【摘要】山西省推進(jìn)焦化產(chǎn)業(yè)升級改造不力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局形同虛設(shè)，污染治理避難就易，污染問題依然十分突出。本文運用作業(yè)成本法對山西焦化的環(huán)境成本進(jìn)行核算和分析，將發(fā)生的環(huán)境成本通過作業(yè)庫和作業(yè)動因進(jìn)行分配管理，核算自然資源的價值，并結(jié)合山西焦化集團(tuán)公司作業(yè)成本的具體應(yīng)用提出相應(yīng)的建議，幫助其在獲取更高利潤的同時提高社會效益。

【關(guān)鍵詞】山西焦化 ?作業(yè)成本法 ?環(huán)境成本

一、公司概況

山西焦化集團(tuán)有限公司 （以下簡稱山西焦化） 是一家經(jīng)營煤炭選洗、煉焦生產(chǎn)及其他煤炭相關(guān)加工和綜合利用的企業(yè)，是以募集方式發(fā)起設(shè)立的全國焦化行業(yè)第一家上市公司。山西焦化作為煤炭企業(yè)， 在新時代市場環(huán)境下意識到僅僅依靠焦炭生產(chǎn)和銷售并不能可持續(xù)發(fā)展， 要充分考慮經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。因此公司開始實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，國家和山西省煤化工產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)，以新型煤化工為方向，加大煤炭深加工科技攻關(guān)力度，實現(xiàn)清潔、高效、綠色發(fā)展，推動能源化工大集團(tuán)建設(shè)。

二、國內(nèi)環(huán)境成本研究現(xiàn)狀

2015年起， 國家出臺了《環(huán)保法》等一系列節(jié)能減排政策法規(guī)， 對企業(yè)經(jīng)營行為從環(huán)保角度進(jìn)行規(guī)范。從環(huán)境成本的理念引進(jìn)我國至今， 關(guān)于環(huán)境成本的核算一直沒有形成統(tǒng)一的定義和系統(tǒng)的理論。我國環(huán)境成本管理存在許多問題， 主要表現(xiàn)為：

第一，缺乏制度指引。我國在改革開放初期更關(guān)注GDP的增長， 對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境核算缺乏重視，在環(huán)境成本上仍然沒有具體明確的制度作為指引。

第二，實踐經(jīng)驗不足。具體的可細(xì)化執(zhí)行的環(huán)境成本核算體系、評價體系、指引體系或操作規(guī)程的環(huán)境成本框架體系還需要進(jìn)一步研究。

第三，企業(yè)環(huán)境成本信息不完善。雖然我國企業(yè)的環(huán)保意識有所增強， 但僅僅停留在表面，企業(yè)往往只愿意向信息使用者展示自己良好的經(jīng)營業(yè)績， 從而獲更多客戶和投資者的信賴和支持， 但對于環(huán)境成本信息披露卻難以完善。

三、山西焦化的環(huán)境成本

（一）山西焦化環(huán)境成本

山西焦化的環(huán)境成本可以分為獲取資源階段和生產(chǎn)經(jīng)營階段的環(huán)境成本。

1.獲取資源階段的環(huán)境預(yù)防成本

（1）人工成本。公司專設(shè)的環(huán)境保護(hù)監(jiān)測站有職工15人，根據(jù)企業(yè)本期應(yīng)付職工薪酬的增加數(shù)和在職員工人數(shù)，我們假設(shè)該監(jiān)測站員工工資為5 000元/每月，可計算得出人工成本=5 000×12×15=90 （萬元） 。

（2）設(shè)備投資成本。環(huán)保設(shè)備投資的支出約為12 000萬元。

2.生產(chǎn)經(jīng)營階段的環(huán)境成本

（1） 排放污染物成本。公司建設(shè)了5套脫硫脫硝及余熱回收裝置，以達(dá)到減少企業(yè)排放的污染物濃度、穩(wěn)定污染氣體排放量的目標(biāo)。排放污染物收費合計=COD+氨氮+二氧化硫+氮氧化物=0.38 （萬元）

（2） 環(huán)保損失成本。據(jù)山西焦化在年度財務(wù)報告披露， 企業(yè)焦炭銷量減少53.26萬噸， 減少收入45 258.49萬元;化工產(chǎn)品全年綜合銷量下降5.16萬噸， 2018年減少收入9 709.55萬元。另外，山西焦化還由于公司煙氣排放未達(dá)標(biāo)而受到的行政處罰， 總金額為640萬元。

（二）作業(yè)成本法下山西焦化環(huán)境成本的核算過程

作業(yè)成本法下的企業(yè)環(huán)境成本管理，從作業(yè)入手，將各項環(huán)境成本支出通過作業(yè)分配到各個產(chǎn)品和過程。環(huán)境成本能夠確定成本對象的，要利用合適的成本分配方法準(zhǔn)確計入到該對象的成本中;對于不能分配對象的成本才予以期間化計入當(dāng)期損益。

山西焦化2017年產(chǎn)能約為316.85萬噸， 全年環(huán)境成本總額68 520.15萬元， 計算得出環(huán)境成本的分配率為216.25元/噸。通過計算可知， 山西焦化在報告期環(huán)境成本消耗竟達(dá)到億元， 這表明山西焦化環(huán)保意識不足， 還處于以消耗環(huán)境促發(fā)展的階段， 這也是煤炭企業(yè)普遍的現(xiàn)象。

四、對作業(yè)成本法下企業(yè)環(huán)境成本管理的幾點建議

（一）完善包括環(huán)境和會計方面的相關(guān)成本法規(guī)制度

建立和完善環(huán)境法規(guī)體系，完善會計準(zhǔn)則中有關(guān)環(huán)境會計的內(nèi)容條款，新增環(huán)境有關(guān)的會計要素，并制定專門的環(huán)境審計準(zhǔn)則和行為規(guī)范;逐步設(shè)立了環(huán)境保護(hù)稅， 從制度方面強制削減企業(yè)環(huán)境排放， 可進(jìn)一步制定環(huán)境管理政策，鼓勵企業(yè)投資環(huán)保設(shè)施。

（二）建立健全企業(yè)環(huán)境成本管理和控制制度

運用作業(yè)成本法建立企業(yè)環(huán)境成本核算體系， 建立企業(yè)環(huán)境成本的數(shù)據(jù)庫，把企業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)其他成本的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，并結(jié)合企業(yè)環(huán)境成本項目， 設(shè)計企業(yè)環(huán)境成本會計要素和會計科目， 為企業(yè)環(huán)境成本控制提供制度支撐。

（三）加快環(huán)境成本核算與控制的試點與推廣工作

我國企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，隨著各種環(huán)境與會計法規(guī)制度的完善發(fā)展，相關(guān)部門應(yīng)該加快環(huán)境成本核算與控制的試點工作，積極推廣應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度，以滿足環(huán)境和市場的要求。

（四）加強企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理體系， 加強對企業(yè)員工的環(huán)境成本素質(zhì)培訓(xùn)， 增強企業(yè)整體的環(huán)保意識和環(huán)保觀念， 制定企業(yè)激勵和獎懲機制， 促使企業(yè)員工自覺做好環(huán)境保護(hù)工作。

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作者簡介：管芮雯（1996-），女，漢族，四川人，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：西南民族大學(xué)，研究方向：會計碩士財務(wù)成本與管理。