周宏霞 李廣紅

摘? ? ? 要：2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求，F(xiàn)公司審計(jì)機(jī)關(guān)為適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)監(jiān)督要求，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，助推公司物流貿(mào)易產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，自2016年起，對(duì)所屬物流貿(mào)易單位實(shí)施半年一次的貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)，將F公司從事物流貿(mào)易業(yè)務(wù)的單位全部納入審計(jì)監(jiān)督范圍，實(shí)現(xiàn)了F公司的物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)全覆蓋 。通過(guò)近三年的摸索、探討和實(shí)踐，形成了完善的審計(jì)流程，總結(jié)了系統(tǒng)實(shí)用的審計(jì)方法，取得了良好的實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易資金;關(guān)鍵環(huán)節(jié);審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)方法

近年來(lái)，F(xiàn)公司物流產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，從事物流貿(mào)易業(yè)務(wù)的單位多達(dá)M個(gè)二級(jí)公司、N個(gè)三級(jí)單位，采用了直購(gòu)直銷、供應(yīng)鏈、集采分銷等多種貿(mào)易方式，貿(mào)易物資包括煤炭、鋼鐵、鐵礦石、鐵精粉等多種大宗物資，貿(mào)易資金占用額度高達(dá)30億元，隨著所經(jīng)營(yíng)大宗物資的市場(chǎng)波動(dòng)，各種貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)。為全面加強(qiáng)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，確保貿(mào)易資金安全，助推公司物流貿(mào)易產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，F(xiàn)公司審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)兩辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求，自2016年起，對(duì)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)全覆蓋，從貿(mào)易單位、貿(mào)易業(yè)務(wù)和審計(jì)時(shí)間三個(gè)方面對(duì)物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多維連續(xù)的檢查和監(jiān)控，全面揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)督導(dǎo)已顯現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)整改到位。通過(guò)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容，形成了完善的審計(jì)流程和系統(tǒng)實(shí)用的審計(jì)方法。

一、審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容

在物流貿(mào)易業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，客戶資信調(diào)查、合同簽訂和履行、貨款回收、貨物流轉(zhuǎn)和管理、資金保全、貿(mào)易模式為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)并提出預(yù)防措施，查處已顯現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并提出后續(xù)補(bǔ)救建議。

（一）審查客戶資質(zhì)，從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的客戶資信審查是規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，可以防止與不具有資質(zhì)或與資信狀況不好的貿(mào)易客戶開(kāi)展貿(mào)易，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)審查是否對(duì)貿(mào)易客戶進(jìn)行嚴(yán)格的資信調(diào)查，是否按規(guī)定審批客戶準(zhǔn)入事項(xiàng)，是否對(duì)其基本資信狀況及所涉及法律糾紛、對(duì)外抵押、擔(dān)保等情況予以掌握，物流貿(mào)易業(yè)務(wù)是否超越客戶經(jīng)營(yíng)范圍等。

（二）審查合同的簽訂和履行，合理規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)

合同簽訂和履行的審查可以避免貿(mào)易因合同條款約定不詳，合同執(zhí)行中雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，產(chǎn)生不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格履行合同，預(yù)警企業(yè)合同履行過(guò)程中各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。一是審查物流貿(mào)易合同的簽訂是否合法合規(guī)，合同要素是否齊全，合同條款是否公平公正，合同的簽字、蓋章是否合法有效，是否經(jīng)風(fēng)控管理委員會(huì)審批，重大合同是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子的集體決策;二是審查應(yīng)收預(yù)付貨款尤其是大額預(yù)付款的支付是否符合合同規(guī)定，貨款結(jié)算是否及時(shí);三是審查貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是否與合同規(guī)定一致，貨物的出入庫(kù)和運(yùn)輸手續(xù)是否完備。

（三）審查陳欠款的清收及涉訴案件，化解既有損失風(fēng)險(xiǎn)

審查已經(jīng)形成的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，是否采取了有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)化解、減少損失。一是審查是否派專人采取有效措施積極清收陳欠款，是否與欠款單位及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通;二是審查是否存在為了完成應(yīng)收款項(xiàng)考核指標(biāo)，將同一批貨物進(jìn)行多次買(mǎi)賣(mài)，貿(mào)易資金在應(yīng)收款和存貨之間相互轉(zhuǎn)移，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)依然存在以及為完成應(yīng)收款清收任務(wù)，將長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)移給貿(mào)易客戶相關(guān)單位，以減少賬齡等弄虛作假問(wèn)題;三是審查對(duì)于無(wú)法回收的應(yīng)收債權(quán)是否積極應(yīng)訴，是否采取法律手段維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

（四）審查貿(mào)易存貨，避免存貨損失風(fēng)險(xiǎn)

由于物流貿(mào)易模式多樣化，貿(mào)易物資在貿(mào)易業(yè)務(wù)鏈條的各個(gè)環(huán)節(jié)和單位中不斷流轉(zhuǎn)，容易出現(xiàn)流轉(zhuǎn)不暢，貨物積壓貶值或被合作客戶實(shí)際控制的局面。一是審查是否對(duì)貿(mào)易存貨有實(shí)際控制權(quán)。是否存在貨物雖然有發(fā)票、有實(shí)物、有合同，但未取得實(shí)際控制權(quán)，完全由其他公司或其他人主導(dǎo)，產(chǎn)生大額資金占用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題;二是審查貨物是否取得貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明等貨權(quán)證明，長(zhǎng)期未實(shí)現(xiàn)銷售貨物形成庫(kù)存的原因，是否存在貿(mào)易存貨長(zhǎng)期積壓、實(shí)際銷售權(quán)受限制等問(wèn)題;三是實(shí)施存貨現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)。進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，確定貨物的真實(shí)性，審查是否存在貿(mào)易客戶未發(fā)貨、倉(cāng)儲(chǔ)貨物被他人轉(zhuǎn)移、貨物已經(jīng)銷售未結(jié)算問(wèn)題。

（五）審查貿(mào)易模式的合法性，避免稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)物流、資金流和票流審查貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性，每個(gè)貿(mào)易鏈條的每筆業(yè)務(wù)的購(gòu)、銷價(jià)格、盈利情況。一是審查每個(gè)貿(mào)易鏈條是否物流、票流和資金流“三流”合一，是否存在走賬、走單、不走貨的虛假貿(mào)易，是否存在可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，是否存在被稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn);二是審查是否存在為完成績(jī)效考核指標(biāo)，人為擴(kuò)大貿(mào)易收入的規(guī)模，開(kāi)展微利或貿(mào)易毛利為零的等額貿(mào)易，耗費(fèi)企業(yè)既有資源。

（六）審查資產(chǎn)保全措施，保證資產(chǎn)保全措施的執(zhí)行效力

一是審查開(kāi)展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)收款項(xiàng)是否采取了必要的、全覆蓋的資金保全措施;二是審查已采取的股權(quán)質(zhì)押和實(shí)物資產(chǎn)抵押是否履行了必要的法律登記手續(xù)，對(duì)第三方擔(dān)保單位是否進(jìn)行了資信情況、財(cái)務(wù)狀況評(píng)審，對(duì)抵押實(shí)物資產(chǎn)是否履行評(píng)估程序;三是審查有無(wú)擔(dān)保金額不足的無(wú)效擔(dān)保，已采取的資產(chǎn)保全措施是否存在實(shí)際執(zhí)行效力不足問(wèn)題，確保資產(chǎn)保全措施有效并且可執(zhí)行。

二、貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)采取的主要方法

（一）個(gè)別訪談和會(huì)議座談法

采取個(gè)別訪談和會(huì)議座談法，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況，采取的貿(mào)易模式，主要合作貿(mào)易鏈條和貿(mào)易客戶，貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立及運(yùn)行情況，部門(mén)職責(zé)分工，已形成貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的化解情況，應(yīng)收款項(xiàng)清收方案的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，目前貿(mào)易經(jīng)營(yíng)中存在的主要問(wèn)題和工作難點(diǎn)，下一步業(yè)務(wù)規(guī)劃及努力方向，從而掌握被審計(jì)單位的總體情況和確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)。

（二）審閱資料和系統(tǒng)分析法

在審閱資料的基礎(chǔ)上對(duì)貿(mào)易開(kāi)展過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)分析，是物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)各個(gè)方法中使用最多，成效最大的方法組合。一是通過(guò)審閱、分析客戶準(zhǔn)入與退出及資信調(diào)查等相關(guān)資料，審查貿(mào)易客戶客戶資信情況以及準(zhǔn)入與退出。審查是否成立風(fēng)險(xiǎn)防控領(lǐng)導(dǎo)小組，是否對(duì)貿(mào)易客戶的準(zhǔn)入與退出進(jìn)行聯(lián)合審批;貿(mào)易客戶的準(zhǔn)入與退出是否履行了客戶調(diào)查、評(píng)估和審批程序;貿(mào)易客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、開(kāi)戶許可證、稅務(wù)登記證和等相關(guān)運(yùn)營(yíng)證件是否齊全;貿(mào)易客戶上下游是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;貿(mào)易客戶近期的經(jīng)營(yíng)狀況等。二是通過(guò)對(duì)貿(mào)易臺(tái)賬、收付款憑證和合同的審查、計(jì)算和分析性復(fù)核，審查合同簽訂及采購(gòu)、銷售管理情況。重點(diǎn)審查合同簽訂是否合規(guī)，是否履行規(guī)定的審批程序，合同內(nèi)容是否詳細(xì)、完整;應(yīng)收預(yù)付款是否制定限額和結(jié)算期，是否履行規(guī)定程序，是否有安全保障措施，是否建立應(yīng)收款項(xiàng)分析和報(bào)告制度并有效執(zhí)行;購(gòu)銷貿(mào)易是否具有合同和對(duì)應(yīng)的資金流、物流的相關(guān)憑證和票據(jù)。

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)法

審計(jì)過(guò)程中針對(duì)貿(mào)易存貨存放的不同地點(diǎn)采取相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)存放在貿(mào)易單位庫(kù)房的存貨直接實(shí)施實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，對(duì)存放在鐵路、港口、第三方倉(cāng)庫(kù)的存貨，要求提供第三方出具的實(shí)物保管證明，并現(xiàn)場(chǎng)查看核實(shí)，審查是否對(duì)存貨具有實(shí)際制權(quán)，存放在第三方的存貨是否定期查看并取得貨權(quán)證明;是否有長(zhǎng)期未銷售的庫(kù)存，確保存貨的真實(shí)及實(shí)際可控。

（四）實(shí)施函證法

通過(guò)查看被審計(jì)單位與貿(mào)易客戶的應(yīng)收款項(xiàng)往來(lái)對(duì)賬函，審查賬面預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收賬款金額是否與貿(mào)易客戶一致，是否得到對(duì)方的蓋章認(rèn)可，明確賬面?zhèn)鶛?quán)的真實(shí)性和有效性。

三、審計(jì)實(shí)施效果

F公司自2016-2018年實(shí)施物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋審計(jì)，3年來(lái)共開(kāi)展物流貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)19項(xiàng)，審計(jì)范圍涵蓋了全公司所有開(kāi)展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)的單位，審計(jì)內(nèi)容覆蓋了被審計(jì)單位的全部貿(mào)易業(yè)務(wù)。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，揭示了貿(mào)易開(kāi)展過(guò)程中已顯現(xiàn)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，列示40項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、36個(gè)關(guān)注事項(xiàng)。通過(guò)督導(dǎo)被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)組提出的審計(jì)意見(jiàn)及建議，制定詳細(xì)的整改落實(shí)措施，促進(jìn)被審計(jì)單9位建立健全管控制度16項(xiàng)，堵塞了管理漏洞;叫停等額貿(mào)易，規(guī)避了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);盤(pán)活貿(mào)易資金，促進(jìn)了業(yè)務(wù)健康開(kāi)展;實(shí)施責(zé)任追究，規(guī)范了管理行為。通過(guò)貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)的全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，為物流貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展起到了保駕護(hù)航作用。

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作者簡(jiǎn)介：

周宏霞（1974-? ），女，漢族，吉林省白山市，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì);

李廣紅（1981-? ），女，漢族，河北省唐山市，本科，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)。