王雨薇 杜艾琳

摘 要：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，獨(dú)立性在其完成審計(jì)工作的過(guò)程中起著不可或缺的重要作用，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具客觀公正的審計(jì)結(jié)果，為信息使用者提供準(zhǔn)確的信息。但是在審計(jì)過(guò)程中存在著各種各樣的因素對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行干擾導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的判斷，最終使得審計(jì)失敗。作為審計(jì)的靈魂，如果失去了獨(dú)立性，其結(jié)果的準(zhǔn)確性大打折扣，失去社會(huì)各方的信任，會(huì)進(jìn)一步威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)風(fēng)氣和社會(huì)評(píng)價(jià)。本文基于這些問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步思考，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量

Abstract： For the certified public accountant， independence plays an indispensable role in the process of completing the audit work， which helps the certified public accountant to produce objective and fair audit results and provide accurate information for information users. However， in the process of audit， there are various factors that interfere with its independence and lead to its wrong judgment， which ultimately leads to audit failure. As the soul of audit， if the independence is lost， the accuracy of the results will be greatly reduced， and the trust of all social parties will be lost， which will further threaten the industry atmosphere and social evaluation of certified public accountants. Based on these problems， this paper makes further thinking and puts forward corresponding improvement measures.

Key words： audit independence; certified public accountant; audit quality

在我國(guó)八十年代后期，隨著改革開(kāi)放進(jìn)程的推進(jìn)，1988年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作進(jìn)行了完善。隨著時(shí)間的不斷地推進(jìn)，審計(jì)學(xué)得到了來(lái)自全社會(huì)的關(guān)注和認(rèn)可，審計(jì)工作在這些年也產(chǎn)生了許多可喜可賀的成果。但與此同時(shí)，審計(jì)失敗事項(xiàng)發(fā)生的頻率卻在不斷上升，究其根本原因則是審計(jì)獨(dú)立性的缺失問(wèn)題。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作目前在我國(guó)得到了飛速發(fā)展，就當(dāng)前的發(fā)展階段而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到了來(lái)自社會(huì)民眾的廣泛關(guān)注，同時(shí)社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望也隨之提高，這一點(diǎn)在有關(guān)上市公司的審計(jì)報(bào)告中尤為明顯。A公司作為一家國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，主要從事與綠色節(jié)能相關(guān)的研發(fā)以及生產(chǎn)銷售工作。該公司的團(tuán)隊(duì)專業(yè)性強(qiáng)，且市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)體系也相對(duì)成熟，為了提高流水線的生產(chǎn)效率，先后從國(guó)外引入先進(jìn)技術(shù)，其產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)同一領(lǐng)域位于前列。

在對(duì)A公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行核查之前，早在對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的階段，A公司的財(cái)務(wù)造假已經(jīng)暴露，在過(guò)程中，B審計(jì)單位也沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)盡的職責(zé)。在審計(jì)進(jìn)行到現(xiàn)場(chǎng)核查部分時(shí)，A公司相關(guān)的人員也選擇避而不見(jiàn)。在這樣的情況下，對(duì)其進(jìn)行稽查的人員也發(fā)現(xiàn)了大量的帳銀不符的情況。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在A公司陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中也扮演了非常重要的角色，由于其失去了審計(jì)的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致了整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的失敗，以及被證監(jiān)會(huì)公開(kāi)點(diǎn)名的嚴(yán)重后果。無(wú)獨(dú)有偶，在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金亞科技提供審計(jì)時(shí)，也出現(xiàn)了由于缺失獨(dú)立性而造成的嚴(yán)重的審計(jì)失敗。究其原因，是由于審計(jì)人員沒(méi)有執(zhí)行完整的審計(jì)程序以及沒(méi)有保持足夠的職業(yè)懷疑和敏感性，最后導(dǎo)致缺少了獨(dú)立性而致使審計(jì)失敗。

二、影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素

（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平

對(duì)于一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)自身的職業(yè)道德規(guī)范不僅有助于其職業(yè)水平的提高，同時(shí)也有利于建立全行業(yè)正面的職業(yè)形象，從而形成良好的社會(huì)風(fēng)氣和明確有效的行業(yè)規(guī)范。各大事務(wù)所為了收取高額的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)給被審計(jì)單位以可乘之機(jī)，但是其他對(duì)于信息真實(shí)性更為重視的信息使用人，如社會(huì)人員、其他投資人以及債權(quán)人等，是不會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行付費(fèi)的，所以這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師只會(huì)和被審計(jì)單位產(chǎn)生直接的利益關(guān)系，而不會(huì)對(duì)社會(huì)其他信息使用人負(fù)責(zé)。審計(jì)人員的獨(dú)立性在被審計(jì)單位用經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行誘惑時(shí)，很大程度上會(huì)對(duì)其有一定程度的影響，同時(shí)會(huì)影響職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致不能給出客觀公正準(zhǔn)確無(wú)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

無(wú)論是國(guó)際上還是國(guó)內(nèi)，都不允許被審計(jì)單位有審計(jì)人員三代以內(nèi)的直系親屬擔(dān)任該公司的高層管理，否則，就違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求。但是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)師來(lái)說(shuō)，一個(gè)良好的審計(jì)結(jié)果將會(huì)給雙方都帶來(lái)巨大收益，在面對(duì)巨大利益的情況下，還是會(huì)有部分人選擇鋌而走險(xiǎn)，放棄職業(yè)道德規(guī)范與其同流合污。所以重視和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平，將會(huì)極大改善我國(guó)當(dāng)前獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的職業(yè)能力

審計(jì)工作想要保持完全的獨(dú)立就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了專業(yè)知識(shí)，還需要掌握其他各種相關(guān)知識(shí)。但是由于如今企業(yè)涉獵的行業(yè)多種多樣，日益廣泛，管理行為活動(dòng)也逐漸復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)大概率會(huì)審計(jì)到科學(xué)技術(shù)等其他學(xué)科廣闊的知識(shí)領(lǐng)域，審計(jì)過(guò)程中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水平要求逐漸提高，需要其掌握的知識(shí)不僅涉及的知識(shí)面十分廣泛，而且深度也有很高的要求。

另外，目前我國(guó)的審計(jì)人員最主要的不足之處就是在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏全方位完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有明顯的不平衡性，如在專業(yè)方面有很高的能力，但是在其他業(yè)務(wù)方面的能力較低。審計(jì)工作涉及到了各行各業(yè)，但由于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的局限性，不能對(duì)其他各種特殊行業(yè)都會(huì)有完全的深入了解，所以就會(huì)在對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在缺陷，必須依賴于專業(yè)人員的相關(guān)知識(shí)才能進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，這一點(diǎn)也是影響到審計(jì)人員獨(dú)立出具審計(jì)意見(jiàn)的重要因素之一。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)分

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在穩(wěn)定發(fā)展的階段，為了滿足各方面的發(fā)展需求，會(huì)計(jì)事務(wù)所不僅止于一項(xiàng)簡(jiǎn)單的審計(jì)工作，而需要向其他各方面進(jìn)一步發(fā)展，逐漸擴(kuò)張到其他領(lǐng)域，如投資決策咨詢等。盡管這些業(yè)務(wù)并不屬于審計(jì)的內(nèi)容，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了盈利也會(huì)承接這些業(yè)務(wù)，并且這些業(yè)務(wù)的盈利也逐漸成為了主要的獲利來(lái)源。所以，為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保持審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行區(qū)分，如果事務(wù)所在向被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)，不對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分的情況，將會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果的失真，不利于審計(jì)工作保持獨(dú)立性。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和處罰機(jī)制不完善

合理的監(jiān)管模式將會(huì)有效促進(jìn)保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，但若是監(jiān)管只是徒有其表，不能對(duì)違規(guī)違法的會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效處罰和震懾，只會(huì)起到相反的作用，并且會(huì)使得審計(jì)工作中的獨(dú)立性不能獲得應(yīng)有的重視程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅受到自身道德素質(zhì)以及所在事務(wù)所的影響，行業(yè)和所處環(huán)境也會(huì)對(duì)其造成很大的影響，但由于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理機(jī)制尚且還處在起步階段，各項(xiàng)監(jiān)督檢查機(jī)制也不完善，對(duì)涉事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰不強(qiáng)，問(wèn)責(zé)力度不高。我國(guó)當(dāng)前的造假成本很低而且其中的利潤(rùn)相對(duì)造假風(fēng)險(xiǎn)卻更高，這就是我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)，造成審計(jì)失敗的主要原因。

三、促使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平

作為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)鑒證工作中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，為了達(dá)到這個(gè)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要努力提高自身道德修養(yǎng)和素質(zhì)水平，進(jìn)一步避免在審計(jì)工作中由于缺乏職業(yè)道德而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失的負(fù)面影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷提升對(duì)道德的認(rèn)知水平，因?yàn)橹挥性诰邆淞己玫穆殬I(yè)道德后，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的公平公正，保證獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)，承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平在保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性的同時(shí)也可以提高自身的職業(yè)水平和道德水平。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性直接決定了審計(jì)工作的成功與否，而業(yè)務(wù)能力也直接影響著其是否能夠保持獨(dú)立性。現(xiàn)如今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要：專業(yè)知識(shí)只能立足于實(shí)際對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行判斷，而審計(jì)過(guò)程中需要涉及被審計(jì)公司的方方面面，僅僅依靠財(cái)務(wù)方面是不夠的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域，持續(xù)學(xué)習(xí)、不斷提高自身知識(shí)水平和專業(yè)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高門檻，建立一套行之有效的執(zhí)業(yè)水平規(guī)范體系。

（三）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行合理區(qū)分

對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行合理區(qū)分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常應(yīng)當(dāng)完成的事務(wù)之一，也可以對(duì)其他咨詢和審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量進(jìn)行保證，以確保事務(wù)所不會(huì)在向被審計(jì)公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)向其提供咨詢業(yè)務(wù)，保證審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的獨(dú)立性。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到被審計(jì)單位與事務(wù)所的關(guān)系的影響，當(dāng)二者關(guān)系越弱時(shí)，審計(jì)結(jié)果不受到影響的可能性越大，越能夠保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所真正的將兩種事務(wù)進(jìn)行分離，這將會(huì)從事務(wù)所的角度最大限度的降低了審計(jì)工作受到外界因素影響的可能性，從而保障了獨(dú)立性，提高了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

（四）完善相關(guān)懲戒機(jī)制

建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，增強(qiáng)不同法律體系的協(xié)調(diào)性，這些強(qiáng)制性舉措將會(huì)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任規(guī)定的針對(duì)性和可操作性，保證在問(wèn)題出現(xiàn)是能夠有法可依。在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，各個(gè)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)通力合作，通過(guò)加強(qiáng)外部監(jiān)管機(jī)制，保障審計(jì)工作的獨(dú)立性。同時(shí)需要重視并且健全民事賠償管理機(jī)制，形成高效的賠償處罰機(jī)制，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失獨(dú)立性時(shí)不僅僅應(yīng)依法追究行政責(zé)任，同時(shí)應(yīng)當(dāng)追究其民事責(zé)任。通過(guò)加強(qiáng)懲治力度，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求逐漸提高，為了保障其質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性保持持續(xù)高度關(guān)注。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在提高自身素質(zhì)和能力的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)事務(wù)所與社會(huì)法律等方面的協(xié)作，共同提高審計(jì)的獨(dú)立性。相信通過(guò)各方的不懈努力，我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)在不久的將來(lái)得到社會(huì)的認(rèn)可，以迎接未來(lái)更多新的挑戰(zhàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

王雨薇（1997—），女，河北石家莊，河北師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專碩在讀。

杜艾琳（1996—），女，河北衡水，河北師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專碩在讀。