【摘要】近年來，隨著我國經濟的持續(xù)穩(wěn)定增長，稅收制度也逐漸更新，優(yōu)惠政策也越來越多，研發(fā)費用加計扣除是現(xiàn)階段的一項稅收優(yōu)惠政策，能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于一些中小型企業(yè)，能夠增強企業(yè)的綜合競爭力，促進其經濟發(fā)展。本文重點對研發(fā)費用加計扣除稅收政策進行梳理，深入解讀該政策。

【關鍵詞】研發(fā)費用;加計扣除;稅收政策

經濟的持續(xù)穩(wěn)定增長帶動了企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)階段中小型企業(yè)數(shù)量越來越多，競爭力也越來越大，部分企業(yè)在發(fā)展過程中被淘汰。中小型企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，就必須優(yōu)化稅收政策，根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況創(chuàng)新稅收政策，同時還能促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、研發(fā)費用加計扣除稅收政策梳理

創(chuàng)新是衡量企業(yè)綜合競爭力的要素，能夠決定企業(yè)的發(fā)展地位。為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，國家出臺了一系列稅收政策，如研發(fā)費用加計扣除稅收，符合我國現(xiàn)階段的國情，鼓勵大眾創(chuàng)新，該政策對于一些微小型企業(yè)有重要的推動作用，能夠鼓勵企業(yè)積極創(chuàng)新，增加研發(fā)方面的資金，能夠從根本上提升企業(yè)的綜合競爭力。目前來看，與研發(fā)費用加計扣除稅收相關的文件有《企業(yè)所得稅法》中的99號文、119號文，2015年國家稅務局發(fā)布的97號公告、2017年國家稅務局發(fā)布的40號公告等，其中規(guī)定最為詳細的為119號文，其他文件或者公告可適當補充119號文中規(guī)定不詳細的部分。119號文對企業(yè)研發(fā)活動、研發(fā)費用的適用范圍、不同研發(fā)方式的扣除方式、優(yōu)惠政策的適用行業(yè)、稅收扣除比例等做出了明確規(guī)定，同時還要求企業(yè)做好核算與征收工作，要求自己自行判斷是否符合優(yōu)惠政策的享受要求，準備好相應的文件進行申報，等待相關部門核查，進一步簡化了申報與審批流程，同時該文件有一定彈性，多數(shù)行業(yè)均適用。

二、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀

目前來看，雖然《企業(yè)所得稅法》中將研發(fā)費用加計扣除稅收列為一項優(yōu)惠稅收政策，但內容還有很多不完善之處，還需要進一步規(guī)范?，F(xiàn)階段有關研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定最全面的政策為2015年發(fā)布的相關文件，即119號文，對該優(yōu)惠政策做出了明確規(guī)定，本文重點解讀該文件，同時參考其他文件，進一步完善該文件。

（一）對研發(fā)活動的認識

研發(fā)活動指的是企業(yè)的一些創(chuàng)新活動，如技術創(chuàng)新、產品創(chuàng)新等，鼓勵企業(yè)參與一切創(chuàng)新活動，提高自己的綜合競爭力，該文件對研發(fā)活動范圍有清晰的界定，同時還反向列舉了一系列屬于研發(fā)活動的企業(yè)活動，使企業(yè)對研發(fā)活動有清楚的認識。

（二）研發(fā)費用的適用范圍

119號文件中，對研發(fā)費用的范圍做出了界定。從字面上來看，研發(fā)費用除了企業(yè)創(chuàng)新活動，如一些創(chuàng)新技術、產品生產等費用外，還增加了一些新的項目，如技能傳輸方面的支出，如外聘研發(fā)人員的勞務費，一些新產品的檢驗費用等，還增加了一些服務性的費用項目，如創(chuàng)新技術咨詢費用、研發(fā)保險等，還增加了一些與研發(fā)相關的直接費用，如知識產權費用及差旅費等。為了增強企業(yè)對新文件的適應力，在整個條款中還為研發(fā)預留了空間。

（三）規(guī)范不同研發(fā)方式的扣除

研發(fā)形式有多種，其中最為常見的有委托研發(fā)，舊的稅收政策在這方面的規(guī)定有很多不足之處，特別是費用支出方面，需要委托方必須獲得受托方研發(fā)支出的明細情況，這就增大了計算難度，在實際計算過程中，支出明細是很難規(guī)范的，容易有遺漏，長期下去，容易降低企業(yè)創(chuàng)新力，也不利于稅收制度的優(yōu)化。但119號文件解決了這些問題，文件規(guī)定委托方可以按照受托方實際發(fā)生額的80%計算研發(fā)費用并加計扣除，從根本上降低了計算難度，企業(yè)也能積極投身到創(chuàng)新產業(yè)中，更好的享受優(yōu)惠政策。119號文件相對之前的文件更具有可行性，在實踐過程中，部分文件對119號文件不完善之處做出了補充，如119號文件中規(guī)定委托境外研發(fā)不得加計扣除，在64號文件中，將其列為加計扣除范圍。

（四）會計核算與征收管理

企業(yè)發(fā)展過程中，核算是一項重要工作，能夠準確計算企業(yè)的收益，有利于企業(yè)的生產管理。119號文件中要求企業(yè)在研發(fā)過程中要做好相應的核算工作，可開設輔助賬，通過單獨核算各項可以加計扣除的研發(fā)支出，減輕了舊政策中專賬管理的難度，同時也提高了核算的準確性。輔助賬相比傳統(tǒng)的賬目管理方式，靈活性更強，也減輕了核算人員的工作量。與此同時，119號文件還對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)做出了明確規(guī)定，這些企業(yè)必須定期適應查賬征收，同時還要完善核算制度。此外，2018年相關部門發(fā)布的23號公告中規(guī)定，企業(yè)可自行判別是否符合優(yōu)惠政策的享受要求，同時還要定期上報會計核算情況及不同階段的研發(fā)狀況，同時還要保留相關的文件，以便相關人員進行核查。這樣能夠減輕核查部門的負擔，同時還能優(yōu)化稅收政策申報審核流程。

（五）優(yōu)惠政策的適用行業(yè)

119號文件中對優(yōu)惠政策的適用行業(yè)做出了明確規(guī)定，同時還列舉了不符合加計扣除優(yōu)惠政策的六個行業(yè)，增強了政策的彈性，使得多數(shù)企業(yè)都有機會享受優(yōu)惠政策。

（六）稅收扣除比例計算

有關稅收扣除比例在《企業(yè)所得稅法實施條例》的第九十五條中有明確規(guī)定，研發(fā)費用在常規(guī)扣除基礎上，還可按照50%加計扣除。對于部分已經轉化為無形資產的費用，可按其研發(fā)成本的150%攤銷。

三、結束語

研發(fā)費用加計扣除稅收政策的出臺大大提高了企業(yè)的綜合競爭力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，符合現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展需求，同時也為很多微小型企業(yè)的發(fā)展帶來了發(fā)展機遇。

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作者簡介：

武丹（1980-），女，漢族，本科，中級會計師，研究方向：合理避稅，稅收政策解讀，研發(fā)費用加計扣除，國家級市級財政資金申報。