黃華 楊洪艷

摘 要：或有事項是需要企業(yè)對外披露的重要會計信息之一，如果出現(xiàn)披露不可靠、不可比、不相關(guān)等系列問題，會計信息就失去了應(yīng)有的價值。本文以神霧環(huán)保為例，研究企業(yè)披露或有事項會計信息存在的問題及對策。

關(guān)鍵詞：或有事項;預(yù)計負債;會計信息披露

會計信息反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及受托責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財務(wù)決策的語言。對于會計信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關(guān)性、及時性等質(zhì)量特征，但事實上目前披露的如或者事項會計信息并不能很好地滿足這些要求。

一、或有事項理論

或有事項是由過去的交易或者事項形成的，結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生決定的一項不確定性的事項。常見的或有事項包括未決訴訟或未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同等。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該披露的或有事項內(nèi)容，以預(yù)計負債為例包括：預(yù)計負債的種類、形成原因;經(jīng)濟利益流出不確定的說明;各類預(yù)計負債的期初、期末余額及本期發(fā)生額;與預(yù)計負債相關(guān)及本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額等。

二、神霧環(huán)保公司或有事項會計信息披露存在的問題

神霧環(huán)保公司成立于2004年，注冊資本10.1億元，2011年1月成功登陸深交所創(chuàng)業(yè)板，股票代碼300156，控股股東為神霧集團。神霧環(huán)保作為節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)板上市公司，具備向煤化工、石油化工客戶提供節(jié)能環(huán)保綜合解決方案的能力與優(yōu)勢。其在或有事項會計信息披露中存在的問題主要有：

（一）“可能性”判斷依據(jù)披露不足

“可能性”分為極小可能、可能、很可能和基本確定四種情況，企業(yè)會計準(zhǔn)則對“可能性”的劃分具有較強的主觀性，都是要求企業(yè)依靠主觀估計的概率來進行分析和判斷。公司在2016年～2018年披露的年報中，未計提預(yù)計負債，披露或有事項時，也僅僅披露了類型、原因，對于經(jīng)濟利益流出的不確定性說明、產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄圆]有在財務(wù)報表附注中提及。這樣就會導(dǎo)致財務(wù)報告使用者拿到信息時，不知道該或有事項應(yīng)該屬于哪一種“可能性”的范圍，該不該進行披露，又是否能夠確認(rèn)為預(yù)計負債，最終又會產(chǎn)生什么影響。沒有相關(guān)依據(jù)可作為企業(yè)確定可能性判斷的條件，這樣就可能導(dǎo)致會計信息因主觀偏差而失真，影響財務(wù)報表使用者做出正確的判斷或選擇。

（二）或有事項要素披露不充分

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露的或有事項要素包括：（1）種類;（2）產(chǎn)生原因;（3）經(jīng)濟利益是否流出的說明;（4）可能會對公司產(chǎn)生的影響;（5）如果有或有資產(chǎn)還應(yīng)說明估計會獲得補償?shù)母怕?。對公司近三年財?wù)報告來看，對或有事項只披露了種類、成因，但是關(guān)于經(jīng)濟利益流出不確定性的相關(guān)說明、是否會對公司財務(wù)狀況產(chǎn)生影響以及預(yù)計獲得補償?shù)目赡苄晕醋饔嘘P(guān)披露。很顯然該公司對或有事項要素的披露違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，降低了會計信息的有效性，不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，在一定程度上會干擾財務(wù)報告使用者的判斷。

（三）或有事項會計信息披露位置分散

為了保證信息的完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露其所存在的所有或有事項。通過對公司近三年財務(wù)報告信息的統(tǒng)計來看，都是在財務(wù)報表第五節(jié)重要事項中，第二部分披露了承諾事項履行情況、第十一部分披露了重大訴訟、仲裁事項，第十五部分披露了重大關(guān)聯(lián)交易、第十六部分重大合同及履行情況中披露了重大擔(dān)保，在第十一節(jié)財務(wù)報告中，第十部分披露了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、第十一部分承諾及或有事項中披露了擔(dān)保情況。公司這樣將不同種類的或有事項分散披露在報表附注各個部分中，分散了財務(wù)報告使用者的注意力，降低了其對或有事項的關(guān)注度，使得公司真實的財務(wù)狀況被隱瞞，減輕了集中披露相關(guān)或有事項帶來的不利后果。

（四）未計提預(yù)計負債

在或有事項中，只要是滿足了預(yù)計負債計提條件，都應(yīng)該按規(guī)定計提預(yù)計負債。2018年，大信會計師事務(wù)所對公司進行了審計，出具了無法表示意見的審計報告，其中就包括該公司或有事項不符合會計準(zhǔn)則規(guī)范。其一，該公司涉及的訴訟或仲裁金額占到了凈資產(chǎn)的174.61%;其二，公司的債務(wù)擔(dān)保涉及到已經(jīng)被判決敗訴、一審判決雖敗訴但被擔(dān)保企業(yè)又上訴以及在未判決的情況下企業(yè)勝訴的可能性極小的情況，以上情形都應(yīng)該根據(jù)案件真實情況計提預(yù)計負債，然而通過查閱公司年報發(fā)現(xiàn)該公司對債務(wù)擔(dān)保計提的預(yù)計負債金額為零;其三，未決訴訟涉及到的部分案件已經(jīng)被強制執(zhí)行，這會對公司本期利潤及后期發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響，公司基于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負債，然而公司也沒有確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負債，如此就可能導(dǎo)致會計信息使用者不能充分判斷公司潛在的財務(wù)風(fēng)險，影響其做出正確的判斷。

三、神霧環(huán)保公司或有事項會計信息披露的完善建議

（一）規(guī)范“可能性”的確定方法

針對產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)根據(jù)以往相關(guān)經(jīng)驗數(shù)據(jù)以及專家意見，綜合評估預(yù)付負債的計提基數(shù)及比例;針于未決訴訟、仲裁等，可以查閱相關(guān)法律條文以及參照律師或法律顧問的意見;針于擔(dān)保類事項，可以根據(jù)擔(dān)保機構(gòu)專家的意見判斷所屬區(qū)間，確定是否應(yīng)該計提預(yù)計負債及金額的計提數(shù)額，披露對企業(yè)預(yù)期的財務(wù)影響;針于貨幣時間價值問題，可以完善會計準(zhǔn)則及折現(xiàn)率的計算方法，以提高其可操作性，增強其可理解性。最重要的是，企業(yè)應(yīng)該在會計報表附注中詳細披露對于各或有事項關(guān)于“可能性”的判斷依據(jù)，讓財務(wù)報表使用者有跡可循，了解原委，提高其真實性。

（二）保證或有事項披露的充分性

針對公司或有事項披露不充分的問題，可以完善信息披露規(guī)范體系、加大處罰力度來保證或有事項披露的充分完整性。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對或有事項的規(guī)定太過于廣泛，沒有明確詳細規(guī)定，因此很多公司依然根據(jù)自己的職業(yè)判斷進行披露，而且或有事項違規(guī)處罰成本也很低。這就導(dǎo)致有些公司為了利益鋌而走險不充分披露公司的實際情況，從而損害財務(wù)報表使用者的利益。因此可以加大公司違規(guī)的處罰力度，提高或有事項違規(guī)成本。

（三）規(guī)范或有事項披露位置

應(yīng)加強從業(yè)人員職業(yè)道德教育，使其嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則對或有事項進行正確披露;加強從業(yè)人員對職業(yè)規(guī)范的理解，能夠?qū)蛴惺马椷M行正確處理，將相關(guān)或有事項披露于合理位置;加強從業(yè)人員職業(yè)技能的繼續(xù)教育，及時學(xué)習(xí)、掌握新準(zhǔn)則，披露符合要求的或有事項會計信息。此外，應(yīng)該讓管理者充分意識到或有事項可能產(chǎn)生的不利影響，雖然相關(guān)不當(dāng)操作在短期內(nèi)可能會給公司帶來利益，但是從長時間看，這不利于公司長遠健康發(fā)展。

（四）加大注冊會計師對預(yù)計負債的審計力度

或有事項的可能性判斷是需要根據(jù)從業(yè)人的主觀因素來確定的，公司在或有事項會計處理過程中，總會盡可能傾向披露對公司有利的一面，規(guī)避不利的。注冊會計師作為第三方，可以在審計或有事項后發(fā)表獨立意見。因此要求注冊會計師在審計公司或有事項時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對預(yù)計負債的確認(rèn)嚴(yán)重不符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其嚴(yán)重程度發(fā)表正確的審計意見。

參考文獻：

[1]曲曉輝.從“債務(wù)擔(dān)保”和“未決訴訟”探究會計領(lǐng)域的不確定事項——《或有事項信息披露及其經(jīng)濟后果：理論與實證》書評[J].會計之友，2019（17）：161.

[2]劉星.揭開會計領(lǐng)域不確定性的“面紗”——評《或有事項信息披露及其經(jīng)濟后果：理論與實證》[J].財會月刊，2019（13）：177.

作者簡介：

黃華（1973-），男，漢族，湖南南縣人，四川工商學(xué)院副教授，碩士，主要從事企業(yè)管理和財稅研究。