以從中發(fā)現(xiàn)隱藏在表象之后的系列本質(zhì)問(wèn)題，促進(jìn)管理者積極尋找績(jī)效改進(jìn)的策略和方法，從而實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效的改進(jìn)，不斷提升組織的效率和效益。

（三）作為經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬確定的依據(jù)

一般而言，根據(jù)事先約定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)以及企業(yè)的薪酬考核制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果可以應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效獎(jiǎng)金分配、職位調(diào)整與晉升、未來(lái)薪酬等級(jí)確定等方面，建立績(jī)優(yōu)者獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)差者扣罰的報(bào)酬體系。促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者為組織業(yè)績(jī)不斷努力，提升經(jīng)營(yíng)者的工作熱情和積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者共贏的局面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考評(píng)是確定其實(shí)際報(bào)酬的主要依據(jù)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)通常采用EVA為主的考核指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，這就需要建立健全國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核體系。EVA以企業(yè)價(jià)值增量作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

相對(duì)于凈利潤(rùn)、投資回報(bào)率等純財(cái)務(wù)指標(biāo)，EVA的內(nèi)涵更豐富，可以克服經(jīng)理與企業(yè)在績(jī)效目標(biāo)上的不一致。同時(shí)，EVA也有一定的局限性：規(guī)模差異、財(cái)務(wù)取向、短期取向以及結(jié)果取向都會(huì)增加EVA在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中的難度。

（二）考核內(nèi)容覆蓋面廣

由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，在制定經(jīng)營(yíng)者的考核指標(biāo)時(shí)通?？紤]較為全面。除了EVA為主的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)外，還需要考評(píng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、黨風(fēng)廉政建設(shè)、安全生產(chǎn)、管理責(zé)任及管理水平在集團(tuán)內(nèi)的排序等等。逐步形成以EVA為中心的“1+X”考核體系。

（三）需符合國(guó)資委的管控要求

首先，企業(yè)及其員工的經(jīng)營(yíng)管理行為符合法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、行業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)章程、規(guī)章制度以及國(guó)際條約、規(guī)則等要求，加強(qiáng)合規(guī)考核評(píng)價(jià)，把合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理情況納入對(duì)各部門和所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人的年度綜合考核中，細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)所屬單位和員工合規(guī)職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將結(jié)果作為員工考核、干部任用、評(píng)先選優(yōu)等工作的重要依據(jù)。

另外，國(guó)有企業(yè)非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化、黨工團(tuán)文化建設(shè)，積極培育合規(guī)文化，通過(guò)制定發(fā)放合規(guī)手冊(cè)、簽訂合規(guī)承諾書等方式，強(qiáng)化全員安全、質(zhì)量、誠(chéng)信和廉潔等意識(shí)，樹立依法合規(guī)、守法誠(chéng)信的價(jià)值觀，筑牢合規(guī)經(jīng)營(yíng)的思想基礎(chǔ)。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題

（一）過(guò)分注重短期效益，戰(zhàn)略性工作考慮不足

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的考核越來(lái)越強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)導(dǎo)向，以業(yè)績(jī)論英雄，這比以往的“大鍋飯”模式有很大進(jìn)步。但對(duì)于業(yè)績(jī)的理解有時(shí)候還過(guò)于片面。從財(cái)務(wù)報(bào)表看，企業(yè)的凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、EVA、EVA率等指標(biāo)能夠反映企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果好壞，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的重要體現(xiàn)。但由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，會(huì)計(jì)只反映歷史的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有預(yù)測(cè)功能，這可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者為了拿到當(dāng)年的優(yōu)秀考評(píng)結(jié)果和短期的高額考核獎(jiǎng)金而放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性投資項(xiàng)目，產(chǎn)生短視行為，從而失去企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑與考核要求存在差異

由于EVA績(jī)效考核指標(biāo)是依托于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的指標(biāo)，因此凈利潤(rùn)的計(jì)算口徑尤為重要。財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算口徑是依托于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？己艘髣t更偏重于對(duì)經(jīng)營(yíng)者努力得來(lái)的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)進(jìn)行考量，因此在財(cái)務(wù)取數(shù)時(shí)就較為復(fù)雜。單憑審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際業(yè)績(jī)。為了解決這一問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)往往在考核指標(biāo)的取數(shù)方面增設(shè)了很多調(diào)整項(xiàng)目。以確保財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑與考核要求口徑保持一致。當(dāng)然，這也會(huì)增加考核工作的復(fù)雜性與難度。

（三）對(duì)隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不足

由于國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)是國(guó)家所有，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，在經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)程中更多扮演的是契約關(guān)系的經(jīng)理人角色。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)不善或者存在過(guò)失導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的情況較為普遍，如果在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不足，會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的情況愈發(fā)嚴(yán)重。

當(dāng)前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考評(píng)中引入了風(fēng)險(xiǎn)抵押金的機(jī)制，即當(dāng)企業(yè)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)者觸犯某些條款時(shí)，需要扣除經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)金。風(fēng)險(xiǎn)金的額度一般為年薪的1～3倍。但由于企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往都特別重大，如投資項(xiàng)目失敗或客戶方破產(chǎn)導(dǎo)致資金無(wú)法收回等情形時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)損失的金額巨大，單憑風(fēng)險(xiǎn)金或考核績(jī)效的扣罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)。

四、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

（一）采用長(zhǎng)短期相結(jié)合的考評(píng)體系

就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而言，要活下去就得有利潤(rùn)，要活得久就需要可持續(xù)發(fā)展。因此，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該長(zhǎng)短期相結(jié)合。既要考慮到以當(dāng)期效益為主的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也要考慮長(zhǎng)期戰(zhàn)略性投入相關(guān)的指標(biāo)。常見的經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)有凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、ROE、EVA、EVA率等。常見的戰(zhàn)略性指標(biāo)有新業(yè)務(wù)資質(zhì)牌照的申請(qǐng)、新基地建設(shè)、海外市場(chǎng)的拓展、新產(chǎn)品研發(fā)等。只有綜合考慮長(zhǎng)短期目標(biāo)，合理選擇指標(biāo)組合，才能做到當(dāng)期和未來(lái)兼顧，以保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

在考評(píng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)，建議選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式。企業(yè)在選擇考核指標(biāo)時(shí)，要考慮到客觀公正，盡量選擇量化指標(biāo)。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過(guò)外部審計(jì)后，一般是比較具備公信力的量化指標(biāo)數(shù)據(jù)。

從另外一個(gè)角度看，財(cái)務(wù)指標(biāo)是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加工而成的數(shù)據(jù)信息，反映的是企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)構(gòu)成各不相同，形成業(yè)績(jī)成果的因素很多，除了經(jīng)營(yíng)者的努力得到的回報(bào)外，還可能存在其他方面的偶然因素，如公司的戰(zhàn)略失誤導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品滯銷等。這些業(yè)績(jī)因素不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者完全可控的，因此單純地用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)過(guò)于片面。此時(shí)，如新產(chǎn)品開發(fā)、人員隊(duì)伍建設(shè)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)作效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)就是對(duì)考核指標(biāo)體系的一個(gè)很好的補(bǔ)充。

（三）設(shè)置專項(xiàng)考核，彌補(bǔ)績(jī)效考核體系的不足

考核指標(biāo)及目標(biāo)值往往都是隨著預(yù)算制定而事先設(shè)定的，由于存在不可預(yù)估的情況，在考核期內(nèi)可能發(fā)生一些事先未充分考慮的事項(xiàng)，因此建議可設(shè)置一些專項(xiàng)獎(jiǎng)罰的考核，以彌補(bǔ)主考核體系的不足。例如，某企業(yè)在考核期內(nèi)因表現(xiàn)出色獲得了省政府或國(guó)家相關(guān)的獎(jiǎng)項(xiàng)，對(duì)公司的品牌及聲譽(yù)提升起到了很好的正面宣傳作用。此項(xiàng)在業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)可能未納入計(jì)分范圍，通過(guò)設(shè)置一些對(duì)于公司有積極意義的重大貢獻(xiàn)的事項(xiàng)，可以考慮設(shè)置專項(xiàng)獎(jiǎng)給予經(jīng)營(yíng)者相應(yīng)的激勵(lì)。同理，懲罰亦是如此。

（四）建立靈活的考核機(jī)制，合理設(shè)置考核目標(biāo)值

考核的目標(biāo)值一般是通過(guò)預(yù)算或歷史值、行業(yè)標(biāo)桿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合考核人與被考核人之間博弈后確定的。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在很多不確定性，如宏觀經(jīng)濟(jì)變化、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、政府補(bǔ)貼、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。因此建議企業(yè)建立預(yù)算及調(diào)整機(jī)制，通過(guò)多維對(duì)比的方式來(lái)確定和修正考核目標(biāo)值，做到目標(biāo)相對(duì)合理且具有激勵(lì)性?？己酥笜?biāo)的選擇上可以考慮存量指標(biāo)、比例指標(biāo)等多種形式，從而滿足不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的企業(yè)。

（五）結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定有針對(duì)性的考核指標(biāo)體系

從企業(yè)發(fā)展階段看，不同發(fā)展階段的企業(yè)考核重點(diǎn)各不相同。對(duì)于初創(chuàng)期的企業(yè)，側(cè)重于市場(chǎng)開拓，應(yīng)著重考核營(yíng)業(yè)收入;對(duì)于發(fā)展期的企業(yè)，著重考核業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率;對(duì)于穩(wěn)定期的企業(yè)，著重考核盈利能力和成本控制。從行業(yè)差異性來(lái)看，不同行業(yè)的考核指標(biāo)及目標(biāo)值差異也較大。如貿(mào)易行業(yè)側(cè)重于營(yíng)業(yè)收入貢獻(xiàn)，金融企業(yè)側(cè)重于利潤(rùn)貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理越來(lái)越規(guī)范有效，管控方式更加靈活，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法更加多元、有效。在進(jìn)行某個(gè)具體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)，需結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段變化，綜合分析后構(gòu)建符合本企業(yè)需要的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而為國(guó)有企業(yè)發(fā)展起到正面激勵(lì)作用。

（作者單位為浙江省機(jī)電集團(tuán)有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：許景山（1987—），男，湖北黃岡人，研究生，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：管理會(huì)計(jì)。]