王伊納

摘? ? ? ?要：“營改增”后，我國的稅收環(huán)境日趨成熟，稅收政策愈加細(xì)化，很多建筑企業(yè)深刻意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但是多數(shù)建筑企業(yè)仍然無法領(lǐng)會(huì)“營改增”后增值稅稅負(fù)對企業(yè)的影響，對稅收籌劃重視不夠，無法實(shí)現(xiàn)從長遠(yuǎn)節(jié)稅最大化的目的。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑企業(yè);稅收籌劃

建筑業(yè)是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修、管理而開展的行業(yè)，具有生產(chǎn)的流動(dòng)性、單件性及周期長等特點(diǎn)。

一、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的困惑

（一）大量零星采購和人工成本無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

1.建筑企業(yè)需要采購各種建筑材料，而其供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營者或個(gè)人，這就造成建筑企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，要么完全沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成進(jìn)銷稅率相差較大。

2.建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占工程總成本20%-30%，因建筑項(xiàng)目地點(diǎn)流動(dòng)性大，除技術(shù)性的崗位，建筑企業(yè)從當(dāng)?shù)卣惺辙r(nóng)民工的比重很大，一般是以工資單的形式出具成本，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）“營改增”前，建筑企業(yè)可能已經(jīng)購入了施工所必需的工程設(shè)備

但這些設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額在營改增后無法抵扣，在短期內(nèi)造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額金額較小，增大建筑企業(yè)稅負(fù)。

（三）建設(shè)方供應(yīng)材料（即“甲供材”）現(xiàn)象普遍存在

在建筑施工行業(yè)，建設(shè)單位出于材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，由建設(shè)單位自行購買原材料，而施工單位僅提供建筑勞務(wù)，“甲供材”現(xiàn)象普遍存在，這也使得施工企業(yè)在承擔(dān)銷售稅額的同時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（四）組織架構(gòu)不合理，層層分包現(xiàn)象嚴(yán)重

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國各地，一般會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，具體負(fù)責(zé)工程的施工組織及管理。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部層層分包現(xiàn)象普遍存在。一般情況下，管理鏈條冗長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，容易引起項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，這就會(huì)加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，從而多交增值稅。

（五）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

“營改增”后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異性，實(shí)行價(jià)稅分流，對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)也是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化，涉稅科目增多，納稅申報(bào)變化等，都加大了會(huì)計(jì)工作的難度并提出了更高的要求。

二、“營改增”后建筑企業(yè)稅收籌劃的總體思路

（一）充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，利用稅率差異，注重遞延納稅

1.企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，首先要在成本管理上下功夫。供應(yīng)商是成本管理的重要環(huán)節(jié)，必須選擇能提供增值稅專用發(fā)票且具有一定行業(yè)知名度、口碑信譽(yù)好的供應(yīng)商，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。對于供應(yīng)商的選擇，不僅要關(guān)注采購對象質(zhì)量、規(guī)格等方面要求，還要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人間進(jìn)行權(quán)衡，選擇合理的籌劃方案，注意取得可抵扣的專用發(fā)票。

2.因建筑施工的專業(yè)化要求，對某些專業(yè)工程進(jìn)行分包是常態(tài)，各專業(yè)分包公司會(huì)開具給總包的建筑企業(yè)稅率9%的增值稅專用發(fā)票。眾所周知，物資部分的稅率是13%，如采用包工包料，則材料部分將損失4%的稅金差額。因此，只包工不包料，是建筑企業(yè)可以考慮的經(jīng)營策略，從而增加增值稅抵扣金額。

3.建筑企業(yè)一般納稅人目前適用9%的增值稅稅率，而采購貨物的稅率為13%，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)利用稅率差異4%進(jìn)行籌劃，盡早取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)抵盡抵，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

4.由于人工成本所占的比重較大且無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)應(yīng)該考慮減少企業(yè)的人工成本支出，比如施工設(shè)備的操作可以在設(shè)備租賃中讓出租方配備操作人員，在電纜采購中包含電纜鋪設(shè)，盡量減少建筑企業(yè)自身的人工支出，避免因無法取得發(fā)票而造成損失。

5.對技術(shù)含量低的工種選擇勞務(wù)外包或勞務(wù)派遣。勞務(wù)外包是指建筑企業(yè)將工程中部分業(yè)務(wù)發(fā)包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司安排人員按照建筑企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)對勞務(wù)公司的員工不直接進(jìn)行管理。勞務(wù)派遣是指建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)公司派遣人員從事建筑公司安排的工作，勞務(wù)人員遵守建筑公司的工作組織形式和工作時(shí)間。勞務(wù)外包適用合同法，勞務(wù)派遣適用勞動(dòng)合同法。筆者認(rèn)為，采取勞務(wù)外包方式對建筑公司更為有利，理由：（1）省去了代扣包工頭及勞務(wù)工個(gè)人所得稅的麻煩;（2）回避為勞務(wù)工購買社保的敏感問題;（3）可以取得合規(guī)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票;（4）減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)及民事責(zé)任。由勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，可以化解人工成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成稅負(fù)增加的局面，施工過程中的人員安全責(zé)任也隨之轉(zhuǎn)嫁。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)備更新，促進(jìn)外部技術(shù)引進(jìn)，推行全面成本管理

1.建筑企業(yè)需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，廣泛采用新設(shè)備、新技術(shù)，為企業(yè)全面擴(kuò)大生產(chǎn)建設(shè)和生產(chǎn)規(guī)模提供便利條件。企業(yè)購買先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，不僅可以提高工作效率、優(yōu)化工程流程，同時(shí)能夠增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如企業(yè)暫時(shí)資金短缺，也可以采取租賃的方式，目前設(shè)備租賃適用13%的增值稅稅率，可以有效利用稅率差異享受稅收優(yōu)惠。租賃是出租人根據(jù)承租人請求，與供貨商訂立供貨合同，同時(shí)與承租人訂立租賃合同，由出租人購買承租人選定的設(shè)備，將設(shè)備出租給承租人并向承租人收取一定租金的方式，這樣，作為承租人的建筑企業(yè)可以一時(shí)緩解資金短缺問題，又可以從出租方取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，既可以使生產(chǎn)經(jīng)營有序開展，又能取得銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅率差。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理和控制，嚴(yán)格的資產(chǎn)管理辦法并付諸實(shí)施勢在必行。

2.積極引入作業(yè)成本管理方法。作業(yè)成本法（ABC成本法），是按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè)并計(jì)算出作業(yè)成本，依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配至各成本對象，完成成本計(jì)算的成本管理方法。推行全面成本管理，優(yōu)化成本投入，改善成本結(jié)構(gòu)，規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行和考核，以此構(gòu)建新型的成本管理模式。既要成本效益兼顧，又要考慮長遠(yuǎn)利益。

（三）對甲供材現(xiàn)象，依據(jù)可取得進(jìn)項(xiàng)稅額選擇合適計(jì)稅方法

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)在“甲供材”的計(jì)稅方法上，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法，而增值稅一般計(jì)稅方法可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇增值稅簡易計(jì)稅方法則不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這就需要根據(jù)可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行權(quán)衡，找出臨界點(diǎn)。

假定“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式還是簡易計(jì)稅方式，作如下計(jì)算：

1.一般計(jì)稅方法：

應(yīng)繳增值稅=A/（1+9%）[×]9%-采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

=8.26%[×]A-采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.簡易計(jì)稅方法：

應(yīng)繳增值稅=A/（1+3%）[×]3%=2.91%[×]A

3.稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

8.26%[×]A-采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%[×]A

計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.35%[×]A

由此可見，建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如大于5.35%[×]A，則應(yīng)選擇增值稅一般計(jì)稅方式，反之，選擇簡易計(jì)稅方式。

另外，建筑企業(yè)對工程項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，應(yīng)做到審慎報(bào)價(jià)。眾所周知，區(qū)別于營業(yè)稅，增值稅是價(jià)外稅。假如在招投標(biāo)過程中報(bào)價(jià)保持不變，勢必會(huì)導(dǎo)致營業(yè)收入減少，這就要求建筑企業(yè)精細(xì)核算投標(biāo)項(xiàng)目的成本及利潤空間，保持審慎報(bào)價(jià)。利用企業(yè)的知名度和影響力，適當(dāng)提高報(bào)價(jià)，爭取在競標(biāo)成功的同時(shí)，合理保證企業(yè)的收入和利益。在實(shí)施過程中，可采用“不含稅價(jià)+稅金”的報(bào)價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。在具有較強(qiáng)報(bào)價(jià)優(yōu)勢的情況下，建筑企業(yè)可以相應(yīng)提高建筑服務(wù)的合同價(jià)格，以此彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的損失。

（四）梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司

為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，做到“量體裁衣”，在充分考慮市場開發(fā)和項(xiàng)目管理的前提下，通過撤銷規(guī)模較小的單位，取消不必要的中間層級，合并管理職能相關(guān)的單位等措施來梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司，以此爭取組織結(jié)構(gòu)扁平化，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

另外，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理也是建筑企業(yè)一項(xiàng)不可忽視的工作。為進(jìn)一步緩解企業(yè)的支付壓力，需要制定切實(shí)可行的資金策略和計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，確保企業(yè)現(xiàn)金流的正常運(yùn)行。建筑企業(yè)應(yīng)該審慎選擇要承接的工程項(xiàng)目，同時(shí)嚴(yán)把合同關(guān)，工程款支付的條款應(yīng)盡量細(xì)化，注重應(yīng)收款事前、事中、事后的管理。建筑企業(yè)要積極掌握工程結(jié)算進(jìn)度，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，合理核算工程結(jié)算收入。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)與交流，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重稅收政策及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，更深入地了解“營改增”的稅收政策，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

在“營改增”背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該注重稅收籌劃，緩解納稅壓力;財(cái)務(wù)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，努力提高專業(yè)素質(zhì)水平，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]李娟.“營改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃的策略.中外企業(yè)家，2017.

[2]孫琳.“四流合一”模式下建筑企業(yè)成本控制研究.西北農(nóng)林科技大學(xué)碩士論文，2019.

[3]李魁.“營入增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016.