俞津 劉一帆

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，使得我國企業(yè)邁入多元化的發(fā)展道路，企業(yè)的的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中得到了更規(guī)范的應(yīng)用。本文首先闡述公允價(jià)值的概念和特點(diǎn)，其次分析上市公司應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量存在的問題，最后提出相應(yīng)的建議，為上市公司公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量 應(yīng)用 問題

一、引言

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主體，在上世紀(jì)80年代，美國有2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事衍生金融工具交易招致了巨大損失甚至破產(chǎn)，但危機(jī)出現(xiàn)前，這些公司以歷史成本計(jì)量的財(cái)報(bào)還顯示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況良好，沒能反映真實(shí)情況的財(cái)報(bào)讓投資者蒙受了巨大損失。自此，公允價(jià)值計(jì)量開始進(jìn)入人們的視野。公允價(jià)值在我國的引進(jìn)與應(yīng)用，始于經(jīng)濟(jì)全球化下與國際準(zhǔn)則的趨同和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，受市場環(huán)境、技術(shù)和人員素質(zhì)的影響，公允價(jià)值在我國的應(yīng)用也在經(jīng)歷著復(fù)雜的發(fā)展歷程，公允價(jià)值應(yīng)用問題也一直受學(xué)界的熱議。

二、公允價(jià)值的概念和特點(diǎn)

1.公允價(jià)值的概念。公允價(jià)值是指在交易雙方當(dāng)事人基于公平自愿的原則，在市場中進(jìn)行交易形成的交易價(jià)格，也成為公允市價(jià)。財(cái)政部2006年頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中指出，公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。又在2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中修訂，公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格[1]。

2.公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)。（1）公允價(jià)值的估值性。公允價(jià)值計(jì)量建立在交易事項(xiàng)正在或者尚未進(jìn)行的交易中，其交易的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值需要根據(jù)市場的價(jià)格或相似的市場價(jià)格，在交易雙方自愿平等的基礎(chǔ)上來進(jìn)行估值，這體現(xiàn)了公允價(jià)值的估值性。但公允價(jià)值的估計(jì)會(huì)存在誤差，也會(huì)受到各種因素的影響制約，比如需要公開透明和活躍的市場等，公允價(jià)值的估計(jì)需要進(jìn)行進(jìn)一步的測算和驗(yàn)證。（2）公允價(jià)值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用更為謹(jǐn)慎。在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，新準(zhǔn)則體系基于我國特殊國情作出了改進(jìn)，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍主要是在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面，在運(yùn)用時(shí)也加以限制，比如在投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，必須同時(shí)滿足該投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場且企業(yè)能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。（3）公允價(jià)值的及時(shí)性和可變性。公允價(jià)值是在為正在進(jìn)行或尚未進(jìn)行的交易的雙方提供決策有用的信息，但市場環(huán)境的變化和一些人為因素的影響，會(huì)使得在不同的時(shí)間點(diǎn)、不同的交易地點(diǎn)，公允價(jià)值會(huì)有所不同。這種價(jià)值的可變性就要求公允價(jià)值的計(jì)量能夠及時(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。

三、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用存在的問題

1.實(shí)施過程中的成本問題。在公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行分析和認(rèn)定，這一過程增大企業(yè)了的信息成本。同時(shí)為防止利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行利潤操作，在實(shí)施過程中必須加大監(jiān)管成本的投入。再者，但是為了會(huì)計(jì)人員更好的掌握公允價(jià)值相關(guān)的使用方法，就會(huì)增加其培訓(xùn)成本。

2.市場的判斷問題。在實(shí)際工作中，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員無法確定是否存在與被評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場。如果財(cái)務(wù)人員主觀判斷為評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場，但是實(shí)際存在相類似的活躍市場，這就會(huì)使公允價(jià)值的準(zhǔn)確性受到影響。當(dāng)不存在活躍市場時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的估值能力也會(huì)對(duì)其計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

3.財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問題。目前我國的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)公允價(jià)值的理解和使用不夠深入，多數(shù)基礎(chǔ)型會(huì)計(jì)工作僅停留在記錄和報(bào)告，對(duì)人員的合理估計(jì)和職業(yè)判斷能力要求較低。使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，并經(jīng)過綜合分析、判斷和并結(jié)合行業(yè)知識(shí)去驗(yàn)證，才能完成計(jì)量。

四、企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的建議

1.降低實(shí)施過程中的成本。對(duì)于信息成本和人力成本問題，可在逐步推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化過程中進(jìn)行優(yōu)化。隨著大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)生重大變革，逐步推進(jìn)信息化勢在必行，市場價(jià)格的取得，期末資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的分析和認(rèn)定工作可通過自動(dòng)化軟件來實(shí)現(xiàn)，市面上已經(jīng)出現(xiàn)了較成熟的相關(guān)軟件。

2.提高判斷和估值技術(shù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量之前，應(yīng)該充分的了解市場，定期進(jìn)行市場調(diào)研，組織財(cái)務(wù)人員研讀行業(yè)分析報(bào)告，以提高對(duì)活躍市場判斷能力。逐步完善企業(yè)的估值技術(shù)和方法，減少不確定因素的影響。從市場的角度，針對(duì)不存在活躍市場問題，可以提高企業(yè)的相關(guān)信息披露。

3.提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。作為財(cái)務(wù)人員，要順應(yīng)時(shí)代變化，及時(shí)更新自身的理論知識(shí)的技術(shù)方法，企業(yè)想要更好的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，提高員工對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)知度，使員工能夠熟練掌握其計(jì)量方法的具體操作。企業(yè)可以針對(duì)性招募或培養(yǎng)信息化背景的財(cái)務(wù)人員，以加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，用信息化手段應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的問題。

五、結(jié)論

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，在我國金融資本市場正逐步發(fā)展，向全球化市場靠攏，政府部門應(yīng)在穩(wěn)步推進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新，完善活躍金融市場建設(shè)的同時(shí)，建立起重大危機(jī)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。上市公司公允價(jià)值的應(yīng)用應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部控制和企業(yè)信息化建設(shè)，確保公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施能為企業(yè)提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展助力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財(cái)政部. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)

[2] 王麗杰.基于上市公司公允價(jià)值計(jì)量行為的市場效應(yīng)研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工2018，39（27）：87-88.

[3] 秦喜平.上市公司公允價(jià)值應(yīng)用問題研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017（12）：137.

[4] 林笑晨.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國上市公司的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（18）：120-122.

作者簡介：俞津（1996-），男，漢，籍貫：湖北麻城，碩士研究生，單位：重慶理工大學(xué)

研究方向： MPAcc-大數(shù)據(jù)與人工智能財(cái)務(wù)